謙基礎(chǔ)班講義練習(xí)1-26章

1、第十章 所有者權(quán)益一、本章概述（一）內(nèi)容提要所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積和留存收益，其中留存收益包括盈余公積和未分配利潤。實收資本和資本公積一般來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)產(chǎn)生的資本增值。也就是說，實收資本和資本公積和企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，留存收益則是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績的體現(xiàn)?？忌鷳?yīng)著重掌握以下幾個內(nèi)容：實收資本（股本）增減變動的會計處理；資本公積的會計處理；彌補(bǔ)虧損的會計處理。（二）試題分析二、知識點精講所有者權(quán)益核算的基本要求權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分（一）金融工具金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。企業(yè)或金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工

2、具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。（二）權(quán)益工具金融工具列報規(guī)定：權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。從權(quán)益工具的方角度，權(quán)益工具符合所有者權(quán)益的定義，所有者權(quán)益的重要組成部分。例如，企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。（三）金融負(fù)債的普通股，企業(yè)的、使持有者以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)滿足下列條件之一的應(yīng)確定為金融負(fù)債1.向其他交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；2.在潛在不利條件下，與其他交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；經(jīng)典例題1【基礎(chǔ)知識題】ABC 公司于 207 年 2 月

3、1 日向 EFG 公司以自身普通股為標(biāo)的年度題型題量分值考點2010多項選擇題24資本公積的辨認(rèn)以及轉(zhuǎn)正式損益時對財務(wù)報表的影響2011無專門題目設(shè)計2012本章機(jī)考測試點為基礎(chǔ)理論的看漲。根據(jù)該合同，如果 EFG 公司行權(quán)（行權(quán)價為 102 元），EFG 公司以每股 102元的價格從 ABC 公司購入普通股 1 000 股。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽訂日 207 年 2 月 1 日（2）行權(quán)日（歐式） 208 年 1 月 31 日（3）207 年 2 月 1 日每（4）207 年 12 月 31 日每（5）208 年 1 月 31 日每價 100 元價 104 元價 104 元（6）20

4、8 年 1 月 31 日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 102 元（7）合同中的普通股數(shù)量 1 000 股（8）207 年 2 月 1 日（9）207 年 12 月 31 日（10）208 年 1 月 31 日的公允價值 5的公允價值的公允價值000 元3 OOO 元2 000 元假定不考慮其他，ABC 公司的賬務(wù)處理如下：答疑情形 1：5732100101將以現(xiàn)金凈額結(jié)算ABC 公司：208 年 1 月 31 日，向 EFG 公司支付相當(dāng)于本公司普通股 1EFG 公司：同日，向 ABC 公司支付 1 000 股102 元股102 000 元。000值的金額。（1）207 年 2 月 1 日，確認(rèn)的看漲

5、：借：存款 5 000貸：衍生工具看漲（2）207 年 12 月 31 日，確認(rèn)5000公允價值減少：借：衍生工具看漲貸：公允價值變動損益2 0002000公允價值減少：（3）208 年 1 月 31 日，確認(rèn)借：衍生工具看漲貸：公允價值變動損益1 0001000，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。ABC 公司有義務(wù)向 EFG在同一天，EFG 公司行使了該看漲公司交付 104 000（104 1 000）元，并從 EFG 公司收取 102 000（102 1 000）元，ABC 公司實際支付凈額為 2 000 元。反映看漲結(jié)算的賬務(wù)處理如下：借：衍生工具看漲貸：存款2 0002 000答疑57321

6、00102情形 2：以普通股凈額結(jié)算除以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形 1 相同。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形 1 相同。208 年 1 月 31 日：借：衍生工具看漲貸：股本200019.21 980.8資本公積股本溢價5732100103答疑情形 3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指 EFG 公司如行使看漲通股，同時從 EFG 公司收取固定金額的現(xiàn)金。，ABC 公司將交付固定數(shù)量的普（1）207 年 2 月 1 日，看漲；確認(rèn)該下，一旦 EFG 公司行權(quán)將導(dǎo)致 ABC 公司發(fā)行固定數(shù)量，并收到固定金額的現(xiàn)金。借：存款5 000貸：資本公積股本溢價 5

7、000（2）207 年 12 月 31 日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。（3）208 年 1 月 31 日，反映 EFG 公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，ABC 公司有義務(wù)向 EFG公司交付 1 000 股本公司普通股，同時收取 102 000 元現(xiàn)金。借：存款102 000貸：股本1 00O資本公積股本溢價 101 000經(jīng)典例題2【基礎(chǔ)知識題】XYZ 公司于 207 年 2 月 1 日與 MNO 公司簽訂一項合同。根據(jù)該合同， XYZ 公司要求 MNO 公司于 208 年 1 月 31 日購入 XYZ 公司普通股 1 000 股，對價為98 000 元，即每股 98 元。因此，

8、 XYZ 公司實際購入了以不行權(quán)，不需要作出任何支付。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽訂日 207 年 2 月 1 日為標(biāo)的的看跌。如 XYZ 公司到時（2）行權(quán)日（歐式，僅能在到期時行權(quán)）208 年 1 月 31 日（3）207 年 2 月 1 日每（4）207 年 12 月 31 日每（5）208 年 1 月 31 日每價 100 元價 95 元價 95 元（6）208 年 1 月 31 日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 98 元（7）合同中的普通股數(shù)量 1 000 股（8）207 年 2 月 1 日（9）207 年 12 月 31 日（10）208 年 1 月 31 日的公允價值 5的公允價值的公允

9、價值000 元4 000 元3 000 元假定不考慮其他，XYZ 公司的賬務(wù)處理如下：答疑情形 1：5732100104將以現(xiàn)金凈額結(jié)算（1）207 年 2 月 1 日，確認(rèn)購入看跌：合同簽訂日，普通股的市場價格為 100 元；合同的初始公允價值為 5 000 元，此為 XYZ公司于合同簽訂日支付給 MNO 公司的金額。合同簽訂日，的內(nèi)在價值為零，僅有時間價值，因為其行權(quán)價格 98 元低于當(dāng)時的市場價格 100 元。也就是說，對 XYZ 公司而言，行權(quán)是“不經(jīng)濟(jì)”的，該屬于價外。借：衍生工具看跌5 000貸：存款5 000的公允價值下降：（2）207 年 12 月 31 日，確認(rèn)的公允價值下降

10、為 95 元，看跌的公允價值下降為 4 000 元，其中 3 000（9895）1 000元屬于內(nèi)在價值，1 000 元屬于剩余的時間價值。借：公允價值變動損益1 000貸：衍生工具看跌（3）208 年 1 月 31 日，確認(rèn)的公允價值仍然為 95 元，1 000公允價值下降：合同的公允價值下降為 3 000（9895） 1 000元，均屬于內(nèi)在價值，因為不再剩下時間價值。借：公允價值變動損益 1 000貸：衍生工具看跌1 000在同一天，MNO 公司行使了該看跌，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。MNO 公司有義務(wù)向 XYZ公司交付 98 000（981 000）元，XYZ 公司有義務(wù)向 MNO

11、公司支付 95 000（951 000）元，XYZ公司實際收到凈額為 3 000 元。確認(rèn)合同的結(jié)算：借：存款3 000貸：衍生工具看跌3 000答疑5732100105情形 2：以普通股凈額結(jié)算除要求以普通股凈額結(jié)算而不是以現(xiàn)金凈額結(jié)算外，其他資料如情形 1。因此，與情形 1 相比，只有 20 8 年 1 月 31 日的賬務(wù)處理不同。208 年 1 月 31 日，XYZ 公司行以普通股凈額結(jié)算。MNO 公司有義務(wù) XYZ 公司交付與 98 000（98 1 000）元等值的 XYZ 公司普通股， XYZ 公司有義務(wù)向 MNO 公司交付與 95 000（951 000）元等值的 XYZ 公司普

12、通股。兩者相抵，MNO 公司有義務(wù)向 XYZ 公司交付與 3 000 元等值的 XYZ 公司普通股 3l.6（3 00095）股：借：股本31.6資本公積股本溢價貸：衍生工具看跌2 968.43 000答疑5732100106情形 3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指 XYZ 公司如行權(quán)，MNO 公司將收到固定數(shù)量 XYZ 公司普通股，同時向 XYZ 公司支付固定金額的現(xiàn)金。除此結(jié)算方式外，其他資料與情形 1 和情形 2 相同。因此， XYZ 公司的固定行權(quán)價為 98 元。如果 XYZ 公司行權(quán)，將以每股 98 元的價格向 MNO 公司出售本公司普通股 1 000 股。（

13、1）207 年 2 月 1 日，確認(rèn)支付借：資本公積股本溢價 5 000費(fèi)，獲得：貸：存款5000（2）207 年 12 月 31 日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因為沒有現(xiàn)金收付，且權(quán)益工具的定義。合同符合 XYZ 公司（3）208 年 1 月 31 日，反映 XYZ 公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，MNO 公司有義務(wù)從 XYZ公司購入 1 000 股 XYZ 公司普通股，同時支付 98 000 元現(xiàn)金：借：存款 98 000貸：股本1 000資本公積股本溢價 97 0003.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（如企業(yè)權(quán)益工具，如果

14、承諾未來根據(jù)市價情況交的權(quán)證，如果承諾未來支付固定數(shù)量的，則屬于固定數(shù)量的，則屬于金融負(fù)債）4.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。（例，承諾用自身固定數(shù)量的換取固定數(shù)量的現(xiàn)金，則屬于權(quán)益工具）。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。（四）權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分原則1.金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他或在潛在不利條件下與其他交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，則定義其為權(quán)益工具，否則定義為金融負(fù)債；2.該金融工具須用或可用方自身權(quán)益工

15、具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)包括交付固定數(shù)量的定義為金融負(fù)債；方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)，則方定義其為權(quán)益工具，否則3.該金融工具須用或可用方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則方定義其為權(quán)益工具，否則定義為金融負(fù)債；（五）企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分時，還應(yīng)注意以下方面：某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導(dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。在一個合同中，如企業(yè)通過交付（或獲取）固定數(shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項權(quán)益工具。一項合

16、同使企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)時，該合同形成企業(yè)的一項金融負(fù)債，其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值（例如遠(yuǎn)期回購價格的現(xiàn)值、格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。的執(zhí)行價4.企業(yè)的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具，應(yīng)分別不同情況，注重其實質(zhì)進(jìn)行分類。在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)（可以贖回的優(yōu)先股）符合金融負(fù)債的定義；但方贖回該種股份的選擇權(quán)，不滿足金融負(fù)債的定義，因為沒有現(xiàn)時義務(wù)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)給股東。如果優(yōu)先股不可贖回，應(yīng)根據(jù)附著在其上的其他權(quán)利確定適當(dāng)?shù)姆诸悺?.金融工具列報準(zhǔn)則規(guī)定，如果可認(rèn)定合同中要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項不會發(fā)生，當(dāng)將相關(guān)

17、金融工具合同確認(rèn)為權(quán)益工具。6.在合并財務(wù)報表中對金融工具（或其組成部分）進(jìn)行分類時，企業(yè)應(yīng)考慮所屬企業(yè)和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定作為一個整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或承擔(dān)了以其他方式結(jié)算的義務(wù)，如是，則該結(jié)算方式將導(dǎo)致該工具歸類為金融負(fù)債。10.1.2 混合工具的分拆企業(yè)的某些非衍生金融工具，既含有負(fù)債成份，又含益成份，通常稱之為混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

18、后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)（方）對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會計處理時，還應(yīng)注意以下方面：在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時，應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個項目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個項目）。可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益。企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。分配價款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具時采用的分配方法一致。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分

19、別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會計原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項計入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計入損益。3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值之差，應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項損失。經(jīng)典例題3【基礎(chǔ)知識題】甲公司 207 年 1 月 1 日按每份面值 1 000 元了 2 000 份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入 2 000 000 元。該債券期限為 3 年，票面年利率為 6%，利息按年支付；每份債券均可在

20、債券1 年后的任何時間轉(zhuǎn)換為 250 股普通股。甲公司該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為 9%。假定不考慮其他相關(guān)以攤余成本計量的金融負(fù)債。，甲公司將的債券劃分為答疑5732100107（1）先對負(fù)債部分進(jìn)行計量，債券收入與負(fù)債部分的公允價值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。負(fù)債部分的現(xiàn)值按 9%的折現(xiàn)率計算如表 101 所示。表 101：元（2）甲公司的賬務(wù)處理如下：207 年 1 月 1 日，可轉(zhuǎn)換債券：借：存款2000151000878應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值2 000 000轉(zhuǎn)換權(quán)） 151 878資本公積其他資本公積（207 年 12 月 31 日，計

21、提和實際支付利息：計提債券利息時：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息166 331120 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 46 331實際支付利息時：借：應(yīng)付利息貸：120 000120 000存款208 年 12 月 31 日，債券轉(zhuǎn)換前，計提和實際支付利息：計提債券利息時：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息170 501120 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 50 501實際支付利息時：借：應(yīng)付利息 120 000貸：存款 120 000至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為 1 944 954（1 848 12246 33150 501）元。假定至 208 年 12 月 31 日，甲公司上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換債券持有于當(dāng)日將持有的

22、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司。由于甲公司對應(yīng)付債券采用攤余成本后續(xù)計量，因此，于轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)本金的現(xiàn)值：第 3 年年末應(yīng)付本金 2 000 000 元（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為 0.77218351 544 367利息的現(xiàn)值：3 年期內(nèi)每年應(yīng)付利息 120 000 元（年金現(xiàn)值系數(shù)為 2.5312917）303 755負(fù)債部分總額1 848 122所有者權(quán)益部分151 878債券總收入2 000 000換前應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)為 1 944 954 元，而權(quán)益部分的賬面價值仍為 151 878 元。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司答疑為 500 000 股。對此，甲公司的賬務(wù)處理如下：5732100108借：應(yīng)付債券面值

23、2 000 000貸：資本公積股本溢價 1 444 954股本500 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 55借：資本公積其他資本公積（貸：資本公積股本溢價046轉(zhuǎn)換權(quán)）151 878151 8784.企業(yè)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項權(quán)益工具（資本公積），并以價格減去不附認(rèn)股其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進(jìn)行計量。如果認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。10.1.3 所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)在償付債權(quán)益之后所有者享有的剩余索取

24、權(quán)，所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。實收資本實收資本確認(rèn)和計量的基本要求根據(jù)我國公司定，公司制企業(yè)可以分為公司和兩種形式。（一）公司公司設(shè)置“實收資本”科目進(jìn)行核算。公司的全部資本不分為等額，不而由公司向股東簽發(fā)出資證明，股東轉(zhuǎn)讓出資需經(jīng)股東大會通過。初始投資：各投資者投入企業(yè)的資本，按出資份額，全部記入“實收資本”。增資擴(kuò)股：新介入投資者出資額，按約定份額，記入“實收資本”，大于約定份額的部分，記入“資本公積資本溢價”。由于企業(yè)創(chuàng)辦者承擔(dān)了初創(chuàng)階段的巨大風(fēng)險，同時在企業(yè)內(nèi)部形成留存收益，

25、新加入的投資者將享有這些利益，就要求其付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。（二）設(shè)置“股本”科目進(jìn)行核算，對于收入，企業(yè)將相當(dāng)于面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除科目。費(fèi)、傭金等相關(guān)費(fèi)用后，記入“資本公積股本溢價”的全部資本劃分為等額，以方式籌本，可以交易或轉(zhuǎn)讓。的設(shè)立，包括發(fā)起式和募集式兩種方式：1.發(fā)起式：（1）籌資費(fèi)用低，一般只發(fā)生印刷費(fèi)等少量費(fèi)用，發(fā)生時可以直接記入“科目。（2）籌資風(fēng)險小，一般不會發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況。用”2.募集式：（1）籌資費(fèi)用高，支付續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去期間凍結(jié)的利息收入后的余額，按以下原則處理：屬于溢價溢價收入中抵消

26、；溢價中不夠抵消的，或者屬于面值的，記入“資本公積股本溢價”，從無溢價的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。失敗損失由發(fā)起人承擔(dān)。（2）籌資風(fēng)險大，有失敗的可能。如失敗，10.2.2 實收資本增減變動的會計處理（一）實收資本（股本）增加的核算續(xù)表續(xù)表續(xù)表（二）實收資本（股本）減少的核算減少會計處理一般企業(yè)撤資借：實收資本貸：存款（庫存現(xiàn)金）增加會計處理債務(wù)重組中的債轉(zhuǎn)股方式借：應(yīng)付賬款貸：股本（實收資本）資本公積股本溢價（資本溢價）以權(quán)益結(jié)算的支付借：資本公積其他資本公積貸：股本（實收資本）增加會計處理可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整

27、）（折價記貸方溢價記借方）資本公積其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成份公允價值貸：股本資本公積股本溢價庫存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）增加會計處理所有者投入借：存款、固定資產(chǎn)等 貸：股本（實收資本）資本公積股本溢價（資本溢價）以股利方式實現(xiàn)增資借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本資本公積增加會計處理資本公積轉(zhuǎn)增借：資本公積貸：股本（實收資本）盈余公積轉(zhuǎn)增借：盈余公積貸：股本（實收資本）資本公積續(xù)表續(xù)表【要點提示】重點掌握實收資本增減變動的會計處理。資本公積資本溢價（股本溢價）“資本公積資本溢價（股本溢價）”科目反映企業(yè)實際收到的資本（或股本）大于資本的金額。溢價的費(fèi)用，從溢價收入中扣除，以凈溢價記入“

28、資本公積股本溢價”；溢價中不夠沖減的，或者屬于面值10.3.2 其他資本公積無溢價的，沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接減少會計處理回購2.注銷庫存股時：（2）回購價小于回購對應(yīng)的股本時：借：股本貸：庫存股資本公積股本溢價減少會計處理回購2.注銷庫存股時：（1）回購價大于回購對應(yīng)的股本時：借：股本資本公積股本溢價（當(dāng)初時的溢價部分）盈余公積利潤分配未分配利潤（在沖完股本和當(dāng)初溢價后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤）貸：庫存股回購1.回購時：借：庫存股貸：存款計入所有者權(quán)益的利得和損失。（一）引起直接計入

29、所有者權(quán)益的利得和損失的交易或事項續(xù)表續(xù)表續(xù)表續(xù)表事項會計處理金融資產(chǎn)的重分類3.按照金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額記入“資本公積其他資本公積”，在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時將上述差額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。事項會計處理金融資產(chǎn)的重分類2.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時： 借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（也可能記借方）應(yīng)計利息資本公積其他資本公積（可能記借也可能記貸）事項會計處

30、理金融資產(chǎn)的重分類1.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)仍然記入“資本公積其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。事項會計處理可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積或反之可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額借：可供出售金融資產(chǎn)（期末外幣公允價值按當(dāng)日即期匯率折算的記賬本位幣額與原記賬本位幣額的比較差額）貸：資本公積其他資本公積事項會計處理權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以

31、外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量）累計折舊公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時已提減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)）資本公積（公允價值大于賬面價值的差額不得列為收益，而是追加資本公積）（二）不屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的交易或事項10.3.3 資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理借：資本公積貸：實收資本（或股本）所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司資本的 25%?！疽c提示】重點掌握資本公積的及會計處理

32、。經(jīng)典例題4【2010 年多選題】甲公司 209 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）209 年 6 月 10 日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部 80%股權(quán)，所得價款為 4 000萬元。甲公司所持有乙公司 80%股權(quán)系 206 年 5 月 10 日從其母公司（己公司）購入，實際支付價款 2 300 萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為 3 500 萬元，公允價值為 3 800 萬元。（2）209 年 8 月 12 日，甲公司出售所持有聯(lián)營企業(yè)（丙公司）全部 40%股權(quán)，所得價款為 8000 萬元。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為 7 000 萬元，其中，初始投資成本為 4 400

33、萬元，損益調(diào)整為 1 800 萬元，其他權(quán)益變動為 800 萬元。（3）209 年 10 月 26 日，甲公司出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為 5 750 萬元。出售時該債券的賬面價值為 5 700 萬元，其中公允價值變動收益為 300 萬元。（4）209 年 12 月 1 日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價款為 12 000 萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為 6 600 萬元，其中以前年度公允價值變動收益為 1 600 萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。207 年 12 月 1 日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為 2 年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時的成本為

34、 5 400 萬元，累計折舊為 1 400 萬元，公允價值為 5 000 萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。（5）209 年 12 月 31 日，因甲公司 209 年度實現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司（己公司）在甲公司資產(chǎn)重組時作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款 1 200 萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他，回答下列問題。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。收到己公司補(bǔ)償款 1 200 萬元計入當(dāng)期損益出售乙公司股權(quán)時將原計入資本公積的合并差額 500 萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益出售丙公司股權(quán)時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動 800 萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損

35、益出售丁公司債券時將原計入資本公積的公允價值變動收益 300 萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益出售辦公樓時將轉(zhuǎn)換日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額 1 000 萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益答疑【正確【年報工作5732100201】CDE】選項 A，根據(jù)財政部發(fā)布的關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè) 2008 年（財會函200860中第 8 條“企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。事項會計處理以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額作如下處理：借：用貸：資本公積其他資本公積在行權(quán)日：借：資本公積其他資本公積貸：股本（實收資本）資本公積股本溢價

36、（資本溢價）如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）”，甲公司收到己公司的補(bǔ)償款應(yīng)視同資本性投入，計入資本公積（股本溢價）；選項 B，取得乙公司股權(quán)時支付價款與長期股權(quán)投資入賬價值的差額記入“資本公積資本（或股本）溢價”，出售時不需要結(jié)轉(zhuǎn)資本公積資本（或股本）溢價；選項 C，權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益；選項 D，處置可供金融資產(chǎn)時，原計入資本公積的持有期間的公允價值變動額轉(zhuǎn)入投資收益；選項 E，投資性房地產(chǎn)處置時，原計入資本公積的金

37、額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。下列各項關(guān)于上述交易或事項對甲公司 209 年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有（ ）。營業(yè)外收入 1 200 萬元投資收益 3 350 萬元資本公積900 萬元未分配利潤 9 750 萬元公允價值變動收益1 600 萬元答疑【正確【5732100202】BCDE】選項 B，投資收益4 0003 50080%（1）8 0007 000800（2）5 7505 700300（3）3 350（萬元）；選項 C，資本公積8003001 0001 200900（萬元）；選項 D，未分配利潤4 0003 5000.8（1）8 0007 000800（2）5 7505

38、 700300（312 0006 600（5 0004 000）（4）9 750（萬元）；選項 E，公允價值變動損益1 600（萬元）。留存收益留存收益的用途留存收益包括盈余公積和未分配利潤，其用途如下：盈余公積用途：一是用于彌補(bǔ)虧損，二是用于轉(zhuǎn)增資本，三是擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。未分配利潤用途：一是留以后年度分配，二是未指定用途。利潤分配的程序利潤分配的程序依次是：（1）提取法定公積金；（2）提取任意公積金；（3）向投資者分配利潤或股利。盈余公積的核算事項會計處理以盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧以盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（實收資本）提取盈余公積借：利潤分配提取法定

39、盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積續(xù)表10.4.4利潤分配核算續(xù)表股利分配方案和現(xiàn)金股利分配方案在董事會決議時，不進(jìn)行賬務(wù)處理，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項在會計報表附注中披露?，F(xiàn)金股利分配方案待股東大會批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，股利待股東大會批準(zhǔn)并辦妥增資手續(xù)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)在年末，應(yīng)將“利潤分配”科目下其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，該科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。該科目年末貸方余額，反映企業(yè)結(jié)存的未分配利潤；該科目年末借方余額，反映企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損。10.4.5 彌補(bǔ)虧損的核算企業(yè)彌補(bǔ)虧損的主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)；二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)；三是以盈余公積彌補(bǔ)。事項會計處理外商投資企業(yè)從凈利潤中提取職工及福利基金借：利潤分配提取職工及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬分配現(xiàn)金股利借：利潤分配應(yīng)付優(yōu)先股股利應(yīng)付普通股股利貸：應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本年度結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤（如為凈虧損，做相反分錄）事項會計處理從凈利潤中提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金借：利潤分配提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積儲備基金企業(yè)發(fā)展基金事項會