留抵退稅新政講解

1、留抵退稅新政講解電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)專場1目錄1政策略講2熱點問題2政策略講13財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告（財政部 稅務總局公告2022年第14號）4加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)(含個體工商戶，下同)，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額5加大“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全

2、額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個體工商戶，下同)，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。6熱點問題27如何判斷我公司是“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”企業(yè)？ “電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”企業(yè)是指從事國民經濟行業(yè)分類中“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。上述銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額計算確定。18如何判斷我公司是“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”企業(yè)？某納稅人2021年5月至

3、2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中提供電力生產和供應業(yè)務300萬元，提供水生產和供應業(yè)務300萬元，提供建筑服務銷售額400萬元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”業(yè)務銷售額占比為60%=（300+300）/1000。因此，該納稅人當期屬于“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”納稅人。19“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”企業(yè)申請留抵退稅也需要符合基本條件嗎？是的，“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”企業(yè)也需要符合基本的留抵退稅條件，即：(一)納稅信用等級為A級或者B級;(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退

4、稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。210什么是存量留抵稅額？存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。 (二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。311什么是存量留抵稅額？某電力供應企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4

5、月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。312什么是增量留抵稅額？增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定： (一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。 (二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。413什么是增量留抵稅額？某電力供應企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，

6、在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。414“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”企業(yè)什么時候能申請退還增量留抵稅額？按照14號公告規(guī)定，符合條件的“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”企業(yè)納稅人，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。需要特別說明的是納稅人應在納稅申報期內，完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅，2022年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。515“電力、熱力、燃氣及水生產和供應

7、業(yè)”企業(yè)什么時候能申請退還存量留抵稅額？首先需要準確判斷企業(yè)劃型。根據14號公告，中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照中小企業(yè)劃型標準規(guī)定(工信部聯企業(yè)2011300號)和金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定(銀發(fā)2015309號)中的營業(yè)收入指標、資產總額指標確定。對于工信部聯企業(yè)2011300號和銀發(fā)2015309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯企業(yè)2011300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)1億

8、元以下(不含1億元)。公告所稱大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。616“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”企業(yè)什么時候能申請退還存量留抵稅額？電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)劃型標準微型營業(yè)收入300萬元小型300萬元營業(yè)收入2000萬元中型2000萬元營業(yè)收入40000萬元大型營業(yè)收入40000萬元營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數12需要特別說明的是，這里的增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用

9、增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。617“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”企業(yè)什么時候能申請退還存量留抵稅額？企業(yè)劃型退還存量起始時間微型2022年4月小型2022年5月中型2022年5月大型2022年10月上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間，當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。618能申請退還的留抵金額是多少？允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進項構成比例100%允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額進項構成比例100%進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統

10、一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。719能申請退還的留抵金額是多少？某電力供應納稅人2019年4月至2022年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關進口增值稅專用繳款書200萬元，農產品收購發(fā)票抵扣進項稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定作進項稅轉出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，進項構成比例的計算公式為：進項構成比例=（500+100+200）（500+100+200+200）100%=80%。進項轉出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。720如何申請退還？納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時僅需要提交一張退（抵）稅申請表。需要說明的是，退（抵）稅申請表可通過電子稅務局線上提交，也可以通過辦稅服務廳線下提交。結合今年出臺的留抵退稅政策規(guī)定，對原退（抵）稅申請表中的部分填報內容做了相應調整，納稅人申請留抵退稅時，可結合適用的具體政策和實際生