留抵退稅新政講解

1、留抵退稅新政講解電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)專場(chǎng)1目錄1政策略講2熱點(diǎn)問(wèn)題2政策略講13財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）4加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶，下同)，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額5加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全

2、額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個(gè)體工商戶，下同)，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。6熱點(diǎn)問(wèn)題27如何判斷我公司是“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”企業(yè)？ “電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”企業(yè)是指從事國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。18如何判斷我公司是“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”企業(yè)？某納稅人2021年5月至

3、2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬(wàn)元，其中提供電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)300萬(wàn)元，提供水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)300萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬(wàn)元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”業(yè)務(wù)銷售額占比為60%=（300+300）/1000。因此，該納稅人當(dāng)期屬于“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”納稅人。19“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”企業(yè)申請(qǐng)留抵退稅也需要符合基本條件嗎？是的，“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”企業(yè)也需要符合基本的留抵退稅條件，即：(一)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);(二)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退

4、稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;(三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。210什么是存量留抵稅額？存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。 (二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。311什么是存量留抵稅額？某電力供應(yīng)企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年4

5、月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元；如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。312什么是增量留抵稅額？增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定： (一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。 (二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。413什么是增量留抵稅額？某電力供應(yīng)企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元，

6、在8月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬(wàn)元。414“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”企業(yè)什么時(shí)候能申請(qǐng)退還增量留抵稅額？按照14號(hào)公告規(guī)定，符合條件的“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”企業(yè)納稅人，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。需要特別說(shuō)明的是納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅，2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間，延長(zhǎng)至每月最后一個(gè)工作日。515“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)

7、業(yè)”企業(yè)什么時(shí)候能申請(qǐng)退還存量留抵稅額？首先需要準(zhǔn)確判斷企業(yè)劃型。根據(jù)14號(hào)公告，中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定(工信部聯(lián)企業(yè)2011300號(hào))和金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定(銀發(fā)2015309號(hào))中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)2011300號(hào)和銀發(fā)2015309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)2011300號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元);中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)1億

8、元以下(不含1億元)。公告所稱大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。616“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”企業(yè)什么時(shí)候能申請(qǐng)退還存量留抵稅額？電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)微型營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元小型300萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元中型2000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元大型營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額確定;不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：增值稅銷售額(年)=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)12需要特別說(shuō)明的是，這里的增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。適用

9、增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。617“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”企業(yè)什么時(shí)候能申請(qǐng)退還存量留抵稅額？企業(yè)劃型退還存量起始時(shí)間微型2022年4月小型2022年5月中型2022年5月大型2022年10月上述時(shí)間為申請(qǐng)一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，當(dāng)期未申請(qǐng)的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)。618能申請(qǐng)退還的留抵金額是多少？允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)

10、一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。719能申請(qǐng)退還的留抵金額是多少？某電力供應(yīng)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（500+100+200）（500+100+200+200）100%=80%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元，在上述計(jì)算公式的分子、分母中均無(wú)需扣減。720如何申請(qǐng)退還？納稅人適用14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)僅需要提交一張退（抵）稅申請(qǐng)表。需要說(shuō)明的是，退（抵）稅申請(qǐng)表可通過(guò)電子稅務(wù)局線上提交，也可以通過(guò)辦稅服務(wù)廳線下提交。結(jié)合今年出臺(tái)的留抵退稅政策規(guī)定，對(duì)原退（抵）稅申請(qǐng)表中的部分填報(bào)內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，納稅人申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，可結(jié)合適用的具體政策和實(shí)際生