高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題二

1、第 PAGE44 頁 共 NUMPAGES44 頁高級會計(jì)師高級會計(jì)實(shí)務(wù) 模擬試題二0 2022 年高級會計(jì)師高級會計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題二案例分析p 題一（本題 15 分）【知識點(diǎn)：融資戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略類型及適用條件、投資決策方法的特殊應(yīng)用、現(xiàn)金流量的估計(jì)、企業(yè)融資方式?jīng)Q策（權(quán)益再融資）、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策與管理、境外直接投資決策的動機(jī)】甲公司為我國一家大型上市公司，主要從事汽車的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，成立于 1997 年。在我國汽車市場上，消費(fèi)者需求存在差異性，品牌、車型、排氣量等方面的差異性成為目前影響銷售量的重要因素。而作為自主品牌的典型代表，甲公司具有很強(qiáng)的研發(fā)能力和市場營銷能力。2022 年，

2、公司將推出一款新產(chǎn)品，這款新產(chǎn)品將搭載全新一代 Collie 智慧安全系統(tǒng)，國內(nèi)首款標(biāo)配 20 項(xiàng)智能駕駛輔助技術(shù)，可以帶來高級別的智能駕駛享受。2022 年 1 月，甲公司召開由中高層管理人員參加的投融資與經(jīng)營研討會。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）財務(wù)部經(jīng)理：公司推出這款新產(chǎn)品，必須立即上馬一條新型汽車生產(chǎn)線。經(jīng)分析p ，這條生產(chǎn)線的初始投資總額高達(dá) 15000 萬元，現(xiàn)有兩種融資方案可供選擇：（a）定向增發(fā)普通股 1500萬股，發(fā)行價格為 10 元/股；（b）向銀行借款 15000 萬元，且新增債務(wù)利率因資產(chǎn)負(fù)債率提高而上升到 12%。20_ 年末，公司總資產(chǎn)為 80 億元，債務(wù)總額 20

3、 億元，債務(wù)利率為 10%，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 7500 萬股，總股本為 7500 萬元。（2）投資部經(jīng)理：新型汽車生產(chǎn)線項(xiàng)目，目前有 M 和 N 兩個投資方案可供選擇：M 方案：初始投資 15000 萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為500 萬元，當(dāng)年即可完工投入運(yùn)營。營運(yùn)時需要一次性墊支營運(yùn)資金 20_萬元，于項(xiàng)目結(jié)束時收回。投入運(yùn)營后預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)收入為 5450 萬元，付現(xiàn)成本為 850 萬元。第 5 年年末，該項(xiàng)目的預(yù)計(jì)市場價值為 500 萬元。N 方案：初始投資 15000 萬元，在建設(shè)期起點(diǎn)一次性投入，項(xiàng)目壽命期為 6 年，凈現(xiàn)值為 850萬元。（3）

4、發(fā)展部經(jīng)理：目前公司主要著重于國內(nèi)的項(xiàng)目投資，在“一帶一路”的機(jī)遇下，公司不妨可以嘗試“走出去”戰(zhàn)略。一些“一帶一路”沿線國家的勞動力比較低廉，并且擁有質(zhì)量優(yōu)良的汽車配件材料，建議公司針對這些沿線國家實(shí)施境外直接投資。已知甲公司的加權(quán)平均資本成本率為 10%，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。相關(guān)的現(xiàn)值系數(shù)如下表所示：期數(shù)123456年金現(xiàn)值系數(shù)（10%）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（10%）假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料，指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型，并指出甲公司是否符合該戰(zhàn)略的適用條件。2.根據(jù)資料（1），指出融資方案（a）中定向增發(fā)普通股的數(shù)量是否存在不當(dāng)之處，說明理由?；谌谫Y方式，指出兩種

5、融資方案分別屬于哪種融資戰(zhàn)略類型。3.根據(jù)資料（1），假設(shè)預(yù)計(jì)的息稅前利潤為 30000 萬元，計(jì)算兩種融資方案下的每股收益無差別點(diǎn)，并作出判斷。4.根據(jù)資料（2），計(jì)算 M 方案各年現(xiàn)金凈流量、凈現(xiàn)值。5.根據(jù)資料（2），運(yùn)用等額年金法，計(jì)算兩個投資方案凈現(xiàn)值的等額年金，并作出判斷。6.根據(jù)資料（3），指出發(fā)展部經(jīng)理建議所體現(xiàn)的開展境外直接投資的主要動機(jī)。正確答案1.差異化戰(zhàn)略。（0.5 分）甲公司符合該戰(zhàn)略的適用條件。（1 分）2.不存在不當(dāng)之處。（0.5 分）理由：上市公司申請非公開發(fā)行股票的，擬發(fā)行的股份數(shù)量不得超過本次發(fā)行前總股本的20%。20_ 年末，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為

6、7500 萬股，本次定向增發(fā)普通股股數(shù)為 1500萬股，未超過發(fā)行前總股本的 20%。（1 分）融資方案（a）屬于股權(quán)融資戰(zhàn)略；融資方案（b）屬于債務(wù)融資戰(zhàn)略。（1 分）3.兩種融資方案下使 EPS 相等的 EBIT 值計(jì)算如下：（EBIT20_000_10%）/（75001500）（EBIT20_000_10%15000_12%）/7500解得：EBIT30800（萬元）（2 分）預(yù)計(jì)的息稅前利潤為 30000 萬元，低于每股收益無差別點(diǎn)（即 30800 萬元），應(yīng)該采用方案（a）權(quán)益融資方式。（1 分）4.折舊（15000500）/52900（萬元）第 0 年現(xiàn)金凈流量1500020_15

7、20_（萬元）（1 分）第 1-4 年現(xiàn)金凈流量（5450850）_（125%）2900_25%4175（萬元）（1 分）第 5 年現(xiàn)金凈流量417520_5004875（萬元）（1 分）凈現(xiàn)值1520_4175_3.16994875_0.62091061.22（萬元）（1 分）5.M 方案凈現(xiàn)值等額年金1061.22/3.7908279.95（萬元）（1 分）N 方案凈現(xiàn)值等額年金850/4.3553195.16（萬元）（1 分）M 方案等額年金高于 N 方案，所以應(yīng)該選擇 M 方案。（1 分）6.主要動機(jī)：獲取原材料；降低成本。（1 分）案例分析p 題二（本題 10 分）【知識點(diǎn)：全面預(yù)算

8、管理的功能、經(jīng)濟(jì)增加值法】甲公司是乙上市公司控股的一家國有汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。自 20_ 年起，甲公司開始實(shí)施全面預(yù)算管理，通過編制全面預(yù)算，可以將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)相比較，監(jiān)控公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，同時也可以評價員工的績效，從而獎勵或約束員工，提高員工工作的積極性和自覺性。為了引導(dǎo)管理者更加注重價值創(chuàng)造，自 20_ 年起，甲公司開始使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績效評價。2022 年 1 月，乙公司對甲公司 20_ 年度的經(jīng)營績效進(jìn)行評價。相關(guān)資料如下：（1）甲公司 20_ 年末和 20_ 年初資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：單位：萬元 項(xiàng)目20_ 年末20

9、_ 年初 項(xiàng)目20_ 年末20_ 年初 貨幣資金405420應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款13501165應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款21502135應(yīng)付職工薪酬3530其他應(yīng)收款330325應(yīng)交稅費(fèi)100140存貨23002550其他應(yīng)付款（無息）14095固定資產(chǎn)46004250長期借款25002500在建工程22401350股本620_620_留存收益1700900合計(jì)1202511030合計(jì)1202511030（2）甲公司 20_ 年度利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：單位：萬元 項(xiàng)目20_ 年度管理費(fèi)用1950其中：研究與開發(fā)費(fèi)360財務(wù)費(fèi)用220其中：利息支出20_凈利潤1250（3）甲公司的長期借款還有 3

10、年到期，稅前年利率為 8%。（4）無風(fēng)險報酬率為 3%，市場組合的必要報酬率為 13%，普通股股票貝塔系數(shù)為 1.2，公司所得稅稅率為 25%。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)以上資料，指出甲公司全面預(yù)算管理的功能。2.根據(jù)以上資料，計(jì)算甲公司的權(quán)益資本成本。3.以賬面價值平均值為權(quán)數(shù)計(jì)算甲公司的加權(quán)平均資本成本（假設(shè)各項(xiàng)長期資本的市場價值等于賬面價值）。4.根據(jù)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核實(shí)施方案及中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)增加值考核實(shí)施方案的相關(guān)規(guī)定，并利用要求 3 計(jì)算出來的數(shù)據(jù)，計(jì)算 20_ 年甲公司的稅后凈營業(yè)利潤、調(diào)整后的資本和經(jīng)濟(jì)增加值。5.指出與凈利潤指標(biāo)相比，使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)

11、行績效評價可以達(dá)到的效果。正確答案1.控制與監(jiān)督功能；考核與評價功能。（1 分）2.權(quán)益資本成本3%1.2_（13%3%）15%（1 分）3.平均帶息負(fù)債（25002500）22500（萬元）平均所有者權(quán)益（620_1700）（620_900）/27500（萬元）加權(quán)平均資本成本8%_（125%）_2500/ （25007500）15%_7500/ （25007500）12.75%（2 分）4.稅后凈營業(yè)利潤1250（20_360）_（125%）1670（萬元）（1.5 分）平均在建工程（22401350）/21795（萬元）調(diào)整后的資本7500250017958205（萬元）（1.5 分）經(jīng)

12、濟(jì)增加值16708205_12.75%623.86（萬元）（1 分）5.（1）提高企業(yè)資金的使用效率；（2）優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)；（3）激勵經(jīng)營管理者，實(shí)現(xiàn)股東財富的保值增值；（4）引導(dǎo)企業(yè)做大做強(qiáng)主業(yè)，優(yōu)化資配置。（2 分）案例分析p 題三（本題 10 分）【知識點(diǎn)：成本管理的原則、目標(biāo)成本法的應(yīng)用環(huán)境、標(biāo)準(zhǔn)成本法（差異分析p ）、生命周期成本的內(nèi)容】甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團(tuán)公司，主要從事 M 產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。2022 年初，甲公司計(jì)劃進(jìn)入 N 產(chǎn)品（即 M 產(chǎn)品互補(bǔ)品）生產(chǎn)市場，并設(shè)計(jì) M 產(chǎn)品對 N 產(chǎn)品的識別機(jī)制，使得消費(fèi)者在購買 M 產(chǎn)品的同時購買自己的 N 產(chǎn)品

13、。同年 2 月，甲公司召開 M、N 兩種產(chǎn)品成本管理專題會，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)。部分參會人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：（1）總經(jīng)理：成本管理一定要和公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、目標(biāo)相適應(yīng)，尤其要和公司的發(fā)展戰(zhàn)略或競爭戰(zhàn)略相適應(yīng)。我們應(yīng)該“抓大放小”，重點(diǎn)關(guān)注對成本有重大影響的項(xiàng)目，不重要的項(xiàng)目可以適當(dāng)簡化處理。（2）成本管理部經(jīng)理：鑒于 N 產(chǎn)品目前處于比較成熟的買方市場環(huán)境，且產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、性能、質(zhì)量、價值等要素呈現(xiàn)多樣化特征，建議對 N 產(chǎn)品采用目標(biāo)成本法進(jìn)行管理。公司應(yīng)該成立跨部門團(tuán)隊(duì)，及時、準(zhǔn)確取得目標(biāo)成本計(jì)算所需的競爭性市場價格、成本和利潤，并且獲得性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面的財務(wù)信息，非財

14、務(wù)信息可以不予考慮。（3）財務(wù)總監(jiān)：我們應(yīng)該堅(jiān)持生命周期成本管理理念，將目標(biāo)成本管控貫穿于 N 產(chǎn)品的生命周期全過程，確保生命周期成本小于產(chǎn)品銷售帶來的營業(yè)收入，即產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)成本與產(chǎn)品制造成本之和小于產(chǎn)品銷售所獲得的銷售收入，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。（4）財務(wù)部經(jīng)理：目前公司外部市場經(jīng)營環(huán)境比較穩(wěn)定，并且市場對 M 產(chǎn)品的需求相對平穩(wěn)，建議對該產(chǎn)品實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，定期進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析p 。目前公司 M 產(chǎn)品的生產(chǎn)能量為 6000平方米/月，2022 年 1 月實(shí)際生產(chǎn) 5000 平方米，消耗的直接材料和直接人工相關(guān)資料如下：實(shí)際消耗量。項(xiàng)目直接材料直接人工實(shí)際使用量24000 千克500

15、0 小時實(shí)際單價1.5 元/千克20 元/小時標(biāo)準(zhǔn)成本。項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價格標(biāo)準(zhǔn) 直接材料 5 千克/平方米 1.6 元/千克 直接人工 1.2 小時/平方米 19 元/小時假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷總經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的成本管理原則。2.根據(jù)資料（2），指出成本管理部經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，指出不當(dāng)之處并說明理由。3.根據(jù)資料（3），指出財務(wù)總監(jiān)的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，指出不當(dāng)之處并說明理由。4.根據(jù)資料（4），分別計(jì)算直接材料的價格差異、數(shù)量差異和直接人工的工資率差異、效率差異。正確答案1.適應(yīng)性原則、重要性原則。（1 分）2.存

16、在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：非財務(wù)信息可以不予考慮。（1 分）理由：甲公司應(yīng)該及時、準(zhǔn)確取得性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。（1 分）3.存在不當(dāng)之處。（0.5 分）不當(dāng)之處：確保產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)成本與產(chǎn)品制造成本之和小于產(chǎn)品銷售所獲得的銷售收入，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。（1 分）理由：生命周期成本還包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)成本，應(yīng)確保產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、銷售、售后服務(wù)成本與產(chǎn)品制造成本之和小于產(chǎn)品銷售所獲得的銷售收入，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。（1 分）4.直接材料價格差異24000_（1.51.6）2400（元）（1 分）直接材料數(shù)量差異（240005000_5）_1.61600（

17、元）（1 分）直接人工工資率差異5000_（2019）5000（元）（1 分）直接人工效率差異（50005000_1.2）_1919000（元）（1 分）案例分析p 題五（本題 10 分）【知識點(diǎn)：戰(zhàn)略分析p -行業(yè)環(huán)境分析p 、境外直接投資決策、企業(yè)并購類型、并購融資方式、企業(yè)融資方式?jīng)Q策】甲公司為我國一家大型藥品生產(chǎn)上市公司，主要從事醫(yī)藥生產(chǎn)與新藥研發(fā)的前期業(yè)務(wù)。為了拓展業(yè)務(wù)，甲公司準(zhǔn)備實(shí)施并購戰(zhàn)略。20_ 年 11 月，甲公司召開并購?fù)度谫Y研討會，相關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）戰(zhàn)略委員會主任：藥品作為特殊的商品，直接關(guān)系到使用者的生命安全，因此醫(yī)藥行業(yè)的生產(chǎn)受到國家監(jiān)督管理部門的嚴(yán)格控制，

18、政府行政管理方面存在壁壘。由于國家提高了醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入門檻，因此帶來了啟動資本方面的更高要求。此外藥品具有極強(qiáng)的專業(yè)性，其作用并不能通過保健品或醫(yī)療器械等其他產(chǎn)品所替代。在我國現(xiàn)有的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)中，產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，相同的藥品就有幾十家甚至幾百家醫(yī)藥企業(yè)同時生產(chǎn)。（2）財務(wù)部經(jīng)理：乙公司為我國一家產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的大型現(xiàn)代化公司，秉承“以誠信為本，做現(xiàn)代中藥”的經(jīng)營理念，形成了以中成藥為主，中西藥相結(jié)合為發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略格局。乙公司分別在云南、浙江、河南等地建有五大原料藥材現(xiàn)代化種植基地，旨在運(yùn)用先進(jìn)的組培辦法和育苗技術(shù)，推進(jìn)原料藥材規(guī)范化綠色種植工程，實(shí)現(xiàn)中藥材種植的目標(biāo)。建議公司收購乙公司

19、 100%股權(quán)，收購?fù)瓿珊罂梢员Ｕ显纤幍姆€(wěn)定供給與產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)業(yè)鏈中的交易成本。經(jīng)過盡職調(diào)查，乙公司的并購對價為 31.5 億元。為解決并購資金要求，建議公司非公開發(fā)行普通股 3 億股。財務(wù)部制定的定向增發(fā)方案要點(diǎn)如下：發(fā)行對象為公司股東、董事、高級管理人員、核心員工等 12 人；定價基準(zhǔn)日前 20 個交易日公司股票價格均價為 12 元/股，本次發(fā)行定價為 10.5 元/股；如果控股股東、實(shí)際控制人參與定向認(rèn)購，其所認(rèn)購的股份應(yīng)自發(fā)行結(jié)束之日起36 個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。（3）發(fā)展部經(jīng)理：目前公司主要著重于國內(nèi)的項(xiàng)目投資，在“一帶一路”的機(jī)遇下，公司不妨可以嘗試“走出去”戰(zhàn)略，實(shí)施境外直接投資

20、。境外投資項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就是母公司的現(xiàn)金流量，在進(jìn)行財務(wù)決策時，也可以使用與境內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目相同的評價指標(biāo)，如凈現(xiàn)值、回收期、會計(jì)收益率等指標(biāo)。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），對醫(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)的競爭程度進(jìn)行分析p 。2.根據(jù)資料（2），從并購雙方行業(yè)相關(guān)性角度，判斷甲公司并購乙公司屬于哪種并購類型，并簡要說明理由。3.根據(jù)資料（2），指出財務(wù)部經(jīng)理建議采取的并購融資方式類型（寫出細(xì)分類型）。4.根據(jù)資料（2），逐項(xiàng)判斷定向增發(fā)方案要點(diǎn)至項(xiàng)是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，請說明理由。5.根據(jù)資料（3），指出發(fā)展部經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處，說明理由。正確答案1.（1）現(xiàn)有企業(yè)間競爭程度分析p ：

21、在我國現(xiàn)有的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)中，產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，相同的藥品就有幾十家甚至幾百家醫(yī)藥企業(yè)同時生產(chǎn)?，F(xiàn)有企業(yè)間競爭程度較高。（1 分）（2）新加入企業(yè)競爭威脅分析p ：醫(yī)藥行業(yè)的生產(chǎn)受到國家監(jiān)督管理部門的嚴(yán)格控制，政府行政管理方面存在壁壘；國家提高了醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入門檻，帶來了啟動資本方面的更高要求。新加入企業(yè)的競爭威脅較低。（1 分）（3）替代產(chǎn)品威脅分析p ：藥品具有極強(qiáng)的專業(yè)性，其作用并不能通過保健品或醫(yī)療器械等其他產(chǎn)品所替代。替代產(chǎn)品威脅較低。（1 分）2.從并購雙方行業(yè)相關(guān)性角度來看，甲公司并購乙公司屬于縱向并購。（0.5 分）理由：甲公司與乙公司處于同一個產(chǎn)業(yè)鏈的不同階段。（1 分）

22、3.權(quán)益融資方式中的發(fā)行新股并購。（0.5 分）不恰當(dāng)。（0.5 分）理由：定向發(fā)行對象人數(shù)不得超過 10 名。（1 分）要點(diǎn)不恰當(dāng)。（0.5 分）理由：定向發(fā)行價格不得低于定價基準(zhǔn)日前 20 個交易日公司股票價格均價的 90%。（1 分）要點(diǎn)恰當(dāng)。（0.5 分）5.發(fā)展部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5 分）理由：境外投資項(xiàng)目在生產(chǎn)經(jīng)營中形成的凈現(xiàn)金流量不一定全部視為母公司的現(xiàn)金流量，要看所在地政府有沒有限制性條款。（1 分）案例分析p 題四（本題 15 分）【知識點(diǎn)：風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系、目標(biāo)設(shè)定與風(fēng)險識別、風(fēng)險分析p 、內(nèi)部控制原則、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、財務(wù)報告編制、對外提供與分析p 利用

23、控制、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)-非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷】甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型國有集團(tuán)公司，主要從事火力發(fā)電業(yè)務(wù)。2022 年甲公司將加快可再生能的開發(fā)利用，以清潔能替代化石能，未來風(fēng)電和太陽能發(fā)電占比將大幅提高。2022 年初，甲公司召開風(fēng)險管理建立與內(nèi)部控制優(yōu)化專題會，部分參會人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：假定不考慮其他因素。（1）風(fēng)險管理部經(jīng)理：公司應(yīng)建立與內(nèi)部控制相整合的風(fēng)險管理，實(shí)行全面風(fēng)險管理，由管理層確定風(fēng)險偏好并決定風(fēng)險容忍度，董事會、各級管理層及其他人員共同實(shí)施。以公司目標(biāo)為基礎(chǔ)，充分考慮可能給企業(yè)帶來有利或不利影響的各項(xiàng)外部因素，并考慮各項(xiàng)因素的重要性，從而進(jìn)一步分析p

24、 可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事件。然后在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，考慮風(fēng)險之間的關(guān)系以及發(fā)生的可能性、對企業(yè)目標(biāo)的影響程度等進(jìn)行分析p ，最終將風(fēng)險控制在可承受度以內(nèi)。要求：1.根據(jù)資料（1），指出與內(nèi)部控制相整合的風(fēng)險管理的主要體現(xiàn)。2.根據(jù)資料（1），指出風(fēng)險管理部經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，指出不當(dāng)之處并說明理由。正確答案1.與內(nèi)部控制相整合的風(fēng)險管理，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險評估要素，風(fēng)險評估包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析p 和風(fēng)險應(yīng)對。（2 分）2.存在不當(dāng)之處。（1 分）不當(dāng)之處：管理層確定風(fēng)險偏好并決定風(fēng)險容忍度。（1 分）理由：董事會確定風(fēng)險偏好并決定風(fēng)險容忍

25、度。（1 分）不當(dāng)之處：以公司目標(biāo)為基礎(chǔ)，充分考慮可能給企業(yè)帶來有利或不利影響的各項(xiàng)外部因素。（1 分）理由：以公司目標(biāo)為基礎(chǔ)，充分考慮可能給企業(yè)帶來有利或不利影響的各項(xiàng)內(nèi)部因素和外部因素。（1 分）（2）內(nèi)部控制部門經(jīng)理：目前內(nèi)部控制涵蓋了公司及所屬單位的各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，2022 年應(yīng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險領(lǐng)域，采取更嚴(yán)格的控制措施：加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，公司投資部門可以自行對外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)；公司為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保時，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的人員在評估、審批等環(huán)節(jié)應(yīng)予以回避。加強(qiáng)財務(wù)報告編制過程，編制完成后應(yīng)裝訂成冊，加蓋公章，由公司負(fù)責(zé)人、外聘注冊會

26、計(jì)師簽名_并蓋章。要求：3.根據(jù)資料（2），判斷內(nèi)部控制部門經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的內(nèi)部控制原則。4.根據(jù)資料（2），分別判斷事項(xiàng)、是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。正確答案3.全面性原則、重要性原則。（2 分）存在不當(dāng)之處。（1 分）理由：企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。（1 分）事項(xiàng)存在不當(dāng)之處。（1 分）理由：企業(yè)財務(wù)報告編制完成后，應(yīng)當(dāng)裝訂成冊，加蓋公章，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人簽名_并蓋章。（1 分）（3）財務(wù)部經(jīng)理：2022 年公司應(yīng)加強(qiáng)外部審計(jì)工作，建議委托為公司提供年度財務(wù)報表審計(jì)服務(wù)的 A 會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作。公

27、司董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，并對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見；A 會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。要求：5.根據(jù)資料（3），判斷財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。正確答案5.存在不當(dāng)之處。（1 分）理由：A 會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。（1 分）案例分析p 題六（本題 10 分）【知識點(diǎn)：股權(quán)激勵對象的的確定；股權(quán)激勵計(jì)劃的擬定和實(shí)施；股

28、權(quán)激勵的方式；股份支付的會計(jì)處理】甲公司是一家科創(chuàng)板上市公司，為了激勵企業(yè)高管，決定授予部分員工（含外籍員工）限制性股票，股權(quán)激勵初步方案規(guī)定如下：（1）單獨(dú)或合計(jì)持有公司 5%以上股份的股東、上市公司實(shí)際控制人及其配偶、父母、子女不允許成為激勵對象。（2）初步擬定在全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)為公司股本總額的30%。（3）授予的限制性股票的價格，為股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前 1 個交易日、20 個交易日、60個交易日或者 120 個交易日公司股票交易均價的 40%。（4）財務(wù)人員擬定股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)施后的會計(jì)處理為，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)

29、數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入資本公積-其他資本公積。要求：1.根據(jù)事項(xiàng)（1）至（3），逐項(xiàng)判斷甲公司股權(quán)激勵方案是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請逐項(xiàng)說明理由。2.根據(jù)事項(xiàng)（4），判斷甲公司財務(wù)擬定的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請指出正確的會計(jì)處理。正確答案1.事項(xiàng)（1）存在不當(dāng)之處。（1 分）理由：單獨(dú)或合計(jì)持有科創(chuàng)板上市公司 5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，作為董事、高級管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員的，可以成為激勵對象?？苿?chuàng)公司應(yīng)當(dāng)充分說明前述人員成為激勵對象的必要性、合理性。（

30、2 分）事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。（1 分）理由：科創(chuàng)板上市公司全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)，累計(jì)不得超過公司股本總額的 20%。（1.5 分）事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。（1 分）理由：上市公司限制性股票授予價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：（1）股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前 1 個交易日的公司股票交易均價的 50%；（2）股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前 20 個交易日、60 個交易日或者 120 個交易日的公司股票交易均價之一的 50%。對于科創(chuàng)板上市公司，授予激勵對象限制性股票的價格，低于股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前 1 個交易日、20 個交易日、60 個交易日或者 1

31、20 個交易日公司股票交易均價的 50%的，應(yīng)當(dāng)說明定價依據(jù)及定價方式。（2 分）【提示】對于尚未盈利的科創(chuàng)板中央企業(yè)控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵的，限制性股票授予價格按照不低于公平市場價格的 60%確定。2.事項(xiàng)（4）的會計(jì)處理正確。（1.5 分）案例分析p 題七（本題 10 分）【知識點(diǎn)：行政事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容與核算；行政事業(yè)單位負(fù)債；行政事業(yè)單位收入和費(fèi)用；行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)；行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)要素核算】甲單位為一家省級科研事業(yè)單位，已實(shí)行國庫集中支付制度，自 20_ 年 1 月 1 日起執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度，20_ 年 7 月 5 日，甲單位召開專題研討會，就下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：

32、假定不考慮其他因素。（1）20_ 年 2 月，甲單位按照規(guī)定程序出售一項(xiàng)持有時間為半年的對外投資，該項(xiàng)投資的賬面余額為 100 萬元，取得出售價款 120 萬元，甲單位財務(wù)在財務(wù)會計(jì)中做出增加銀行存款 120 萬元，減少短期投資 100 萬元，增加其他收入 20 萬元的賬務(wù)處理。要求：1.根據(jù)事項(xiàng)（1），判斷甲單位財務(wù)在財務(wù)會計(jì)中的處理是否正確，如不正確，請指出正確的會計(jì)處理，并說明其在預(yù)算會計(jì)中的處理。正確答案1.財務(wù)會計(jì)中的處理不正確。（1 分）正確的會計(jì)處理：應(yīng)在財務(wù)會計(jì)中增加投資收益 20 萬元。（1 分）在預(yù)算會計(jì)中的處理為：借：資金結(jié)存-貨幣資金 120貸：其他結(jié)余100投資預(yù)算收

33、益20（2 分）（2）因近年環(huán)境問題日益嚴(yán)重，20_ 年 4 月，甲單位在報經(jīng)批準(zhǔn)后以財政直接支付方式購入一臺環(huán)保科學(xué)研究設(shè)備（無需安裝），4 月 25 日，甲單位收到了財政國庫支付機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，上面注明金額為 150 萬元，甲單位的會計(jì)處理為，財務(wù)會計(jì)中增加固定資產(chǎn) 150 萬元，增加財政撥款收入 150 萬元，同時在預(yù)算會計(jì)中，增加事業(yè)支出和減少資金結(jié)存各 150 萬元。（3）20_ 年 5 月，甲單位財務(wù)按規(guī)定從職工薪酬中代扣為職工墊付的房租，按照實(shí)際扣除的金額，會計(jì)處理為減少應(yīng)付職工薪酬（基本工資）和其他應(yīng)收款的會計(jì)處理。（4）20_ 年 6 月，甲單位按照

34、規(guī)定收到從其他單位調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照實(shí)際調(diào)入的金額，甲單位財務(wù)在財務(wù)會計(jì)中增加銀行存款和其他應(yīng)付款，同時，在預(yù)算會計(jì)中增加資金結(jié)存-貨幣資金和財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-歸集調(diào)入的處理。要求：2.根據(jù)事項(xiàng)（2）至（4），逐項(xiàng)判斷甲單位的處理是否正確，如不正確，請分別指出正確的會計(jì)處理。正確答案2.事項(xiàng)（2）的處理不正確。（1 分）正確的會計(jì)處理：在預(yù)算會計(jì)中應(yīng)增加財政撥款預(yù)算收入 150 萬元。（1.5 分）事項(xiàng)（3）的處理正確。（1 分）事項(xiàng)（4）的處理不正確。（1 分）正確的會計(jì)處理：應(yīng)在財務(wù)會計(jì)中增加累計(jì)盈余。（1.5 分）案例分析p 題八（本題 20 分）【知識點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的會

35、計(jì)處理；企業(yè)合并類型的判斷；購買子公司少數(shù)股權(quán)的會計(jì)處理；通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并】甲公司是一家在上海證券交易所上市的公司，主要從事呼吸機(jī)等醫(yī)療器械的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，20_ 年至 2022 年甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的部分業(yè)務(wù)摘錄如下：假定不考慮其他因素。（1）D 公司為一家大型呼吸機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，2022 年初，由于受全球疫情的影響，甲公司與乙公司簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得乙公司持有的 D 公司 80%股權(quán)，三方之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2022 年 1 月 25 日，甲公司向乙公司發(fā)行權(quán)益性證券，并辦理完股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)?D 公司實(shí)施控制。甲公司所發(fā)行

36、的權(quán)益性證券的為 5000 萬份，每股發(fā)行價為 3 元，面值 1 元。2022 年 1 月 25日 D 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 13000 萬元，公允價值為 16000 萬元，甲公司為發(fā)行權(quán)益性證券支付的直接相關(guān)的交易費(fèi)用 20 萬元。購買日甲公司的會計(jì)處理為：將取得 D 公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并來進(jìn)行會計(jì)處理。對 D 公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按 12800 萬元計(jì)量。把為發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的直接相關(guān)的交易費(fèi)用 20 萬元計(jì)入了管理費(fèi)用。在合并報表中，合并成本大于購買日 D 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額 220_萬元確認(rèn)為資本公積。要求：1.根據(jù)資料（1），逐

37、項(xiàng)判斷是否正確，如果不正確，請指出正確的會計(jì)處理； 2.根據(jù)資料（1），判斷甲公司合并 D 公司的合并日（購買日），并說明理由。正確答案1.正確。（1 分）不正確。（1 分）正確的會計(jì)處理：非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券為對價的，長期股權(quán)投資成本為發(fā)行權(quán)益性證券在購買日的公允價值，所以購買日長期股權(quán)投資的投資成本為 15000 萬元。（1.5分）不正確。（1 分）正確的會計(jì)處理：作為合并對價而發(fā)行的權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積-或股本溢價，資本公積-股本溢價不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。所以 20 萬元的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積-股本溢價。（2 分）不正

38、確。（1 分）正確的會計(jì)處理：在非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本大于購買日 D 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)，因此,在合并報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)1500016000_80%220_（萬元）。（1.5 分）2.購買日為 20_ 年 1 月 25 日。（1 分）理由：在該日甲公司取得了 D 公司控制權(quán)。（1 分）（2）20_ 年 11 月 1 日，甲公司并購了丙公司 80%的股份，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 40000 萬元，20_ 年 11 月 1 日至 20_ 年 6 月 30 日，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 24000 萬元，除此之外，無其他變動。20_ 年 6 月 30 日，甲公

39、司以 5000 萬元為對價再次購入丙公司 10%的股權(quán)，當(dāng)日丙公司凈資產(chǎn)的公允價值為68000萬元，自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的公允價值為64000萬元，假定丙公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間與甲公司相同。據(jù)此，甲公司所作的部分會計(jì)處理如下：在個別報表中，20_ 年 6 月 30 日確認(rèn)增加對丙公司的長期股權(quán)投資 5000 萬元。要求：3.根據(jù)資料（2），判斷的會計(jì)處理是否正確，如不正確，請指出正確的會計(jì)處理。4.根據(jù)資料（2），說明甲公司取得 10%股權(quán)時在合并財務(wù)報表中應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。正確答案3.的會計(jì)處理正確。（1 分）4.在合并財務(wù)報表中，丙公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日所確定的凈資產(chǎn)價

40、值開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。（2 分）因購買少數(shù)股權(quán)新增的長期股權(quán)投資成本 5000 萬元與按照新取得的股權(quán)比例 10%計(jì)算確定的應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額 6400 萬元之間的差額，調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積 1400 萬元。（2 分）（3）甲、C 公司同屬于 M 集團(tuán)公司下的兩家子公司，甲公司于 20_ 年 12 月 29 日以 1000 萬元取得對 C 公司 30%的股權(quán)，能夠?qū)?C 公司施加重大影響，投資當(dāng)日 C 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 2500 萬元，與賬面價值相等。20_ 年 12 月 25 日甲公司又以一項(xiàng)賬面價值為 1400 萬元、公允價值為 1

41、600 萬元的固定資產(chǎn)自 C 公司的其他股東處取得 C 公司 50%的股權(quán)，當(dāng)日甲公司取得 C公司的控制權(quán)，C 公司自第一次投資日開始實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。追加投資日 C 公司相對于最終控制方 A 集團(tuán)而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 4000 萬元。假定該交易不屬于一攬子交易。據(jù)此，甲公司所作部分會計(jì)處理如下：20_ 年 12 月 25 日，甲公司購買 C 公司 50%股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并。追加投資日，甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為 3000 萬元。要求：5.根據(jù)資料（3），分別判斷至的會計(jì)處理是否正確，如不正確，請指出正確的會計(jì)處理。正確答案5

42、.的會計(jì)處理正確。（1 分）的會計(jì)處理不正確。（1 分）甲公司合并 C 公司屬于通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照合并日享有被合并方所有者權(quán)益的份額來確認(rèn)初始投資成本，追加投資日乙公司相對于最終控制方 A 集團(tuán)而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 4000 萬元，故初始投資成本4000_80%320_（萬元）。（2 分）案例分析p 題九（本題 20 分）【知識點(diǎn)：預(yù)算績效管理；政府采購的基本政策；政府采購程序和政府采購合同；中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理；中央部門支出預(yù)算編制；行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算；中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定；行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)要素核算】甲單位是一家省級環(huán)保

43、事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、預(yù)算績效管理等相關(guān)規(guī)定，并從 20_ 年 1 月 1 日起執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度，20_ 年 7 月 20 日，甲單位總會計(jì)師召集財務(wù)處相關(guān)人員參加會議，聽取近期財務(wù)匯報，有關(guān)事項(xiàng)與處理意見如下：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、政府會計(jì)制度、內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（9）的處理或建議是否正確。對于事項(xiàng)（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項(xiàng)（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會計(jì)處理。（1）甲單位當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型的重要時期，面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

44、升級加快、城市綜合管理水平標(biāo)準(zhǔn)提高、城市環(huán)境提升任務(wù)繁重等常態(tài)，受各方面因素的影響，甲單位財政收入增收壓力加大，但支出不斷增長，收支不平衡的問題日益嚴(yán)重，因?yàn)槿嫱七M(jìn)單位預(yù)算績效管理，已經(jīng)刻不容緩，甲單位要求把“講求績效”作為各級預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，部門預(yù)算安排要依據(jù)績效目標(biāo)。正確答案事項(xiàng)（1）的處理正確。（2 分）（2）20_ 年，甲單位“本質(zhì)環(huán)保提升”工程，實(shí)施周期為 1 年，項(xiàng)目投資預(yù)算 120_萬元，采取公開招標(biāo)方式進(jìn)行政府采購。為此專門成立了評標(biāo)委員會，該評標(biāo)委員會共 5 人，其中采購代表 1 人，評審專家 4 人。同時規(guī)定，供應(yīng)商除了依照規(guī)定提交各類聲明函、承諾函之外，還需要提供有關(guān)部門出具的相關(guān)證明文件。正確答案事項(xiàng)（2）的處理不正確。（1 分）理由：評標(biāo)委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數(shù)應(yīng)當(dāng)為