行政事業(yè)單位基建并大賬會(huì)計(jì)核算的探討5600字

1、行政事業(yè)單位基建并大賬會(huì)計(jì)核算的討論5600字 摘要：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求：基建賬至少應(yīng)按月將發(fā)生額并入“大賬。為完善基建并大賬工作，本文詳細(xì)梳理和總結(jié)基建并大賬的詳細(xì)會(huì)計(jì)核算思路及方法，并簡(jiǎn)單的舉例說(shuō)明，對(duì)會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定的局部問(wèn)題進(jìn)展分析討論。 關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；基建；并賬；核算自新的會(huì)計(jì)制度施行以來(lái)，行政事業(yè)單位的基建賬即需要按照?新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定?以下簡(jiǎn)稱銜接規(guī)定并入“大賬核算。并賬核算有助于進(jìn)步行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完好性，為行政事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的支撐作用。但是基建賬按照國(guó)有建立單位會(huì)計(jì)制度在要素確認(rèn)、核算原那么

2、等諸多方面同行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在較大差異，無(wú)法簡(jiǎn)單的按照銜接規(guī)定順利的完成并賬核算。一、基建并大賬會(huì)計(jì)核算存在的假設(shè)干問(wèn)題1.基建賬會(huì)計(jì)要素分為資金占用及資金來(lái)源兩類，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。兩者的會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和范疇不對(duì)應(yīng)，不能簡(jiǎn)單的類比記賬。2.國(guó)有建立單位會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用現(xiàn)金收付制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的原那么，兩者的核算原那么區(qū)別較大。3.基建賬存在特殊的會(huì)計(jì)處理，如年初對(duì)沖“交付使用資產(chǎn)和“基建撥款科目等，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)應(yīng)的核算要求。二、實(shí)務(wù)中基建并大賬處理的思路1.基建業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、較少發(fā)生的，直

3、接在基建賬和“大賬中“同時(shí)單筆核算。按照銜接規(guī)定的要求，假如基建業(yè)務(wù)較少，可以直接把基建賬發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在“大賬中同時(shí)核算記賬。“同時(shí)單筆核算能較好的解決上述并賬核算的問(wèn)題，但要求做好基建業(yè)務(wù)原始憑證的索引和傳遞工作，“大賬的會(huì)計(jì)核算工作有一定增加。本文不做展開(kāi)討論。2.基建業(yè)務(wù)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬中按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，即按月將基建發(fā)生額匯總記賬以下簡(jiǎn)稱“按月匯總記賬?！鞍丛聟R總記賬合適基建業(yè)務(wù)復(fù)雜、發(fā)生較多，原始憑證不合適傳遞等情況。這也是銜接規(guī)定主要提出的并賬方法。但是銜接規(guī)定并沒(méi)有詳細(xì)解釋詳細(xì)的并賬核算細(xì)那么，實(shí)務(wù)中采用

4、“按月匯總記賬方法來(lái)核算基建并大賬業(yè)務(wù)的詳細(xì)做法往往因人而異。筆者結(jié)合詳細(xì)工作實(shí)際總結(jié)“按月匯總記賬的核算方法，拋磚引玉，以期對(duì)銜接規(guī)定作簡(jiǎn)單的補(bǔ)充。三、基建賬按月匯總并入大賬會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)方法一初始科目設(shè)置除少數(shù)情況外，主要將基建賬一級(jí)科目并入行政事業(yè)單位“大賬的明細(xì)科目。按以下原那么和對(duì)應(yīng)關(guān)系在單位“大賬中設(shè)置明細(xì)科目：1.資產(chǎn)負(fù)債類科目：基建賬和“大賬科目核算內(nèi)容一致或相近的，在“大賬的一級(jí)科目下設(shè)“基建工程的二級(jí)明細(xì)科目，對(duì)應(yīng)基建賬一級(jí)科目的內(nèi)容。例如：基建賬的“現(xiàn)金科目對(duì)應(yīng)“大賬的“庫(kù)存現(xiàn)金-基建工程科目?！皯?yīng)收有償調(diào)出器材及工程款、“應(yīng)收票據(jù)科目對(duì)應(yīng)“大賬的“應(yīng)收賬款-基建工程科目

5、等。在“在建工程科目下設(shè)“基建工程明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程本錢。2.收入類科目：大賬“財(cái)政撥款補(bǔ)助收入-工程支出、“其他收入-工程支出等科目下設(shè)三級(jí)“基建撥款的明細(xì)科目，對(duì)應(yīng)基建賬的“基建撥款科目下的“本年度預(yù)算撥款、“本年度自籌資金撥款等明細(xì)科目?jī)?nèi)容。3.支出類科目：大賬設(shè)置“財(cái)政撥款補(bǔ)助支出-工程支出-基建支出明細(xì)科目，對(duì)應(yīng)基建賬的“基建投資支出類科目基建工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等內(nèi)容。4.凈資產(chǎn)類科目：大賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、“資產(chǎn)基金-在建工程科目下設(shè)“基建工程明細(xì)科目，對(duì)應(yīng)基建賬的“累計(jì)基建工程資金結(jié)轉(zhuǎn)等科目。分析確定對(duì)應(yīng)關(guān)系后，編制?大賬科目與基建主要科目對(duì)

6、應(yīng)表?見(jiàn)表1。二初始余額銜接根據(jù)銜接規(guī)定，采用余額并賬法，將并賬初始期的基建賬的相關(guān)科目主要是一級(jí)科目上年期末余額，根據(jù)?大賬科目與基建主要科目對(duì)應(yīng)表?分析過(guò)入“大賬對(duì)應(yīng)明細(xì)科目。此處銜接規(guī)定說(shuō)明詳細(xì)，筆者不再贅述。需要注意的是：預(yù)付備料款和預(yù)付工程款對(duì)應(yīng)“大賬的“預(yù)付賬款；器材采購(gòu)、庫(kù)存設(shè)備和庫(kù)存材料等對(duì)應(yīng)“大賬的“存貨。三按月并賬處理詳細(xì)并賬處理分為三步。1.基建賬月結(jié)后，基建會(huì)計(jì)編制?基建科目發(fā)生額及余額明細(xì)表?并簽章確認(rèn)，作為“大賬并賬分錄根據(jù)。2.“大賬會(huì)計(jì)根據(jù)?大賬科目與基建主要科目對(duì)應(yīng)表?將?基建科目發(fā)生額及余額明細(xì)表?的數(shù)據(jù)，對(duì)照編制?行政事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)發(fā)生額對(duì)照表?。根據(jù)基

7、建賬發(fā)生額編制“大賬并賬憑證的詳細(xì)對(duì)照核算如下：1資產(chǎn)及支出類基建賬資金占用類科目可以大致類比為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)和支出類科目。詳細(xì)并賬方法列舉如下：按照基建賬中“現(xiàn)金、“銀行存款、“零余額賬戶用款額度等貨幣資金類科目的發(fā)生額，直接記入“大賬對(duì)應(yīng)科目下設(shè)的“基建工程明細(xì)科目。按照基建賬中“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款、“應(yīng)收票據(jù)科目的發(fā)生額，記入“大賬中“應(yīng)收賬款下設(shè)的“基建工程明細(xì)科目。按照基建賬中“其他應(yīng)收款、“撥付所屬投資借款、“有價(jià)證券科目的發(fā)生額，記入“大賬中“其他應(yīng)收款下設(shè)的明細(xì)科目。建立單位獲得主管部門或委托單位無(wú)償調(diào)撥給建立單位的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)，或者購(gòu)建的自用固定資產(chǎn)

8、，按照基建賬中“固定資產(chǎn)科目的借方發(fā)生額，借記“大賬中“固定資產(chǎn)明細(xì)科目，貸記“大賬中“資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)事業(yè)單位為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)，下同的明細(xì)科目。 其中購(gòu)建的自用固定資產(chǎn)：用留成收入購(gòu)建的，還要借記“大賬中“財(cái)政撥款補(bǔ)助支出-工程支出-其他資本性支出科目；用基建投資購(gòu)建的不處理。對(duì)于報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按照基建賬中“固定資產(chǎn)科目的貸方發(fā)生額，借記“大賬中“資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)明細(xì)科目，貸記“大賬中“固定資產(chǎn)明細(xì)科目。按照基建賬中“累計(jì)折舊科目的發(fā)生額，記入“大賬中“累計(jì)折舊的明細(xì)科目。按照基建賬中“建筑安裝工程投資、“設(shè)備投資、“待攤投資、“其他投資科目的借方發(fā)生額，借

9、記“大賬中“在建工程-基建工程科目，貸記“大賬中“資產(chǎn)基金-在建工程 事業(yè)單位為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程，下同的明細(xì)科目。同時(shí)，借記“大賬中“財(cái)政撥款補(bǔ)助支出-工程支出-基建支出科目?！敖ㄖ惭b工程投資、“設(shè)備投資、“待攤投資、“其他投資科目的貸方發(fā)生額，轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)、“轉(zhuǎn)出投資和“待核銷基建支出科目的，借記“大賬中“資產(chǎn)基金-在建工程的明細(xì)科目，同時(shí)貸記“大賬中“在建工程-基建工程科目。基建借款轉(zhuǎn)存利息沖減“待攤投資的，“大賬應(yīng)沖減“財(cái)政撥款補(bǔ)助支出-工程支出-基建支出科目，同時(shí)借記“大賬中“資產(chǎn)基金-在建工程的明細(xì)科目，貸記大賬中“在建工程-基建工程科目。按照基建賬中“預(yù)付備料款、

10、“預(yù)付工程款等科目的發(fā)生額，記入“大賬中“預(yù)付賬款的明細(xì)科目。另外，行政單位同時(shí)記入“大賬中“財(cái)政撥款支出-工程支出-商品效勞支出、反方向記入“大賬中“資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng)的明細(xì)科目。按照基建賬中“器材采購(gòu)、“庫(kù)存設(shè)備、“庫(kù)存材料、“委托加工器材科目的發(fā)生額，記入“大賬中“存貨的明細(xì)科目。另外，行政單位同時(shí)記入“大賬中“財(cái)政撥款支出-工程支出-商品效勞支出、反方向記入“大賬中“資產(chǎn)基金-存貨的明細(xì)科目。按照基建賬中“固定資產(chǎn)清理、“待處理財(cái)產(chǎn)損失科目的發(fā)生額，記入“大賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 下設(shè)的明細(xì)科目。2負(fù)債及收入類基建賬資金來(lái)源類科目大致可以類比為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)負(fù)債類和收入類科目，詳細(xì)并賬

11、方法列舉如下：按照基建賬中“應(yīng)交基建包干節(jié)余、“應(yīng)交基建收入、“其他應(yīng)交款科目的發(fā)生額中屬于應(yīng)交財(cái)政局部，記入“大賬中“應(yīng)繳財(cái)政款科目；其余局部以及基建賬中“其他應(yīng)付款科目的發(fā)生額，記入“大賬中“其他應(yīng)付款下設(shè)的明細(xì)科目。按照基建賬中“應(yīng)交稅金科目的發(fā)生額，記入“大賬中“應(yīng)繳稅金下設(shè)的明細(xì)科目。按照基建賬中“應(yīng)付工資、“應(yīng)付福利費(fèi)科目的發(fā)生額，記入“大賬中“應(yīng)付職工薪酬下設(shè)的明細(xì)科目。按照基建賬中“應(yīng)付器材款、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款、“應(yīng)付工程款科目的發(fā)生額，記入“大賬中“應(yīng)付賬款下設(shè)的明細(xì)科目。另外，行政單位單獨(dú)按基建賬上述科目貸方發(fā)生額，借記“待償債基金，貸記“財(cái)政撥款支出-工程支出-

12、基建支出。上述科目借方發(fā)生額，反方向記入“大賬。按照基建賬中“企業(yè)債券資金、“基建投資借款、“上級(jí)撥入投資借款、“其他借款等科目的發(fā)生額，計(jì)入“大賬中“長(zhǎng)期借款或“長(zhǎng)期應(yīng)付款的明細(xì)科目。按照基建賬中“基建撥款的“本年預(yù)算撥款及“本年基建基金撥款等財(cái)政撥款資金來(lái)源科目的貸方發(fā)生額，記入“大賬中“財(cái)政撥款補(bǔ)助收入的明細(xì)科目。按照基建賬中“基建撥款-本年自籌資金撥款等自籌資金來(lái)源包括“基建撥款-待轉(zhuǎn)自籌資金撥款等其他資金來(lái)源科目的貸方發(fā)生額，記入“大賬中對(duì)應(yīng)的“其他資金支出、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出、“經(jīng)營(yíng)支出等支出的明細(xì)科目，同時(shí)沖減“大賬中“財(cái)政撥款補(bǔ)助支出-工程支出-基建支出，貸記“其他收入、“經(jīng)

13、營(yíng)收入等的明細(xì)科目。按照基建賬中“基建撥款-預(yù)收下年度預(yù)算撥款的發(fā)生額，記入“大賬中“財(cái)政撥款補(bǔ)助收入的明細(xì)科目。基建撥款獲得存款利息收入的，分析記入“大賬中“其他收入的明細(xì)科目。按照基建賬中“基建撥款-本年交回結(jié)余資金的借方發(fā)生額，分析交回結(jié)余資金的性質(zhì)，記入“大賬中對(duì)應(yīng)的“財(cái)政撥款補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等科目?；ㄙ~中“工程資本和“工程資本公積科目性質(zhì)類似自籌資金，并賬處理如上所述。3基建賬的特殊會(huì)計(jì)處理基建賬年初建立新賬時(shí)，“基建撥款的“本年預(yù)算撥款、“本年基建基金撥款及“本年自籌資金撥款等科目上年貸方余額全部轉(zhuǎn)入“以前年度撥款的明細(xì)科目貸方，以及將“本年交回結(jié)余資金明細(xì)科目的上年借

14、方余額轉(zhuǎn)入“以前年度撥款明細(xì)科目的借方的會(huì)計(jì)處理，行政事業(yè)單位“大賬均不予合并?；ㄙ~年度決算經(jīng)財(cái)政部門審查批準(zhǔn)后，年初建立新賬時(shí)，“交付使用資產(chǎn)、“待核銷基建支出和“轉(zhuǎn)出投資科目的上年借方余額，轉(zhuǎn)入“基建撥款-以前年度撥款明細(xì)科目的借方，行政事業(yè)單位“大賬不予合并。4基建賬和大賬之間發(fā)生賬項(xiàng)的抵銷內(nèi)部往來(lái)：基建賬和大賬之間的往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)清理抵銷，防止虛列資產(chǎn)和負(fù)債。內(nèi)部收支：基建賬自籌基建撥款和大賬的自籌基建支出應(yīng)注意分析抵銷，沖減對(duì)應(yīng)的收支。3.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)復(fù)核?行政事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)發(fā)生額對(duì)照表?見(jiàn)表2，編制“基建并賬會(huì)計(jì)分錄，登記入賬。四、基建并大賬核算的考慮1.基建并大賬主要基于行政

15、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的角度分析基建賬發(fā)生業(yè)務(wù)的本質(zhì)及其會(huì)計(jì)核算，基建賬不能獨(dú)立于“大賬的會(huì)計(jì)循環(huán)。2.基建賬和大賬的重點(diǎn)對(duì)照勾稽關(guān)系。行政事業(yè)單位“大賬的“在建工程-基建工程科目的余額對(duì)應(yīng)于基建賬的“資金占用項(xiàng)中“基建投資項(xiàng)下在建工程類科目的余額。行政事業(yè)單位基建賬基建投資類科目的借方發(fā)生額，對(duì)應(yīng)于“大賬的“財(cái)政撥款補(bǔ)助支出-工程支出-基建支出的借方發(fā)生額。3.基建賬和“大賬業(yè)務(wù)上的銜接。行政事業(yè)單位“大賬對(duì)基建業(yè)務(wù)的認(rèn)定以基建賬核算為根據(jù)此處和銜接規(guī)定不同?；I(yè)務(wù)循環(huán)以記入基建賬基建投資科目借方發(fā)生額為開(kāi)場(chǎng)，以記入“交付使用資產(chǎn)和“待核銷基建支出 等科目借方發(fā)生額為完畢。轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)即為“大賬轉(zhuǎn)“長(zhǎng)期資產(chǎn)的開(kāi)場(chǎng)，兩者同時(shí)發(fā)生、同期入賬。如非構(gòu)建自用的，那么應(yīng)由資產(chǎn)接收單位同期入賬。以保證業(yè)務(wù)、資產(chǎn)和會(huì)計(jì)流程的銜接。4.與銜接規(guī)定有所差異的并賬核算。銜接規(guī)定中器材采購(gòu)、庫(kù)存設(shè)備、庫(kù)存材料、預(yù)付備料款和預(yù)付工程款均對(duì)應(yīng)于大賬“在建工程，但是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定“在建工程工程實(shí)際本錢發(fā)生時(shí)確認(rèn)入賬?；ㄙ~的器材采購(gòu)、庫(kù)存設(shè)備和庫(kù)存材料僅核算工程所需物資設(shè)備的本錢，故調(diào)整對(duì)應(yīng)大賬“存貨?；ㄙ~預(yù)付備料款和預(yù)付工程款核算付給工程承建方的款項(xiàng)，無(wú)法明確工程實(shí)際發(fā)生的本錢金額，應(yīng)調(diào)