審計案例研究-審計法律責任和審計質(zhì)量控制案例( 31頁)ppt課件

1、主講教師 張孝友 審計案例研討審計法律責任和審計質(zhì)量控制案例 第十章1、注冊會計師審計法律責任 關鍵內(nèi)容2、審計法律責任成因案例一：由“銀廣廈和“安然案看注冊會計師審計法律責任 3、注冊會計師如何躲避審計法律責任4、“安然事件中安達信缺乏審計獨立性暴顯露了什么問題，我們應如何應對？ 注冊會計師審計法律責任：指注冊會計師在履行職責過程中因違約過失或欺詐而導致委托單位或利益相關者損失而應承當?shù)呢熑巍?、注冊會計師審計法律責任 1對注冊會計師法律訴訟大量添加2擴展了注冊會計師法律責任的內(nèi)涵 3擴展了注冊會計師對第三方利益集團或人士的責任 4被審單位方面呵斥的責任 5注冊會計師方面責任 2、審計法律責

2、任成因近10多年來由于企業(yè)運營失敗或管理當局舞弊呵斥企業(yè)破產(chǎn)倒閉事件急增，投資者蒙受損失，指控注冊會計師未能及時提示和報告這些問題，要求賠償有關損失，迫于社會壓力，許多國家法院判決逐漸傾向于添加注冊會計師在這些方面法律責任。1對注冊會計師法律訴訟大量添加傳統(tǒng)注冊會計師法律責任的含義僅限于會計報表符合公認會計原那么的公允性，但近10多年來不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄過失，管理舞弊、運營破產(chǎn)的能夠性及違反有關法律行為都應承當檢查和報告的責任，從而擴展了注冊會計師法律責任內(nèi)含。 2擴展注冊會計師法律責任的內(nèi)涵早期司法制度傾向于限定注冊會計師對第三方的法律責任，但自20世紀70年代后，不少法

3、官轉(zhuǎn)而規(guī)定注冊會計師對知第三方運用者或會計報表的特定用途必需承當法律責任 。 3擴展注冊會計師對第三方的責任關鍵看未能查出的緣由能否源于注冊會計師本身也能夠拖累到注冊會計師 4被審計單位方面呵斥的責任錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為運營失敗運營失敗與審計失敗之間的差別在發(fā)生運營失敗時，審計失敗能夠存在，也能夠不存在，當發(fā)生運營失敗而不是審計失敗的風險時，困難就產(chǎn)生了，當某一公司運營失敗時，報表運用者往往指摘審計失敗，蒙受損失的人們希望得到補償，不論錯在哪方。過失欺詐5注冊會計師方面的責任1審計人員執(zhí)業(yè)要遵照專業(yè)規(guī)范和職業(yè)品德要求；2謹慎選擇委托單位；3建立建全會計師事務所質(zhì)量控制制度；4嚴厲簽署審計業(yè)

4、務商定書；5深化了解被審單位的業(yè)務；6提取風險基金或購買責任保險；7聘請董行的律師。3、注冊會計師如何躲避審計法律責任多年來安達信不斷為安然提供審計和會計咨詢效力，僅2000年安達信從安然公司收取的審計和會計咨詢的效力費就分別高達2500萬美圓和2700萬美圓；安達信有100多名雇員專門為安然提供各種效力，每周從安然收取100多萬美圓的效力費用；從1995年開場，安然還將其內(nèi)部審計交給了安達信，甚至連財務長也是從安達信聘用的。安達信缺乏獨立性的表現(xiàn)現(xiàn)行的審計制度存在缺陷，承當審計的會計師事務所是由被審計單位自行聘用的，被審計單位假設不稱心事務所的審計任務，那么該事務所就必然面臨被炒魷魚的后果，

5、這現(xiàn)實上構(gòu)成了被審計單位與事務所之間的雇傭關系，被審計單位成了事務所的衣食父母和上帝。宏大的商業(yè)利潤必然會驅(qū)使事務所去迎合其雇主的需求，暴顯露的問題使審計背叛獨立、客觀、公正的要求。目前世界各國根本上都允許會計師事務所為被審計單位提供管理和會計咨詢效力，這樣做的結(jié)果是事務所過度地介入被審計單位的業(yè)務活動，必然會將兩者的利益更嚴密地捆綁在一同，審計也就不能夠再具有獨立性。 暴顯露的問題由監(jiān)管機構(gòu)經(jīng)過招標方式，綜合思索參與招標會計師事務所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理程度等綜合要素，并在適當思索事務所已承當審計業(yè)務量與實力配比的根底上，為被審計單位選擇適宜的會計師事務所，制止會計師事務

6、所向被提出的應對措施審計單位提供除外部審計外的其他效力，但可以允許事務所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢效力。這樣，既能保證審計獨立性，又不會影響事務所的經(jīng)濟利益。 提出的應對措施1、全面審計質(zhì)量控制政策和程序關鍵內(nèi)容2、審計工程質(zhì)量控制目的 案例二：北京哲平會計事務所審計質(zhì)量控制案例 3、建立健全審計質(zhì)量控制系統(tǒng)普通應思索哪些方面的要素 4、專業(yè)勝任才干對審計質(zhì)量的艱苦影響 全面審計質(zhì)量控制政策和程序指導監(jiān)督復核督導人員對于委派給助理人員的任務應給予適當指點，包括講清助理人員的任務責任，要求其完成的程序及審計目的，被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和需求特別關注的艱苦會計或?qū)徲媶栴}，以及其他能夠影響詳細審計程

7、序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。指導 一是監(jiān)視審計過程；監(jiān)督 二是了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題；三是處理各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判別的分歧，必要時向適當人員咨詢。復核總體審計方案與詳細審計方案；對固有風險與控制風險的評價；進展本質(zhì)性測試所獲得的審計證據(jù)及構(gòu)成的審計結(jié)論；會計報表、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。審計工程質(zhì)量控制目的預備階段實施階段報告階段審計工程質(zhì)量控制目的預備階段了解客戶根本情況簽署審計業(yè)務商定書了解和評價客戶的內(nèi)部控制制度分析審計風險編制審計方案審計工程質(zhì)量控制目的實施階段檢查和評價內(nèi)部控制制度審查報表及其所反映的經(jīng)濟活動搜集審計證據(jù)審計工程質(zhì)量控制目的報告階段評價審計證據(jù)復核審

8、計任務底稿編寫及出具審計報告1運營理念；2組織構(gòu)造；3建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；4溝通質(zhì)量控制程序的方式；5現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；3、應思索哪些方面的要素6會計師事務所的規(guī)模；7所提供專業(yè)效力的性質(zhì)；8客戶類型；9擔任人及員工對質(zhì)量控制觀念的接受程度；10會計師事務所的區(qū)域分布。3、應思索哪些方面的要素會計師事務所該當確保全專業(yè)人員到達并堅持履行其職務所需求的專業(yè)勝任才干，以應有的職業(yè)謹慎完成所委派的任務。會計師事務所該當合理制定并實施職業(yè)后續(xù)教育方案，據(jù)以提高注冊會計師的專業(yè)勝任才干與執(zhí)業(yè)程度。專業(yè)勝任才干包括招聘、專業(yè)開展及提升等三個方面的政策和程序。4、專業(yè)勝任才干對審計質(zhì)量的艱苦影響會計師事務所假設貿(mào)然承接一項超越本身專業(yè)勝任才干的委托，很容易墮入