金融工具確認(rèn)與計(jì)量ppt課件

1、金融工具會計(jì)孫永堯 博士 研討員財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研討所 UNIVERSITY OF MICHIGAN AT USA 訪問學(xué)者 CPA. CPV.CPL.金融工具會計(jì)金融工具確認(rèn)與計(jì)量套期保值金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量.CAS22:金融工具確認(rèn)與計(jì)量.1.本準(zhǔn)那么涉及的主要概念金融工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債根底金融工具衍生工具.2.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類 (1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出賣的金融資產(chǎn)；(5)其他金融負(fù)債。.2.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 直接指

2、定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債.買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債獲得該金融資產(chǎn)或承當(dāng)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣、回購或贖回。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。屬于進(jìn)展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)展管理。屬于衍生工具。.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債混合工具 產(chǎn)生更相關(guān)的會計(jì)信息 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量根底不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融

3、資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為根底進(jìn)展管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。.2.2持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn).有明確意圖持有至到期 “有明確意圖持有至到期是指投資者在獲得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事件，否那么將持有至到期。存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場利率變化、流動性需求變化、替代投資時(shí)機(jī)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出賣該金融資產(chǎn)。但

4、是，無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出賣除外。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償。.有明確意圖持有至到期對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎一切初始凈投資(含支付的溢價(jià)和買賣費(fèi)用)，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。.有才干持有至到期“有才干持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部要素影響將投資持有至到期。存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：沒有可利用的財(cái)務(wù)資源繼續(xù)地

5、為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。.持有至到期投資在到期前處置或重分類的影響假設(shè)處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出賣或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。 但是，遇到以下情況可以除外：出賣日或重分類日間隔該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。根據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎一切初始本金。出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事件所引起

6、。 .出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 被投資單位信譽(yù)情況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資出賣；因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出賣；因發(fā)生艱苦企業(yè)合并或艱苦處置，為堅(jiān)持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出賣；因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資種類的投資限額作出艱苦調(diào)整，將持有至到期投資予以出賣；因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出賣。.【例1】205 年7 月，某銀行支付9

7、90 萬美圓從市場上以折價(jià)方式購入一批美國甲汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，票面利率4.5%，債券面值為2000 萬美圓。該銀行將其劃分為持有至到期投資。207 年初，美國汽車行業(yè)受燃油價(jià)錢上漲、勞資糾紛、本錢攀升等諸多要素影響，盈利才干明顯減弱，甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價(jià)錢嚴(yán)重下滑。國際公認(rèn)的評級公司將甲汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2 下調(diào)至BAA3，以為甲汽車金融公司的清償才干較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對越來越大，對運(yùn)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易遭到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。該銀行以為，雖然所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存有相當(dāng)大的不確定性

8、，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，該銀行于207 年8 月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)錢出賣。.【例2】甲銀行和乙銀行是非同一控制下的兩家銀行。206 年11 月，甲銀行采用控股合并方式合并了乙銀行，甲銀行的管理層也因此作了調(diào)整。甲銀行的新管理層以為，乙銀行的某些持有至到期債券時(shí)間趨長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，甲銀行決議將這部分持有至到期債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么，甲銀行在合并日資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)展這種重分類沒有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和才干。.2.3可供出賣金融資產(chǎn)對于公允價(jià)值可

9、以可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出賣金融資產(chǎn)。例如，在活潑市場上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，那么應(yīng)將其作為可供出賣金融資產(chǎn)處置。.金融資產(chǎn)重分類如出賣或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而遭到的“兩個(gè)完好會計(jì)年度內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過了兩個(gè)完好的會計(jì)年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。.3.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確實(shí)認(rèn)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，該當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 金融負(fù)債終止確認(rèn)，是指將金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)定，金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義

10、務(wù)全部或部分曾經(jīng)解除的，才干終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。.金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)的解除能夠還會涉及到其他復(fù)雜情形，企業(yè)該當(dāng)注重分析買賣的法律方式和經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的，不該當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債，也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。企業(yè)(債務(wù)人)與債務(wù)人之間簽署協(xié)議，以承當(dāng)新金融負(fù)債方式交換現(xiàn)存金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款本質(zhì)上不同的，該當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債，并同時(shí)確認(rèn)新金融負(fù)債。 其中，“本質(zhì)上不同是指按照新的合同條款，金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負(fù)債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差別至少相差10%。企業(yè)回購金融負(fù)債一部分

11、的，該當(dāng)在回購日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的相對公允價(jià)值，將該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)展分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對價(jià)(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)?shù)男陆鹑谪?fù)債)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。.4.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量 .金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)留意問題 假設(shè)一項(xiàng)金融工具以前被確以為一項(xiàng)金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，而如今它的公允價(jià)值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確以為一項(xiàng)金融負(fù)債。對可供出賣金融資產(chǎn)相關(guān)買賣費(fèi)用的處置。 例如，某項(xiàng)資產(chǎn)以100萬元購入，劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，購買時(shí)發(fā)生傭金2萬元。該資產(chǎn)應(yīng)以102萬元進(jìn)展初始確認(rèn)。一天后即為下一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告日，報(bào)告日該資產(chǎn)的市場標(biāo)價(jià)是100萬元。

12、假設(shè)此時(shí)將該項(xiàng)資產(chǎn)出賣，需支付的傭金為3萬元。報(bào)告日，該資產(chǎn)以100萬元進(jìn)展計(jì)量(不思索銷售時(shí)能夠發(fā)生的傭金)，2萬元的損失計(jì)入一切者權(quán)益。假設(shè)可供出賣金融資產(chǎn)有固定或可確定的收款額，買賣費(fèi)用應(yīng)按實(shí)踐利率法攤銷計(jì)入損益；假設(shè)可供出賣金融資產(chǎn)沒有固定或可確定收款額，買賣費(fèi)用在該資產(chǎn)終止確認(rèn)或發(fā)生減值時(shí)計(jì)人損益。.金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)留意問題: 活潑市場報(bào)價(jià)的了解 假設(shè)企業(yè)方便且定期能從買賣所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價(jià)效力機(jī)構(gòu)等場所獲得報(bào)價(jià)，且這些報(bào)價(jià)代表了正常情況下實(shí)踐和經(jīng)常發(fā)生的市場買賣，闡明金融工具在活潑市場上有報(bào)價(jià)。確定活潑市場中買賣的金融工具公允價(jià)值的目的，就是要找到在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可立

13、刻進(jìn)入的最有利的活潑市場中，該金融工具的買賣價(jià)錢(即沒有對該金融工具的條款進(jìn)展修正或重新組合)。但是，企業(yè)應(yīng)調(diào)整在最有利的活潑市場中的買賣價(jià)錢，以反映買賣對手的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)在此市場中買賣的金融工具和擬計(jì)量的金融工具之間存在的差別。.金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)留意問題: 對估值技術(shù)的了解用于估計(jì)特定金融工具公允價(jià)值的估值技術(shù)，該當(dāng)涵括可察看到的市場數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)涉及能夠影響金融工具公允價(jià)值的市場條件和其他要素。金融工具的公允價(jià)值應(yīng)基于以下一項(xiàng)或幾項(xiàng)要素(能夠還有其他的要素)： .貨幣時(shí)間價(jià)值也即根底利率或無風(fēng)險(xiǎn)利率。根底利率通常由可察看到的政府債券價(jià)錢得出，且其報(bào)價(jià)經(jīng)常在金融媒介上發(fā)布。這些利率通常沿著一

14、條利率收益事曲線，隨不同時(shí)間程度估計(jì)現(xiàn)金流量的日期不同而改動。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以運(yùn)用被廣泛接受的、容易察看到的通行利率作為基準(zhǔn)利率，例如LIBOR或互換利率。LIBOR或類似利率不是無風(fēng)險(xiǎn)利率，適用于特定金融工具的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，應(yīng)根據(jù)該金融工具的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)相對于基準(zhǔn)利率中的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)確定。在境外，企業(yè)購買的當(dāng)?shù)刂醒胝畟軌虺挟?dāng)著艱苦信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，無法為以該國貨幣報(bào)價(jià)的金融工具提供穩(wěn)定的規(guī)范根底利率。在境外，某些企業(yè)能夠擁有比當(dāng)?shù)刂醒胝玫男抛u(yù)等級和更低的借款利率，在這種情況下，恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ墙?jīng)過參考以當(dāng)?shù)刎泿艌?bào)價(jià)的最高等級公司債券的利率來確定基準(zhǔn)利率。.信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)對公允價(jià)值的影響(即由于信

15、譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基準(zhǔn)利率的溢價(jià))可以從不同信譽(yù)質(zhì)量、買賣中的金融工具的可察看到的市價(jià)或貸款方發(fā)放不同信譽(yù)等級貸款的可察看利率獲得。外幣兌換價(jià)錢。對于大多數(shù)主要貨幣都存在活潑的貨幣買賣市場，且其價(jià)錢每天都在金融媒介上公布。商品價(jià)錢。對于許多商品都存在可察看到的市場價(jià)錢。權(quán)益價(jià)錢。買賣中的權(quán)益工具的價(jià)錢(和價(jià)錢指數(shù))在一些市場中很容易被察看到。對于沒有可察看到價(jià)錢的權(quán)益工具，其現(xiàn)行市價(jià)可以用以現(xiàn)值為根底的估值技術(shù)估計(jì)。動搖性(即金融工具價(jià)錢或其他工程的未來變動程度)。對活潑買賣工程動搖性的計(jì)量，通?？梢詺v史市場數(shù)據(jù)為根底或經(jīng)過運(yùn)用內(nèi)含于當(dāng)前市價(jià)中的動搖性進(jìn)展合理估計(jì)。提早償付風(fēng)險(xiǎn)和履約風(fēng)險(xiǎn)。估計(jì)的金融

16、資產(chǎn)提早償付方式和估計(jì)的金融負(fù)僨履約方式可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)展估計(jì)。.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的效力費(fèi)用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等構(gòu)成的效力費(fèi)用可以經(jīng)過和其他市場參與者當(dāng)前收取的費(fèi)用相比較加以估計(jì)。假設(shè)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的效力費(fèi)用很大，且其他市場參與者也面臨著類似的費(fèi)用，發(fā)行方在確定此項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)要思索這些效力費(fèi)用。對未來收費(fèi)的合約權(quán)益，其開場時(shí)的公允價(jià)值通常與所支付的初始費(fèi)用一致，除非未來收費(fèi)與相關(guān)本錢和市場上的類似費(fèi)用或本錢不具可比性。在不具可比性的情況下，其公允價(jià)值應(yīng)按市場上的類似費(fèi)用或本錢確定。.4.1實(shí)踐利率法 實(shí)踐利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的

17、未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就該當(dāng)計(jì)算確定實(shí)踐利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)堅(jiān)持不變。在確定實(shí)踐利率時(shí)，該當(dāng)在思索金融資產(chǎn)或金融負(fù)債一切合同條款(包括提早還款權(quán)、看漲期權(quán)或類似期權(quán)等)的根底上估計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)思索未來信譽(yù)損失。.4.1實(shí)踐利率法金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)踐利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、買賣費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，該當(dāng)在確定實(shí)踐利率時(shí)予以思索。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠估計(jì)時(shí)，該當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個(gè)合同

18、期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。企業(yè)對付款額或收款額的估計(jì)數(shù)進(jìn)展修正時(shí)，應(yīng)調(diào)整此金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(或金融工具組)的賬面價(jià)值以反映實(shí)踐和修正后的估計(jì)現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)經(jīng)過按金融工具初始實(shí)踐利率計(jì)算估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來重估金融工具的賬面價(jià)值，相關(guān)調(diào)整金額應(yīng)作為收入或費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。.4.2攤余本錢金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：扣除已歸還的本金；加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。.【例3】 206年1月1日，A銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000 0

19、00元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無買賣費(fèi)用，實(shí)踐利率與合同利率一樣，每半年對貸款進(jìn)展減值測試一次。借：貸款本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000.206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日， 分別確認(rèn)貸款利息2 500 000元。借：應(yīng)收利息 2 500 000 貸：利息收入 2 500 000借：存放中央銀行款項(xiàng)(或吸收存款) 2 500 000 貸：應(yīng)收利息 2 500 000.206年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的要素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減位跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值預(yù)備的方式確認(rèn)減值損失10 000 000元。借：資

20、產(chǎn)減值損失 l0 000 000 貸：貸款損失預(yù)備 10 000 000 借：貸款已減值 100 000 000 貸：貸款本金 100 000 000貸款的攤余本錢=100 000 000-10 000 000=90 000 000(元) .207年3月31日，從客戶收到利息 1 000 000元，且預(yù)期207年度第二季度末和第三季度末很能夠收不到利息。借：存放中央銀行款項(xiàng)(或吸收存款) l 000 000貸：貸款已減值 1 000 000按實(shí)踐利率法以攤余本錢為根底應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90 000 00010%/4=2 250 000(元)借：貸款損失預(yù)備 2 250 000貸：利息收入 2

21、250 000貸款的攤余本錢=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000(元).207年4月1日，經(jīng)協(xié)商，A銀行從客戶獲得一項(xiàng)房地產(chǎn)(固定資產(chǎn))充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 85 000 000元，自此A銀行與客戶的債務(wù)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi)200 000元。A銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)，在實(shí)踐處置前暫時(shí)對外出租。借：抵債資產(chǎn) 85 000 000 營業(yè)外支出 6 450 000 貸款損失預(yù)備 7 750 000 貸：貸款已減值 99 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 200 000.207年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租

22、金800 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84 000 000元。借：存放中央銀行款項(xiàng) 800 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備 =85 000 000-84 000 000=1 000 000(元)借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備 l 000 000.207年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1 600 000元。銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用200 000元，并不計(jì)劃再出租。該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83 000 000元。借：存放中央銀行款項(xiàng) 1 600 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 600 000確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200 00

23、0元借：其他業(yè)務(wù)本錢 200 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 200 000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備=84 000 000-83 000 000=1 000 000(元)借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備 1 000 000.208年1月1日，銀行將該房地產(chǎn)處置，獲得價(jià)款83 000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1 500 000元。借：存放中央銀行款項(xiàng) 83 000 000 抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備 2 000 000 營業(yè)外支出 1 500 000 貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 1 500 000.(例4) 某銀行，200 年1 月1 日，支付價(jià)款 l 000 萬元

24、(含買賣費(fèi)用)從活潑市場上購入某公司5 年期債券，面值 1 250 萬元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年利息為59 萬元)，本金最后一次支付。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項(xiàng)。計(jì)算實(shí)踐利率R：591+R-1 + 591+R-2 + 591+R-2 + 591+R-3 + 591+R-4 +59+1250 1+R-5=1000 R=10%.200年初，購入債券時(shí)借：持有至到期投資一本錢12 500 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 10 000 000 持有至到期投資利息調(diào)整 2 500 000200年12 月31 日，確認(rèn)實(shí)踐利息收

25、入、收到票面利息借：應(yīng)收利息 590 000 持有至到期投資利息調(diào)整 410 000 貸：投資收益 1 000 000借：存放中央銀行款項(xiàng) 590 000 貸：應(yīng)收利息 590 000.204 年12 月31 日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息 590 000 持有至到期投資利息調(diào)整 600 000 貸：投資收益 1 190 000借：存放中央銀行款項(xiàng) 590 000 貸：應(yīng)收利息 590 000借：存放中央銀行款項(xiàng) 12 500 000 貸：持有至到期投資本錢 12 500 000.假定在202 年1 月1 日，甲公司估計(jì)本金的一半(即625 萬元)將會在該年末收回，而其

26、他的一半本金將于204 年末付清。遇到這種情況時(shí)，甲公司該當(dāng)調(diào)整202 年初的攤余本錢，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)踐利率。 .(62559)1/(110)-1 301/(110)-2 (62530)1/(110)-31 1 101146254.7230.202 年1 月1 日，調(diào)整期初攤余本錢借：持有至到期投資利息調(diào)整 520 000 貸：投資收益 520 000202 年12 月31 日，確認(rèn)實(shí)踐利息、收回本金等借：應(yīng)收利息 590 000 持有至到期投資利息調(diào)整 550 000 貸：投資收益 1140 000借：存放中央銀行款項(xiàng) 590 000 貸：應(yīng)收利息 590 000借：存

27、放中央銀行款項(xiàng) 6 250 000 貸：持有至到期投資本錢 6 250 000.假定銀行購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利算。銀行所購買債券的實(shí)踐利率R 計(jì)算如下：(59595959591 250)/(1R)-5 1 000，由此得出R905.200 年1 月1 日，購入債券借：持有至到期投資本錢12 500 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 10 000 000 持有至到期投資利息調(diào)整 2 500 000.200 年12 月31 日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 590 000 利息調(diào)整 315 000 貸：投資收益 905 000.204 年12 月3

28、1 日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到本金和名義利息等借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 590 000 利息調(diào)整 718 300 貸：投資收益 1 308 300借：存放中央銀行款項(xiàng) 15 450 000 貸：持有至到期投資本錢 12 500 000 應(yīng)計(jì)利息 2 950 000.5.金融資產(chǎn)減值損失 闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)踐發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)可以對該影響進(jìn)展可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括以下各項(xiàng)：.5.金融資產(chǎn)減值損失發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人出于經(jīng)濟(jì)或

29、法律等方面要素的思索，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出退讓；債務(wù)人很能夠倒閉或進(jìn)展其他財(cái)務(wù)重組；因發(fā)行方發(fā)生艱苦財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活潑市場繼續(xù)買賣；無法識別一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量能否曾經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)展總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的估計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付才干逐漸惡化，或債務(wù)人所在國家或地域失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地域的價(jià)錢明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 債務(wù)人運(yùn)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生艱苦不利變化，使權(quán)益工具投資人能夠無法收回投資本錢；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌.5.1金融資產(chǎn)減值

30、損失的計(jì)量 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余本錢后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，該當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)踐利率折現(xiàn)確定，并思索相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(獲得和出賣該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用該當(dāng)予以扣除)。原實(shí)踐利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)踐利率。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)踐利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修正，在確認(rèn)減值損失時(shí)，仍用條款修正前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的

31、原實(shí)踐利率計(jì)算。短期應(yīng)收款項(xiàng)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其估計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)。.5.2單獨(dú)進(jìn)展減值測試 對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余本錢后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在思索金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先將單項(xiàng)金額艱苦的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)展減值測試。如有客觀證聽闡明其已發(fā)生減值，該當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不艱苦的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)展減值測試，或包括在具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)展減值測試。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)詳細(xì)情況確定單項(xiàng)金額艱苦的規(guī)范。該項(xiàng)規(guī)范一經(jīng)確定，該當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變卦。單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額艱

32、苦和不艱苦的金融資產(chǎn))，該當(dāng)包括在具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)展減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)展減值測試。.5.3組合方式減值測試-根本要求 該當(dāng)將具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合在一同，例如可按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型、逾期形狀等進(jìn)展組合。這些類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征與這些資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量估計(jì)有關(guān)，由于它們可以闡明債務(wù)人按相關(guān)資產(chǎn)的合同條款償付一切到期金額的才干。從資產(chǎn)組合的層次看，單獨(dú)進(jìn)展減值測試但發(fā)現(xiàn)沒有減值的資產(chǎn)和沒有單獨(dú)進(jìn)展減值測試的資產(chǎn)兩者之間，損失率是不同的，因此應(yīng)分別確認(rèn)減值損失。假設(shè)企業(yè)沒有

33、具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)，不需進(jìn)展額外的減值測試。.5.3組合方式減值測試-根本要求對于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項(xiàng)特定資產(chǎn)，一旦有客觀證聽闡明其發(fā)生了減值，那么該當(dāng)將其從該組合中分出來，單獨(dú)確認(rèn)減值損失。 .5.3組合方式減值測試-歷史損失率根底在對某金融資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量進(jìn)展估計(jì)時(shí)，該當(dāng)以與其具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征組合的歷史損失率為根底。如企業(yè)缺乏這方面的數(shù)據(jù)或閱歷缺乏，那么該當(dāng)盡量采器具有可比性的其他資產(chǎn)組合的閱歷數(shù)據(jù)，并作必要調(diào)整。企業(yè)該當(dāng)對估計(jì)資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)進(jìn)展定期檢查，以最大限制地消除損失估計(jì)數(shù)和實(shí)踐發(fā)生數(shù)之間的差別。未來現(xiàn)金流量變動的估計(jì)反映了各期相關(guān)的可

34、察看到數(shù)據(jù)的變化，并與其方向堅(jiān)持一致，例如失業(yè)率、不動產(chǎn)價(jià)錢、商品價(jià)錢、支付才干或其他要素的變化，這些變化闡明了金融資產(chǎn)組中發(fā)生的損失及其數(shù)額。.5.3組合方式減值測試-歷史損失率根底比如，某企業(yè)根據(jù)歷史閱歷判別信譽(yù)卡貸款違約的一個(gè)主要緣由是借款人死亡，且所察看到的死亡率每年堅(jiān)持不變。在企業(yè)信譽(yù)卡貸款組合中，有些借款人在當(dāng)年死亡。這意味著這些組合中的貸款曾經(jīng)發(fā)生了減值損失，即使年末企業(yè)仍不能確定詳細(xì)哪個(gè)貸款人已死亡。恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ?，對這些“發(fā)生但沒有報(bào)告的損失確以為減值損失。對在未來期間估計(jì)發(fā)生的死亡確認(rèn)減值損失那么不適宜，由于必要的損失事項(xiàng)(借款人的死亡)尚未發(fā)生。.5.3組合方式減值測試-歷

35、史損失率根底用歷史損失率來估計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，運(yùn)用該歷史損失率信息的資產(chǎn)組合的界定，應(yīng)該與得出歷史損失率的組合堅(jiān)持一致。因此，所運(yùn)用的方法應(yīng)該可以把關(guān)于資產(chǎn)組合歷史損失的信息與具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征且反映當(dāng)前情況的相關(guān)可察看數(shù)據(jù)聯(lián)絡(luò)起來。在符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么關(guān)于金融資產(chǎn)減值有關(guān)規(guī)定以及上述要求的情況下，可采用公式法或統(tǒng)計(jì)方法來確定一組金融資產(chǎn)的減值損失(例如小額貸款)。所運(yùn)用的這些方法應(yīng)包括貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，并思索資產(chǎn)一切剩余期限產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)還要思索資產(chǎn)組合中各貸款的年限。但是，在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失。 .5.4金融資產(chǎn)減值測試-其他要求在利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)

36、值套期中被套期工程(如固定利率債券)的賬面價(jià)值，能夠由于利率變化引起的公允價(jià)值變動而發(fā)生調(diào)整。在對此類金融資產(chǎn)進(jìn)展減值測試時(shí)，該當(dāng)以調(diào)整后的賬面價(jià)值為根底。如發(fā)生了減值，那么在計(jì)量減值損失時(shí)，該當(dāng)以調(diào)整后的賬面價(jià)值為根底得出的實(shí)踐利率，計(jì)算確定該類資產(chǎn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。.5.4金融資產(chǎn)減值測試-其他要求對以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信譽(yù)評級已提高等)，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)人當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不該當(dāng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。外幣金融資

37、產(chǎn)發(fā)生減值的，估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。.5.5可供出賣金融資產(chǎn)減值 可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入一切者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失，該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出賣金融資產(chǎn)的初始獲得本錢扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金

38、融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也該當(dāng)采用類似的方法確認(rèn)減值損失。.5.5可供出賣金融資產(chǎn)減值對于已確認(rèn)減值損失的可供出賣債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鲑u權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，

39、不得轉(zhuǎn)回。.【例5】 205年1月1日，A銀行以“折價(jià)方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5 000萬元(實(shí)踐發(fā)放給B企業(yè)的款項(xiàng)為4 900萬元)，合同年利率為10%。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)踐利率為10.53。207年12月31日，有客觀證聽闡明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期208年12月31日將收到利息500萬元，但209年12月31日僅收到本金2 500萬元。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)定，207年12月31日A銀行對B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余本錢與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。.207年12月3

40、1日未確認(rèn)減值損失前，A銀行對B企業(yè)貸款的攤余本錢計(jì)算如下：205年1月1日，對B企業(yè)貸款的攤余本錢=4 900(萬元)205年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余本錢 =4 900+4 900l0.53-500=4 915.97(萬元)206年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余本錢 =4 915.97(1+10.53)-500=4 933.62(萬元)207年12月31日，對B企業(yè)貸款(確認(rèn)減值損失前)的攤余本錢 =4 933.62(1+10.53)-500=4 953.13(萬元).207年12月31日，A銀行估計(jì)從對B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：500(1+10.53)-1 +2 5

41、00(1+10.53)-22 498.71(萬元)207年12月31日 ，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=4 953.13-2 498.71=2 454.42(萬元).【例6】 205年1月1日，銀行向A客戶發(fā)放了一筆貸款15 000 000元。貸款合同年利率為10，期限6年，借款人到期一次歸還本金。假定該貸款的實(shí)踐利率為10，利息按年收取。205年，銀行及時(shí)從A公司收到貸款利息。205年1月1日，發(fā)放貸款：借：貸款本金 15 000 000 貸：吸收存款 15 000 000.205年12月31日，確認(rèn)并收到貸款利息：借：應(yīng)收利息 1 500 000 貸：利息收入 1 500 000借：存放同業(yè)

42、 1 500 000 貸：應(yīng)收利息 1 500 000 206年12月31日，因A公司運(yùn)營出現(xiàn)異常，銀行估計(jì)難以及時(shí)收到利息。銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對貸款合同現(xiàn)金流量重新作了估計(jì)。 .206年12月31日，確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 1 500 000 貸：利息收入 1 500 000206年12月31日，銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=未確認(rèn)減值損失前的攤余本錢-新估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(貸款本金+應(yīng)收未收利息)-新估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=16 500 000-9 766 600=6 733 400(元)借：資產(chǎn)減值損失 6 733 400 貸：貸款損失預(yù)備 6 733 400借：貸款已減值 16 500 000 貸：貸款本金 15 000 000 應(yīng)收利息 1 500 000.207年12月31日，銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會改動。確認(rèn)減值損失的回轉(zhuǎn)=9 766 60010976 66