《管理會計教案》word版

1、管理會計教案標(biāo)題： 管理會計工作認(rèn)知教學(xué)目標(biāo)：本課學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握管理會計的基本概念、熟悉管理會計的職能、內(nèi)容以及管理會計產(chǎn)生的背景及其發(fā)展的根本原因。教學(xué)重點及難點：1.管理會計的含義、管理會計的職能； 2.管理會計的基本假設(shè)、管理會計的基本原則。教 學(xué) 內(nèi) 容 （教 學(xué) 時 數(shù)： 2課時 ） 項目一 管理會計工作認(rèn)知 任務(wù)一：管理會計概述一、管理會計的一般概念管理會計的定義1狹義：狹義的管理會計，又稱微觀管理會計，是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決

2、策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。 2廣義：廣義的管理會計，是指用于概括現(xiàn)代會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計，直接體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評價等會計管理職能的那部分內(nèi)容的一個范疇。管理會計的職能管理會計的職能是指管理會計實踐本身客觀存在的必然性所決定的內(nèi)在功能。管理會計的主要職能概括為以下五個方面：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景；參與經(jīng)濟(jì)決策；規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)；控制經(jīng)濟(jì)過程；考核評價經(jīng)營業(yè)績（三）管理會計的基本內(nèi)容 管理會計的內(nèi)容是指與其職能相適應(yīng)的工作內(nèi)容，包括預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計等方面。其中，前兩項內(nèi)容合稱為預(yù)測決策會計；全面預(yù)算和成本控制合稱為規(guī)劃控制會計。預(yù)測

3、決策會計、規(guī)劃控制會計和責(zé)任會計，三者既相對獨立，又相輔相成，共同構(gòu)成了現(xiàn)代管理會計的基本內(nèi)容。二、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)管理會計的歷史沿革（二）管理會計形成與發(fā)展的原因1社會生產(chǎn)力的進(jìn)步、市場經(jīng)濟(jì)的繁榮及其對經(jīng)營管理的客觀要求，是導(dǎo)致管理會計形成與發(fā)展的內(nèi)在原因2現(xiàn)代電子計算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步加速了管理會計的完善與發(fā)展3在管理會計形成與發(fā)展的過程中，現(xiàn)代管理科學(xué)理論起到了積極的促進(jìn)作用備注： （三）管理會計的發(fā)展階段及其趨勢1傳統(tǒng)管理會計階段在管理會計的發(fā)展史上，20世紀(jì)初50年代期間被稱為傳統(tǒng)管理會計階段。2. 現(xiàn)代管理會計階段20世紀(jì)50年代迄今被稱為現(xiàn)代管理會計階段3. 管理會計的發(fā)展趨

4、勢三、管理會計假設(shè)與原則管理會計的基本假設(shè)所謂管理會計的基本假設(shè)，是指為實現(xiàn)管理會計目標(biāo)，合理界定管理會計工作的時空范圍，統(tǒng)一管理會計操作方法和程序，滿足信息搜集與處理的要求，從紛繁復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中抽象概括出來的，組織管理會計工作不可缺少的一系列前提條件的統(tǒng)稱。具體內(nèi)容包括： 1. 多層主體假設(shè)又稱多重主體假設(shè)。該假設(shè)規(guī)定了管理會計工作對象的基本活動空間。 2. 理性行為假設(shè)3合理預(yù)期假設(shè)4充分占有信息假設(shè)（二）管理會計的基本原則管理會計原則是指在明確管理會計基本假設(shè)基礎(chǔ)上，為保證管理會計信息符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而確定的一系列主要工作規(guī)范的統(tǒng)稱。1最優(yōu)化原則。它是指管理會計必須根據(jù)企業(yè)不同管理

5、目標(biāo)的特殊性，按照優(yōu)化設(shè)計的要求，認(rèn)真組織數(shù)據(jù)的搜集、篩選、加工和處理，以提供能滿足科學(xué)決策需要的最優(yōu)信息。2效益性原則。該原則包括兩層涵義。第一，是指信息質(zhì)量應(yīng)有助于管理會計總體目標(biāo)的實現(xiàn)；第二，是指堅持成本效益原則。3決策有用性原則。4及時性原則。這個原則要求規(guī)范管理會計信息的提供時間，講求時效，在盡可能短的時間內(nèi)，迅速完成數(shù)據(jù)收集、處理和信息傳遞，確保有用的信息得以及時利用。5重要性原則。貫徹重要性原則，必須考慮到成本效益原則和決策有用性原則的要求；同時它也是實現(xiàn)及時性的重要保證。6靈活性原則。盡管管理會計也十分講求其工作的程序化和方法的規(guī)范化，但必須增強(qiáng)適應(yīng)能力，根據(jù)不同任務(wù)的特點，主

6、動采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業(yè)內(nèi)部各方面管理的需要，從而體現(xiàn)靈活性原則的要求。備注：思考題：什么是管理會計？與財務(wù)會計的區(qū)別？ 管理會計教案標(biāo)題：成本習(xí)性分析與變動成本法教學(xué)目標(biāo)：本課學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系；固定成本、變動成本的概念、構(gòu)成內(nèi)容、特征及其類型。教學(xué)重點及難點：管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類、成本按其可盤性分類；管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別。教 學(xué) 內(nèi) 容 （教 學(xué) 時 數(shù)： 2課時 ） 項目二：成本習(xí)性分析與變動成本法 任務(wù)一：成本習(xí)性分析一、管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系1管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代會計。管理會

7、計與財務(wù)會計兩者源于同一母體，都屬于現(xiàn)代企業(yè)會計，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機(jī)整體。兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充。2管理會計與財務(wù)會計的最終目標(biāo)相同。兩者都以企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象；它們都必須服從現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標(biāo)服務(wù)。3管理會計與財務(wù)會計相互分享部分信息。在實踐中，管理會計所需要的許多資料來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，它的主要工作內(nèi)容是對財務(wù)會計信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的約束；同時，部分管理會計信息有時也列作對外公開發(fā)表的范圍。4財務(wù)會計的改革有助于管理會計的發(fā)展。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別1工作主體（范圍）的層次不同。管理會計的

8、工作主體可分為多個層次，它既可以以整個企業(yè)（如投資中心、利潤中心）為主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)（如成本中心、費用中心）作為其工作的主體。而財務(wù)會計的工作主體往往只有一個層次。2工作側(cè)重點（具體目標(biāo)）不同。管理會計工作的側(cè)重點在于針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題，進(jìn)行分析研究；而財務(wù)會計工作的側(cè)重點在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財務(wù)報表。3作用時效不同。管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能動地利用已知的財務(wù)會計資料進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃未來，同時控制現(xiàn)在,從而橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)；財務(wù)會計的作用時效主要在于反映過去。4遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)和

9、依據(jù)的基本概念框架結(jié)構(gòu)不同。管理會計在工作中還可靈活應(yīng)用預(yù)測學(xué)、控制論、信息理論、決策原理、目標(biāo)管理原則和行為科學(xué)等現(xiàn)代管理理論作為指導(dǎo)，它所使用的許多概念都超出了傳統(tǒng)會計要素等的基本概念框架；而財務(wù)會計工作必須嚴(yán)格遵守“公認(rèn)的會計原則”。備注： 5信息特征及信息載體不同。管理會計所提供的信息往往是為滿足內(nèi)部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息；財務(wù)會計能定期地向與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)或個人提供較為全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的和綜合的財務(wù)信息。6方法體系不同。管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進(jìn)行分析處理；財務(wù)會計的方法比較穩(wěn)定。7工作程序不同。管理會計工作的程序性較差；財務(wù)會計

10、必須執(zhí)行固定的會計循環(huán)程序。8體系的完善程度不同。目前管理會計體系尚不夠完整；財務(wù)會計現(xiàn)在已經(jīng)達(dá)到相對成熟和穩(wěn)定的地步。9觀念的取向不同?，F(xiàn)代管理會計更為關(guān)注管理的過程；財務(wù)會計不大關(guān)心管理過程及其結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各方面人員心理和行為的影響。10對會計人員素質(zhì)的要求不同二、成本性態(tài)分析（一）管理會計中的成本概念從管理會計的角度看，成本（Cost）是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。（二）幾種主要的成本分類1成本按其核算的目標(biāo)分類 成本按核算目標(biāo)不同可分為業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本和質(zhì)量成本三大類。2成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類成本按其

11、時態(tài)分類可分為歷史成本和未來成本兩類。區(qū)分歷史成本和未來成本有助于合理組織事前成本的決策、事中成本的控制和事后成本的計算、分析和考核。3成本按其相關(guān)性分類成本的相關(guān)性是指成本的發(fā)生與特定決策方案是否有關(guān)的性質(zhì)。成本按此分類可分為相關(guān)成本和無關(guān)成本兩類。4成本按其可控性分類成本的可控性是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生是否可以在事先預(yù)計并落實責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的性質(zhì)。以此為標(biāo)志，成本可分為可控成本和不可控成本兩類。5成本按其可辨認(rèn)性分類成本的可辨認(rèn)性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對象之間的聯(lián)系，又稱可追溯性，以此為標(biāo)志可將成本分為直接成本和間接成本兩大類。6成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按其經(jīng)

12、濟(jì)用途分類可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。生產(chǎn)成本又稱為制造成本，是指在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本。包括：直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目。非生產(chǎn)成本又稱非制造成本，是指生產(chǎn)成本以外的成本。備注：思考題：管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別？成本按不同標(biāo)準(zhǔn)可以分成哪些類型？ 管理會計教案標(biāo)題：成本習(xí)性分析與變動成本法教學(xué)目標(biāo)：本課學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握與熟悉成本性態(tài)和相關(guān)范圍概念及其意義，明確成本性態(tài)分析與成本性態(tài)分類的異同。教學(xué)重點及難點：1、成本性態(tài)、固定成本、變動成本、相關(guān)范圍的意義、成本性態(tài)分析；2、固定成本與變動成本的特點、混合成本的細(xì)分、回歸直線法。教 學(xué) 內(nèi) 容 （教 學(xué) 時 數(shù)

13、： 2課時 ）項目二：成本習(xí)性分析與變動成本法任務(wù)二：成本習(xí)性分析三、成本按其性態(tài)分類（一）成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（Cost Behavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。在最簡單的條件下，業(yè)務(wù)量通常是指生產(chǎn)量或銷售量。這里的成本總額主要是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費用，包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。（二）成本按其性態(tài)分類的結(jié)果1.固定成本（1）定義：固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。（2）固定成本的特點：固定成本總額(用a常數(shù)表示)的不變性；單位固定成本(以下用a

14、x表示)的反比例變動性。（3）固定成本的進(jìn)一步分類：約束性固定成本，是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本；酌量性固定成本，是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。2.變動成本（1）定義：變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。（2）變動成本的特點：變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性；單位變動成本(用常數(shù)b表示)的不變性。（3）變動成本的進(jìn)一步分類：技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本；酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的

15、那部分變動成本。備注： 3. 混合成本（1）定義：混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。（2）混合成本的存在具有必然性（3）混合成本的進(jìn)一步分類：按照混合成本變動趨勢的不同，又可分為階梯式混合成本、標(biāo)準(zhǔn)式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型（三）相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響1相關(guān)范圍的定義：在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。2固定成本的相關(guān)范圍3變動成本的相關(guān)范圍4相關(guān)范圍的意義：由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)

16、具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。（四）成本性態(tài)分析的程序1.分步分析程序2同步分析程序（五）成本性態(tài)分析的方法常用的成本性態(tài)分析的方法包括：技術(shù)測定法、直接分析法和歷史資料分析法。1技術(shù)測定法技術(shù)測定法又稱工程技術(shù)法，是指利用經(jīng)濟(jì)工程項目財務(wù)評價技術(shù)方法所測定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法。2直接分析法直接分析法又稱個別確認(rèn)法。3歷史資料分析法（1）高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中選出高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此

17、來推算固定成本總額（或混合成本中的固定部分）a和單位變動成本（或混合成本中變動部分的單位額）b的一種成本性態(tài)分析方法。（2）散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直線，并據(jù)此來推算固定成本（或混合成本中的固定部分）和單位變動成本（或混合成本中變動部分的單位額）的一種成本性態(tài)分析方法。（3）一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本（或混合成本中的固定部分）a和單位變動成本（或混合成本中變動部分的單位額）b的一

18、種成本性態(tài)分析方法。備注：作業(yè)：見課后練習(xí)題。 管理會計教案標(biāo)題：成本習(xí)性分析與變動成本法教學(xué)目標(biāo)：本課學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握變動成本法的理論前提；了解變動成本法的一般概念；掌握變動成本法的理論依據(jù)。教學(xué)重點及難點：1、變動成本法、完全成本法、變動成本法的理論依據(jù)；2、變動成本法的理論依據(jù)。教 學(xué) 內(nèi) 容 （教 學(xué) 時 數(shù)： 2課時 ）項目二：成本習(xí)性分析與變動成本法任務(wù)三：變動成本法一、成本計算分類概念簡介（一）成本計算的涵義狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程；廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子

19、系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會計學(xué)中使用的是廣義成本計算概念。（二）成本計算的主要分類1.按成本計算的演化進(jìn)程分類 以此為標(biāo)志分類，可將成本計算分為原始成本計算、主要成本計算、加工轉(zhuǎn)換成本計算和傳統(tǒng)成本計算。2.按成本計算流程的不同分類以此為標(biāo)志可將成本計算分為按批量不定期進(jìn)行的分批成本計算和按加工步驟定期進(jìn)行的分步成本計算。它們簡稱為分批法和分步法。3按成本計算時態(tài)的不同分類以此為標(biāo)志可將成本計算分為事先進(jìn)行的估計成本計算、事后進(jìn)行的實際成本計算和介于兩者之間的標(biāo)準(zhǔn)成本計算。4按成本計算對象的類型不同分類以此為標(biāo)志可將成本計算分為業(yè)務(wù)成本計算、責(zé)任成本計算和質(zhì)量成本計算。5按成本

20、計算規(guī)范性的不同分類以此為標(biāo)志可將成本計算分為常規(guī)成本計算和特殊成本計算。6按成本計算手段的不同分類以此為標(biāo)志可將成本計算分為手工操作式成本計算和電算化成本計算。備注： 二、變動成本法概述在現(xiàn)代管理會計的常規(guī)成本計算過程中，還有一種十分重要的分類，這就是成本計算按產(chǎn)品成本期間成本的劃分口徑和損益確定程序的不同進(jìn)行的分類。以此為標(biāo)志，可將成本計算分為完全成本計算和變動成本計算。變動成本法和完全成本法的概念1變動成本法的定義變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量

21、損益的一種成本計算模式。2.完全成本法的定義完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。（二）變動成本法的歷史變革（三）變動成本法的理論前提管理會計理論認(rèn)為：在進(jìn)行成本計算、界定產(chǎn)品成本與期間成本時，必須擺脫財務(wù)會計傳統(tǒng)思維定式束縛，重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)。按照重新解釋的產(chǎn)品成本和期間成本的定義，產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本；固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。這就構(gòu)成了變動成本法的理論前提。備注：思考題：什么是變

22、動成本法？管理會計教案標(biāo)題：成本習(xí)性分析與變動成本法教學(xué)目標(biāo)：本課學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握貢獻(xiàn)式損益確定程序；掌握變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別。教學(xué)重點及難點：1、兩法產(chǎn)品成本的構(gòu)成、兩法期間成本的構(gòu)成、兩法損益的確定程序；2、變動成本法與完全成本法的區(qū)別。教 學(xué) 內(nèi) 容 （教 學(xué) 時 數(shù)： 2課時 ）項目二：成本習(xí)性分析與變動成本法任務(wù)四 變動成本法與完全成本法比較三、變動成本法與完全程本法的區(qū)別（一）應(yīng)用的前提條件不同變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費用按生產(chǎn)量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分；完全成本

23、法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。(二) 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同在變動成本法模式下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本則全部被作為期間成本處理；在完全成本法模式下產(chǎn)品成本則包括全部生產(chǎn)成本，只有非生產(chǎn)成本才作為期間成本處理。(三) 銷貨成本及存貨成本的水平不同 當(dāng)期末存貨量不為零時，在變動成本法下，固定性制造費用被作為期間成本直接計入當(dāng)期利潤表，不可能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷貨成本；而在完全成本法下，固定性制造費用被計入產(chǎn)品成本，并要在存貨和銷貨之間進(jìn)行分配，使一部分固定性制造費用被期末存貨吸收遞延到下期，另一部分固定性制造費用作為銷貨

24、成本被計入當(dāng)期利潤表，這必將導(dǎo)致分別按兩種成本法所確定的期末存貨成本及銷貨成本的水平不同。 （四）銷貨成本的計算公式不完全相同完全成本法下：本期銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本-期末存貨成本變動成本法下：本期銷貨成本單位變動生產(chǎn)成本本期銷售量備注： （五）損益確定程序不同兩種成本計算法的區(qū)別不僅限于成本方面，它們還會影響到營業(yè)利潤的計量程序。如在變動成本法模式下，只能按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量營業(yè)損益；而在完全成本法模式下則必須按傳統(tǒng)式損益確定程序計量營業(yè)損益。由于兩種成本計算法的損益確定程序不同，又派生出如下三點區(qū)別：1.營業(yè)利潤的計算方法不同2.編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所

25、不同3.計算出來的營業(yè)利潤有可能不同（六）所提供的信息用途不同變動成本法是為滿足面向未來決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。由于它能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。完全成本法是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部事后將間接成本分配給各種產(chǎn)品，反映生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費，確定產(chǎn)品實際成本和損益，滿足對外提供報表的需要而產(chǎn)生的。由于它提供的信息在揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。備注：思考題

26、：見課后練習(xí)題。管理會計教案標(biāo)題：成本習(xí)性分析與變動成本法教學(xué)目標(biāo)：本課學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握和運用差額簡算法；理解兩種成本法分析利潤差額的含義及變動規(guī)律；熟悉變動成本法的優(yōu)缺點。教學(xué)重點及難點：1、利潤差額的簡算公式、變動成本法的優(yōu)缺點；2、兩法營業(yè)利潤差額產(chǎn)生的原因及簡算公式的應(yīng)用。教 學(xué) 內(nèi) 容 （教 學(xué) 時 數(shù)： 2課時 ）項目二：成本習(xí)性分析與變動成本法任務(wù)五：變動成本法與完全成本法比較四、兩種成本法分期利潤差額的變動規(guī)律（一）兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義 將某期分別按兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤之差簡稱為該期兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額。 (二) 導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹

27、義差額的原因分析兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的根本原因在于兩種成本計算法計入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異，這種差異又具體表現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間的差異。(三) 廣義營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律廣義營業(yè)利潤差額的一般規(guī)律(1) 若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本等于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本計算確定的營業(yè)利潤差額必然為零，即它們的營業(yè)利潤相等；(2) 若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本大于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差額必然大于零，即按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動成本法

28、確定的營業(yè)利潤；(3) 若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本小于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差額必然小于零，即按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動成本法確定的營業(yè)利潤。備注： 2.廣義營業(yè)利潤差額的特殊規(guī)律（1）當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤必然大于變動成本法確定的營業(yè)利潤，即廣義營業(yè)利潤差額大于零；（2）當(dāng)期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤必然小于變動成本法確定的營業(yè)利潤，即廣義營業(yè)利潤差額小于零；（3）當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均為零（又稱為產(chǎn)銷絕對平衡）時，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤必然相

29、等，即廣義營業(yè)利潤差額恒等于零；（4）當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均不為零，前后期固定生產(chǎn)成本和產(chǎn)量均不變，按完全成本法計算的單位期末存貨中的固定生產(chǎn)成本與單位期初存貨中的固定生產(chǎn)成本相等時，則廣義營業(yè)利潤差額的性質(zhì)取決于期末存貨量和期初存貨量的數(shù)量關(guān)系（或產(chǎn)銷平衡關(guān)系）（四）廣義差額簡算法兩種成本法當(dāng)期營業(yè)利潤的差額=完全成本法下單位期末存貨中的固定生產(chǎn)成本期末存貨量-完全成本法下單位期初存貨中的固定生產(chǎn)成本期初存貨量或完全成本法下單位期末存貨中的固定生產(chǎn)成本期末存貨量-完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本五、變動成本法的優(yōu)缺點及該法在實踐中的應(yīng)用（一）變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的優(yōu)點變動成

30、本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策采用變動成本法可以簡化成本核算工作變動成本法的缺點變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響備注：思考題：完全成本法與變動成本法的去區(qū)別與聯(lián)系。管理會計教案標(biāo)題：本量利分析教學(xué)目標(biāo)：本課學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握本量利的相關(guān)概念，了解變動成本法的優(yōu)缺點以及在我國的應(yīng)用情況。教學(xué)重點及難點：1、本量利的概念。教 學(xué) 內(nèi) 容 （教 學(xué)

31、 時 數(shù)： 2課時 ）項目三： 本量利分析任務(wù)一 ：本量利分析原理一、本量利分析概述（一）本量利分析的基本涵義本量利分析(Cost-Volume-Profit Analysis, 簡稱為CVP分析)是成本業(yè)務(wù)量利潤關(guān)系分析（Analysis of Cost-Volume-Profit Relationship）的簡稱。 （二）本量利分析的基本假定本量利分析所建立和使用的有關(guān)數(shù)學(xué)模型和圖形，是以下列基本假定為前提條件的。1成本性態(tài)分析的假定假定成本性態(tài)分析工作已經(jīng)完成，全部成本已經(jīng)被區(qū)分為變動成本與固定成本兩部分，有關(guān)的成本性態(tài)模型已經(jīng)建立起來。2相關(guān)范圍及線性假定假定在一定時期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在

32、保持成本水平和單價水平不變所能允許的范圍內(nèi)變化的，于是固定成本總額的不變性和變動成本單位額的不變性在相關(guān)范圍內(nèi)能夠得以保證，成本函數(shù)表現(xiàn)為線性方程(y=a+bx) 3產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定假定在只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以找到市場，可以實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡；對于多產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，假定在以價值形式表現(xiàn)的產(chǎn)銷總量發(fā)生變化時，原來的各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷額在全部產(chǎn)品產(chǎn)銷總額中，所占的比重并不發(fā)生變化。 4變動成本法的假定假定產(chǎn)品成本是按變動成本法計算的，即產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而所有的固定成本（包括固定性制造費用在內(nèi)），均作為期間成本處理。5目標(biāo)利潤的假定在西方管理會計學(xué)本量利分

33、析中的利潤，通常是指“息稅前利潤”，在我國由于沒有這個概念，只能從營業(yè)利潤、利潤總額或凈利潤三個指標(biāo)中選一個，考慮到營業(yè)利潤與成本、業(yè)務(wù)量的關(guān)系比較密切，在本書的本量利分析中，除了特殊說明外，利潤因素總是指營業(yè)利潤三、本量利關(guān)系的基本公式。備注： （三）本量利關(guān)系的基本公式本量利分析所考慮的相關(guān)因素主要包括固定成本（用a表示）、單位變動成本（用b表示）、產(chǎn)量或銷售量（用x表示）、單價（用p表示）、銷售收入（用px表示）和營業(yè)利潤（用P表示）等。（四）貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算公式在本量利分析中，貢獻(xiàn)邊際(Contribution Margin)是一個十分重要的概念。如前所述，所謂貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)

34、品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額，又稱邊際貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤或創(chuàng)利額。（五）本量利分析的基本內(nèi)容本量利分析包括以下基本內(nèi)容：1單一品種的保本分析；2盈利條件下單一品種的本量利分析；3單一品種的本量利關(guān)系圖；4多品種條件下的本量利分析。二、單一品種的保本分析（一）保本分析的基本概念所謂保本（Breakeven），就是指企業(yè)在一定時期內(nèi)的收支相等、盈虧平衡、不盈不虧、利潤為零。（二）保本點的確定1.保本點的涵義保本點（Breakeven Point）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。即在該業(yè)務(wù)量水平上，企業(yè)收入與變動成本之差剛好與固定成本持平。2.保本點的表現(xiàn)形式單一品種的保本點有

35、兩種表現(xiàn)形式：一是保本點銷售量(簡稱保本量)，一是保本點銷售額(簡稱保本額)。它們都是標(biāo)志企業(yè)達(dá)到收支平衡實現(xiàn)保本的銷售業(yè)務(wù)量指標(biāo)。3.單一品種保本點的確定方法（1）圖解法圖解法(Graphic Approach)是指通過繪制保本圖來確定保本點位置的一種方法。該法的原理是當(dāng)總收入等于總成本時，企業(yè)恰好保本。（2）基本等式法基本等式法又稱方程式法(Equation Method)，是指在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。其基本公式為：保本量（x0）固定成本/（單價-單位變動成本）a/(p-b)（3）貢獻(xiàn)邊際法貢獻(xiàn)邊際法(Contribution-

36、margin Method)是指利用貢獻(xiàn)邊際與業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系直接計算保本量和保本額的一種方法。它是在方程式法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。備注：思考題：保本點的計算方法有哪些？ 管理會計及工業(yè)企業(yè)成本管控 教案標(biāo)題：本量利分析教學(xué)目標(biāo)：本課學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)，熟悉保本點和保利點的含義，掌握保本點和保利點的相關(guān)公式及應(yīng)用。教學(xué)重點及難點：1、安全邊際、保本作業(yè)率、保本點和保利點的含義及其計算；2、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)。教 學(xué) 內(nèi) 容 （教 學(xué) 時 數(shù)： 2課時 ）項目三 本量利分析任務(wù)二 保本分析與保利分析二、單一品種的保本分析（三）企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo).安全邊

37、際指標(biāo)許多企業(yè)在計算保本點的基礎(chǔ)上，還要考慮企業(yè)經(jīng)營的安全程度，確定安全邊際指標(biāo)。安全邊際(Margin of Safety)是指根據(jù)現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量(包括銷售量和銷售額兩種形式，分別記作x1和y1)與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量所確定的定量指標(biāo)。2.保本作業(yè)率指標(biāo)某些西方企業(yè)不考核安全邊際率，而是利用“保本作業(yè)率”指標(biāo)來評價企業(yè)的經(jīng)營安全程度。3.安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系安全邊際率與保本作業(yè)率之間存在以下關(guān)系：安全邊際率+保本作業(yè)率MSR+dR1 （四）關(guān)于保本狀態(tài)的進(jìn)一步研究從完整的意義上看，在一定時期內(nèi)，若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤為零、貢獻(xiàn)邊際等于固定成本、安全邊際各項指標(biāo)均為

38、零、保本作業(yè)率為100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。三、盈利條件下的本量利分析保本分析是特殊條件下的本量利分析，在此基礎(chǔ)上本節(jié)進(jìn)一步討論企業(yè)處于盈利條件下的本量利關(guān)系，重點研究保利點、保凈利點、保利成本、保利價格等指標(biāo)的計算公式。（一）盈利條件下本量利分析的意義保本分析以利潤為零、企業(yè)不盈不虧為前提條件。經(jīng)過這樣抽象處理，可以簡化本量利分析過程，便于建立定量化模型。但是本量利分析不應(yīng)當(dāng)停留在如此簡單的水平上。備注： （二）保利點及其計算1保利點的涵義所謂保利點，是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(Target Profit，記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷

39、售額的統(tǒng)稱。為此，保利點也稱實現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量，具體包括保利量（記作x）和保利額（記作y）兩項指標(biāo)。2保利點的計算根據(jù)本量利分析的基本公式，可推導(dǎo)出保利點的計算公式如下：保利量（x）=（固定成本+目標(biāo)利潤）/（單價-單位變動成本） =（固定成本+目標(biāo)利潤）/單位貢獻(xiàn)邊際保利額（y） = 單價保利量=px =（固定成本+目標(biāo)利潤）/貢獻(xiàn)邊際率= （固定成本+目標(biāo)利潤）/（1-變動成本率） （三）保凈利點及其計算1保凈利點的涵義保凈利點又稱實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。目標(biāo)凈利潤也稱稅后目標(biāo)利潤（記作TTP），是企業(yè)在一定時期繳納所得稅后實現(xiàn)的利潤目標(biāo)。2保凈利點的計算在保利點計算公式的基礎(chǔ)上，可推導(dǎo)

40、出如下保凈利點的計算公式：保凈利量（ x） =固定成本+目標(biāo)凈利潤/（1-所得稅率）/（單價-單位變動成本） 保凈利額（ y） =固定成本+目標(biāo)凈利潤/（1-所得稅率）/貢獻(xiàn)邊際率 3保本點、保利點與保凈利點計算公式的比較從有關(guān)公式可見，不論是保本分析還是盈利分析，凡計算有關(guān)銷售量指標(biāo)時，均以單位貢獻(xiàn)邊際為分母；凡計算有關(guān)銷售額指標(biāo)時，則都用貢獻(xiàn)邊際率作分母（或可以用單價稱以相關(guān)銷售量），這是它們共性之所在；但這些公式的分子是不同的。（四）保利成本及其計算1保利成本的涵義保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標(biāo)

41、。2保利單位變動成本的計算保利單位變動成本(記作b)，又稱為實現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)達(dá)到的單位變動成本。3保利固定成本的計算保利固定成本(記作a)，又稱為實現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)達(dá)到的固定成本。（五）利潤與其他因素的關(guān)系利潤（P）(單價-單位變動成本)銷售量-固定成本 單位貢獻(xiàn)邊際安全邊際銷售量 貢獻(xiàn)邊際率安全邊際銷售額備注：思考題：見課后練習(xí)題。管理會計教案標(biāo)題：本量利分析教學(xué)目標(biāo)：本課學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生熟悉因素變動對保本點等指標(biāo)的影響，掌握幾種主要的本量利分析圖的特點。教學(xué)重點及難點：1、傳統(tǒng)式本量利分析圖、貢獻(xiàn)式本量利分析圖、利量式本量利分析圖的特點；2、因素變動對保本點等指標(biāo)的影響。教 學(xué) 內(nèi) 容 （教 學(xué)

42、 時 數(shù)： 2課時 ）項目三 本量利分析任務(wù)三 安全邊際分析與敏感分析四、單一品種條件下本量利分析的其他問題（一）有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響盡管我們假定在進(jìn)行本量利分析時，諸因素均不變動，但實際這種靜態(tài)平衡是不可能維持長久的，下面討論有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響，以便把握其中的規(guī)律，用于指導(dǎo)經(jīng)營實踐。1.因素變動對保本點和保利點的影響（1）單價單獨變動時由于單價變動會引起單位貢獻(xiàn)邊際或貢獻(xiàn)邊際率向同方向變動，使得有關(guān)保本點業(yè)務(wù)量和實現(xiàn)目標(biāo)利潤業(yè)務(wù)量計算公式的分母改變，從而會改變保本點和保利點。（2）單位變動成本單獨變動時單位變動成本的變動會引起單位貢獻(xiàn)邊際或貢獻(xiàn)邊際率向相反方向變動，因而使得

43、保本點和保利點的變動趨勢恰好同單價變動的影響相反。（3）固定成本單獨變動時固定成本的變動會改變保本點和保利點業(yè)務(wù)量計算公式的分子，顯然固定成本增加會使保本點和保利點提高，使企業(yè)向不利方向發(fā)展；反之則相反。（4）目標(biāo)利潤單獨變動時顯然，目標(biāo)利潤的變動，只會影響到保利點，但不會改變保本點。（5）銷售量單獨變動時銷售量的變動既不會影響保本點，也不會影響保利點的計算。2.因素變動對安全邊際的影響（1）單價單獨變動時由于單價變動會引起保本點向反方向變動，因而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下，會使安全邊際向同方向變動。（2）單位變動成本單獨變動時單位變動成本的變動會導(dǎo)致保本點向同方向變動，從而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條

44、件下，會使安全邊際向反方向變動。備注： （3）固定成本單獨變動時固定成本變動對安全邊際的影響同單位變動成本變動的后果一樣。（4）預(yù)計銷售量單獨變動時預(yù)計銷售量單獨變動時，會使安全邊際向同方向變動。3.因素變動對利潤的影響（1）單價的變動可通過改變銷售收入而從正方向影響利潤；（2）單位變動成本的變動可通過改變變動成本總額而從反方向影響利潤；（3）固定成本的變動直接會從反方向改變利潤；（4）銷售量的變動可通過改變貢獻(xiàn)邊際總額而從正方向影響利潤。（二）本量利關(guān)系圖1.本量利關(guān)系圖的涵義2.本量利關(guān)系圖的類型本量利關(guān)系圖包括很多類型，本書主要介紹傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖、貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖和利潤業(yè)務(wù)量式本量

45、利關(guān)系圖三種。3.傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖及其特點（1）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖的涵義（2）標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖的特點第一，在保本點不變的情況下，如產(chǎn)品銷售超過保本點一個單位的業(yè)務(wù)量，即可獲得一個單位貢獻(xiàn)邊際的盈利；銷售量越大，能實現(xiàn)的盈利就愈多。第二，在銷售量不變的情況下，保本點愈低，盈利區(qū)的三角形面積就有所擴(kuò)大，虧損區(qū)的三角形面積就有所縮??；它反映了產(chǎn)品的盈利性有所提高，即能實現(xiàn)更多的盈利或更少的虧損。（3）金額本量利關(guān)系圖的特點金額式本量利關(guān)系圖的橫軸以銷售額為單位，銷售收入線與之夾角為45，反映的是銷售收入與保本點等變量之間的關(guān)系，記作yx，總成本線記作ya+bRx。4.貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖及其特點（

46、1）貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖的涵義貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。（2）貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖的特點在貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖中，銷售收入線與變動成本線都是從原點出發(fā)，二者均與業(yè)務(wù)量成正比例變化，二線之間的垂直距離是貢獻(xiàn)邊際，在貢獻(xiàn)邊際與固定成本相等處所對應(yīng)的業(yè)務(wù)量為保本點。5.利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖及其特點（1）利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖的涵義（2）利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖的特點備注：思考題：見課后練習(xí)題。管理會計教案標(biāo)題：本量利分析教學(xué)目標(biāo)：本課學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生熟悉因素變動對保本點等指標(biāo)的影響，掌握幾種主要的本量利分析圖的特點。教學(xué)

47、重點及難點：1、傳統(tǒng)式本量利分析圖、貢獻(xiàn)式本量利分析圖、利量式本量利分析圖的特點；2、因素變動對保本點等指標(biāo)的影響。教 學(xué) 內(nèi) 容 （教 學(xué) 時 數(shù)： 2課時 ）項目三 本量利分析任務(wù)四 本量利分析綜合練習(xí)例題1、單一品種保本分析應(yīng)用舉例：某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，本年單位變動成本為6元，變動成本總額為84000元，獲營業(yè)利潤18000元，若該公司計劃下一年度變動成本率仍維持本年度的40%，其他條件不變。要求：預(yù)測下年度的保本銷售量及保本銷售額。解：銷售收入=8400040%=210000（元） 銷售量=840006=14000（件） 單位售價=21000014000=15（元） 單位貢獻(xiàn)邊際=單

48、價-單位變動成本=15-6=9（元） 固定成本=210000-84000-18000=108000（元） 保本量=固定成本/單位貢獻(xiàn)邊際=1080009=12000（件） 保本額=固定成本/貢獻(xiàn)邊際率=108000（1-40%） =180000(元） 例題2、某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品 2001年初投產(chǎn)，當(dāng)年即達(dá)到年產(chǎn)5000件的設(shè)計能力，并實現(xiàn)4000件銷售。已知：2001年該產(chǎn)品mR 40% ,b=60元, a=100000元 。經(jīng)測算，2002年A產(chǎn)品單價和單位變動成本均不變，但為了實現(xiàn)銷售5000件產(chǎn)品，達(dá)到產(chǎn)銷平衡，需追加投入a 20000元。要求計算：（1）計算A產(chǎn)品下列指標(biāo)： 1、 變動

49、成本率 bR=140%=60% 2、單價= bbR = 60/60%=100元 3、 2001年營業(yè)收入 =1004000=400000元 4、2001年貢獻(xiàn)毛益 = px bx = 40萬4060%=16萬 5、2001年營業(yè)利潤 =M a = 16萬-10萬=6萬 6、2002年預(yù)計a = 10萬 + 2萬 = 12萬 7、2002年預(yù)計保本點x。= a(p b) = 12萬/(100-60)萬件 px =0.3100=30萬元備注：（2）計算2002年企業(yè)安全邊際指標(biāo)，并評價企業(yè)安全程度。 MSR=（X X。）X =(5000-3000)/5000=40% MSR30% 企業(yè)經(jīng)營安全 例

50、題3、某企業(yè)采用加權(quán)平均法進(jìn)行本量利分析，本期計劃生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全廠a=3360元，目標(biāo)利潤7140元 產(chǎn)品 單價 單位變動成本 mR 銷售比重 （元/件） （元/件）甲 10 5 50% 50%乙 16 12 25% 20% 丙 15 9 40% 30%要求計算各產(chǎn)品的保本銷售額。解：（1）企業(yè)加權(quán)平均貢獻(xiàn)邊際=50%50%+20%25%+40%30%=42%（2）企業(yè)綜合保本額 = amR =3360/42%=8000元（3）甲產(chǎn)品保本額=800050%=4000元（4）乙產(chǎn)品保本額=800020%=1600元（5）丙產(chǎn)品保本量=800030%/15 =160件有關(guān)資料如例1要求

51、：當(dāng)目標(biāo)利潤為70000元，則企業(yè)2002年的保利銷售量、保利銷售額。 解：保利銷售量 = (L + a) (p b) = （70000 +120000）（100 - 60） = 4750 件 保利銷售額 = 4750100 =4750002、多品種的保利分析 企業(yè)L = px bx a 在已知企業(yè)目標(biāo)利潤L、企業(yè)變動成本額、企業(yè)固定成本的條件下，可求出企業(yè)綜合保利銷售額： 綜合保利銷售額 px = L + bx + a = (L + a)/ mR 各產(chǎn)品的保利銷售額 = 綜合保利銷售額 px 各產(chǎn)品銷售比重 有關(guān)資料如例題2， 要求計算企業(yè)為實現(xiàn)利潤的必要銷售額、甲產(chǎn)品的保利銷售額、乙產(chǎn)品的

52、保利銷售量。 解： 企業(yè)保利銷售額 =（7140 + 3360）/ 42%= 25000元 甲產(chǎn)品的保利銷售額=2500050%=12500元 乙產(chǎn)品的保利銷售量=2500020%/16 =3125件備注：管理會計教案標(biāo)題：生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測教學(xué)目標(biāo)：本課學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握定性和定量兩種預(yù)測分析方法的特征，掌握平滑指數(shù)法和修正的時間序列回歸法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用。教學(xué)重點及難點：1、預(yù)測的方法、銷售量的預(yù)測方法； 2、修正的時間序列回歸法在銷售量預(yù)測中的應(yīng)用。教 學(xué) 內(nèi) 容 （教 學(xué) 時 數(shù)： 2課時 ）項目四：生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測任務(wù)一：資金需要量預(yù)測與銷售預(yù)測一、預(yù)測分析概述（一）預(yù)測分析的意義預(yù)測（

53、Forecast）是指用科學(xué)的方法預(yù)計、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計未來，由已知推斷未知的過程。（二）預(yù)測分析的特點預(yù)測分析具有如下特點：1.預(yù)見性；2.明確性；3.相對性；4.客觀性；5.可檢驗性；6.靈活性（三）預(yù)測分析的程序確定預(yù)測目標(biāo)、收集和整理資料、選擇預(yù)測方法、分析判斷、檢查驗證、修正預(yù)測值、報告預(yù)測結(jié)論（四）預(yù)測分析的方法1.定量分析法（1）趨勢外推分析法趨勢外推分析法是指將時間作為制約預(yù)測對象變化的自變量，把未來作為歷史的自然延續(xù)，屬于按事物自身發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測的一類動態(tài)預(yù)測方法。（2）因果預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法是指根據(jù)變量之間存在的因果函數(shù)關(guān)系，

54、按預(yù)測因素（即非時間自變量)的未來變動趨勢來推測預(yù)測對象（即因變量）未來水平的一類相關(guān)預(yù)測方法。2.定性分析法3.兩類方法的關(guān)系定性分析法與定量分析法在實際應(yīng)用中并非相互排斥，而是相互補(bǔ)充，相輔相成。定量分析法雖然較精確，但許多非計量因素?zé)o法考慮。（五）預(yù)測分析的基本內(nèi)容1.銷售預(yù)測；2.利潤預(yù)測；3.成本預(yù)測；4.資金預(yù)測二、 成本與資金需要量的預(yù)測（二）資金需要量的預(yù)測(1)確定未來銷售收入變動率指標(biāo)K。備注： (2)分析基期資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目，計算A與L。(3)按折舊計劃和更新改造計劃確定可作為內(nèi)部周轉(zhuǎn)資金來源的折舊攤銷額與同期將用于更新改造的資金數(shù)額，進(jìn)而計算D。(4)按照預(yù)計銷售額和

55、基期銷售凈利潤率計算預(yù)期凈利潤，按計劃期發(fā)放股利分配率測算預(yù)計發(fā)放股利，進(jìn)而計算R。(5)確定新增零星開支M。(6)將K，A，L，D，R和M代入F的計算公式，預(yù)測需要追加的資金額。三、銷售預(yù)測（一）銷售預(yù)測的意義（二）判斷分析法的種類和特點推銷員判斷法推銷員判斷法又稱意見匯集法，是由企業(yè)的推銷人員根據(jù)他們的調(diào)查，將各個顧客或各類顧客對特定預(yù)測對象的銷售預(yù)測值填入卡片或表格，然后由銷售部門經(jīng)理對此進(jìn)行綜合分析以完成預(yù)測銷售任務(wù)的一種方法。綜合判斷法綜合判斷法是由企業(yè)召集有關(guān)經(jīng)營管理人員，特別是那些最熟悉銷售業(yè)務(wù)的銷售主管人員，以及各地經(jīng)銷商負(fù)責(zé)人集中開會，由他們在會上根據(jù)多年的實踐經(jīng)驗和判斷能力

56、對特定產(chǎn)品未來銷售量進(jìn)行判斷和預(yù)測的一種方法。專家判斷法（1）專家個人意見集合法（2）專家小組法（3）特爾菲法（三）趨勢外推分析法的種類及其應(yīng)用平均法平均法是指根據(jù)所掌握的特定預(yù)測對象若干時期的銷售量歷史資料，按照一定方法進(jìn)行處理，計算其平均值，以確定預(yù)測銷售量的一類方法。（1）算術(shù)平均法該法又稱簡單平均法，它是直接將若干時期實際銷售業(yè)務(wù)量的算術(shù)平均值做為銷售量預(yù)測值的一種預(yù)測方法。（2）移動平均法移動平均法是指在掌握n期銷售量的基礎(chǔ)上，按照事先確定的期數(shù)(記作m，mn2)逐期分段計算m期的算術(shù)平均數(shù)，并以最后一個m期的平均數(shù)作為未來n+1期預(yù)測銷售量的一種方法。（3）趨勢平均法趨勢平均法是指

57、在按移動平均法計算n期時間序列移動平均值的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步計算趨勢值的移動平均值，進(jìn)而利用特定基期銷售量移動平均值和趨勢值移動平均值來預(yù)測未來銷售量的一種方法。（4）加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指在掌握全部n期資料的基礎(chǔ)上，按近大遠(yuǎn)小的原則確定各期權(quán)數(shù)，并據(jù)以計算加權(quán)平均銷量的一種方法。（5）平滑指數(shù)法平滑指數(shù)法是指在綜合考慮有關(guān)前期預(yù)測銷售量和實際銷售量信息的基礎(chǔ)上，利用事先確定的平滑指數(shù)預(yù)測未來銷售量的一種方法。修正的時間序列回歸法通過分析一段時期內(nèi)銷售量(Q)與時間(t)的函數(shù)關(guān)系，來建立回歸模型并據(jù)此進(jìn)行預(yù)測的方法稱為時間序列回歸法。備注：管理會計教案標(biāo)題：生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測教學(xué)目標(biāo)：本課學(xué)習(xí)目標(biāo)是

58、使學(xué)生熟練目標(biāo)利潤預(yù)測的程序，掌握利潤靈敏度的分析。教學(xué)重點及難點：1、目標(biāo)利潤基數(shù)的測算、利潤的敏感性分析、經(jīng)營杠桿在利潤中的預(yù)測； 2、利潤的靈敏度計算。教 學(xué) 內(nèi) 容 （教 學(xué) 時 數(shù)： 2課時 ）項目四：生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測任務(wù)二：利潤預(yù)測三、利潤預(yù)測（一）目標(biāo)利潤的預(yù)測分析傳統(tǒng)的利潤預(yù)測就是根據(jù)事先預(yù)計的銷售量、成本、價格水平測算可望實現(xiàn)的利潤額，其計算公式與事后的實際利潤計算并沒有本質(zhì)區(qū)別。調(diào)查研究，確定利潤率標(biāo)準(zhǔn)。計算目標(biāo)利潤基數(shù)。確定目標(biāo)利潤修正值最終下達(dá)目標(biāo)利潤、分解落實納入預(yù)算體系（二）利潤敏感性分析利潤敏感性分析的意義利潤敏感性分析（Profit Sensitivity Anal

59、ysis）是研究當(dāng)制約利潤的有關(guān)因素發(fā)生某種變化時對利潤所產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。利潤敏感性分析的假定（）四個因素的假定（）因素單獨變動的假定（）利潤增長的假定（）變動率的絕對值為1%的假定利潤靈敏度指標(biāo)的計算及其排列規(guī)律（）利潤靈敏度指標(biāo)的定義（）利潤靈敏度指標(biāo)的計算公式任意第i個因素利潤靈敏度指標(biāo)=（該因素的中間變量基數(shù)/利潤基數(shù)）1% （）利潤靈敏度指標(biāo)的排列規(guī)律第一，單價的靈敏度指標(biāo)總是最高；第二，銷售量的靈敏度指標(biāo)不可能最低；第三，單價的靈敏度指標(biāo)與單位變動成本的靈敏度指標(biāo)之差等于銷售量的靈敏度指標(biāo)，即：第四，銷售量的靈敏度指標(biāo)與固定成本的靈敏度指標(biāo)之差等于%，即：備注： 4利潤

60、靈敏度指標(biāo)的應(yīng)用（1）預(yù)測任一因素以任意幅度單獨變動對利潤的影響程度（2）測算多個因素以任意幅度同時變動對利潤的影響程度（3）測算為實現(xiàn)既定的目標(biāo)利潤變動率應(yīng)采取的單項措施（4）預(yù)測為實現(xiàn)確保企業(yè)不虧損的因素變動率極限（三）經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測中的應(yīng)用1經(jīng)營杠桿的涵義2經(jīng)營杠桿系數(shù)及其計算（1）經(jīng)營杠桿系數(shù)的定義經(jīng)營杠桿系數(shù)(Degree of Operating Leverage，DOL)又稱經(jīng)營杠桿率，是指在一定業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上，利潤的變動率相當(dāng)于產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動率的倍數(shù)。計算經(jīng)營杠桿系數(shù)，可分別采用理論公式和簡化公式。（2）經(jīng)營杠桿系數(shù)的理論公式計算經(jīng)營杠桿系數(shù)的理論公式為：經(jīng)營杠桿系數(shù)(D