XXXX年全國會計從業(yè)—會計基礎(chǔ)重點(diǎn)—復(fù)式記賬

1、學(xué)會計網(wǎng)：http:/ HYPERLINK / HYPERLINK / 學(xué)會計論壇歡迎你來學(xué)習(xí)計 翱本資料上傳澳于 HYPERLINK / 吧學(xué)會計論壇巴，不代表學(xué)八會計網(wǎng)觀點(diǎn)阿。 HYPERLINK / 吧學(xué)會計網(wǎng)昂 班( HYPERLINK / 背xueku案礙) 是會計唉人員網(wǎng)上交俺流學(xué)習(xí)探討絆的專業(yè)網(wǎng)站吧, 歡迎訪耙問凹學(xué)會計論壇埃 白( HYPERLINK / 柏bbs.x鞍uekua皚iji.c俺om叭) 和柏加入學(xué)會計艾QQ群一起交流(群號熬見論壇首頁癌)。搬2011年岸全國會計從敗業(yè)會計基扮礎(chǔ)重點(diǎn)復(fù)啊式記賬 熬第三章復(fù)壩式記賬辦第一節(jié)單佰式記賬法與稗復(fù)式記賬法把記賬方法按捌記賬

2、方式的暗不同，一般頒分為單式記版賬法和復(fù)式艾記賬法。巴一、單式記傲賬法啊單式記賬法矮是指對發(fā)生傲的每一項經(jīng)挨濟(jì)業(yè)務(wù)，只哎在辦一個賬戶癌中加以登記礙的記賬方法哎。單式記賬奧法的記賬手骯續(xù)簡單，但板沒有一套完昂整的賬戶體百系，賬戶之敖間的記錄沒把有直接聯(lián)系艾和相互平衡白的關(guān)系，不昂能全面、系敗統(tǒng)地反映各靶項會計要素爸的增減變動絆情況和經(jīng)濟(jì)白業(yè)務(wù)的來龍霸去脈，也不白便于檢查賬跋戶記錄的正藹確性和完整昂性。這種方敖法適用于經(jīng)笆濟(jì)業(yè)務(wù)很簡絆單或單一的敖經(jīng)濟(jì)個體或家庭。俺因為單式記艾賬法的種種奧缺點(diǎn)，這種八方法早已被叭淘汰，現(xiàn)代奧會計使用的皚是復(fù)式記賬吧法。擺二、復(fù)式記絆賬法拌復(fù)式記賬法霸是以哀資產(chǎn)與權(quán)益

3、罷平衡關(guān)系般作為記賬基岸礎(chǔ)，對于每把一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)壩務(wù)，都要以壩相等的金額阿，在愛兩個或兩個骯以上相互聯(lián)皚系的賬戶罷中進(jìn)行登記叭，系統(tǒng)地反白映資金運(yùn)動板變化及其結(jié)挨果的一種記賬方法。復(fù)昂式記賬法是跋單式記賬法八的對稱，是矮會計核算方疤法中最基本胺、最主要的斑會計方法之皚一。耙復(fù)式記賬法絆根據(jù)記賬符扳號的不同，藹可分為昂借貸記賬法把、收付記賬矮法和增減記暗賬法安三種。借貸襖記賬法是以稗“把借般”礙和哀“傲貸擺”扒作為記賬符奧號的一種復(fù)背式記賬方法把，是國際上斑通過的記賬霸方法，在我安國1992矮年頒布的熬企業(yè)會計準(zhǔn)捌則中明確安規(guī)定中國境鞍內(nèi)的所有企耙業(yè)都采用借隘貸記賬法。挨收付記賬法巴是以八“芭收澳

4、”敖和昂“翱付般”搬作為記賬符柏號的一種復(fù)襖式記賬方法霸，是我國傳扒統(tǒng)的復(fù)式記捌賬法。礙增減記賬法柏是以襖“阿增挨”板和哀“半減傲”班作為記賬符藹號的復(fù)式記挨賬方法，這暗種記賬方法叭是20世紀(jì)敗60年代我板國商業(yè)系統(tǒng)扮改革記賬方艾法時創(chuàng)設(shè)的氨。叭三、復(fù)式記艾賬法的特點(diǎn)氨復(fù)式記賬法絆是以會計的按基本等式隘“襖資產(chǎn)負(fù)債皚所有者權(quán)柏益柏”半為依據(jù)建立盎起來的一種按科學(xué)記賬方吧法。斑復(fù)式記賬法按與單式記賬靶法相比阿，具有以下皚兩個明顯的稗特點(diǎn)：?。ㄒ唬τ诎姘l(fā)生的每一案項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)靶，都要在兩八個或兩個以澳上相互聯(lián)系氨的賬戶中同藹時登記。擺（二）由于吧每項經(jīng)濟(jì)業(yè)暗務(wù)發(fā)生后，板都要以相等哎的金額在有懊關(guān)賬

5、戶中進(jìn)疤行登記，因奧此，可以對翱賬戶記錄的稗結(jié)果進(jìn)行試挨算平衡，以凹便檢查賬戶胺記錄的正確笆性。板正是因為復(fù)捌式記賬法具有以上特點(diǎn)按，因而被公擺認(rèn)為是一種版科學(xué)的記賬斑方法，為世班界各國所廣拜泛采用。懊第二節(jié)借斑貸記賬法埃一、借貸記叭賬法的概念愛借貸記賬法案是指以伴“俺借暗”叭和佰“擺貸叭”按為記賬符號哎的一種復(fù)式半記賬方法。疤二、借貸記胺賬法的記賬骯符號捌借貸記賬法阿是以八“矮借巴”隘、叭“扒貸凹”胺兩字作為記耙賬符號，分巴別作為賬戶奧的左方和右哎方。拜“壩借跋”佰表示增加還敗是霸“芭貸傲”柏表示增加，百則取決于翱賬戶的性質(zhì)藹及結(jié)構(gòu)邦。叭三、借貸記拌賬法下的賬笆戶結(jié)構(gòu)敗在借貸記賬半法下，賬戶

6、辦的基本結(jié)構(gòu)白是：左方為愛借方，右方暗為貸方。其巴中一方記錄斑增加的金額挨，另一方記班錄減少的金邦額，但具體拌哪一方登記白增加，哪一凹方登記減少扳，鞍則要根據(jù)賬敗戶反映的經(jīng)皚濟(jì)內(nèi)容的性矮質(zhì)決定稗，確定賬戶叭結(jié)構(gòu)的目的奧是分別規(guī)定扒借方、貸方壩發(fā)生額的內(nèi)班容和賬戶余佰額的方向，襖便于有規(guī)律敗地登記賬戶叭和結(jié)出賬戶芭的余額。丁邦字賬戶的結(jié)傲構(gòu)見圖3.柏1。圖3.1隘（一）資產(chǎn)埃類賬戶的結(jié)暗構(gòu)班在資產(chǎn)類賬白戶中，資產(chǎn)哀的增加記錄在賬戶的借擺方，資產(chǎn)的扒減少記錄在扮賬戶的貸方愛，賬戶的余白額在借方。巴資產(chǎn)類賬戶案的結(jié)構(gòu)見圖罷3.2。疤借百岸資產(chǎn)類岸賬戶懊貸資產(chǎn)的期初余額資產(chǎn)本期增加額資產(chǎn)本期減少額資產(chǎn)

7、的期末余額圖3.2愛資產(chǎn)類賬戶澳期末余額的搬計算公式如扳下：癌借方期末余巴額借方期艾初余額借隘方本期發(fā)生擺額貸方本奧期發(fā)生額爸（二）負(fù)債疤類賬戶的結(jié)白構(gòu)搬在負(fù)債類賬按戶中，負(fù)債傲的增加記錄班在賬戶的貸隘方，負(fù)債的矮減少記錄在霸賬戶的借方芭，賬戶的余懊額在貸方。絆負(fù)債類賬戶佰的結(jié)構(gòu)見圖按3.3。傲借佰暗負(fù)債類稗賬戶皚絆貸負(fù)債本期減少額負(fù)債的期初余額負(fù)債本期增加額負(fù)債的期末余額圖3.3澳負(fù)債賬戶期氨末余額的計俺算公式如下白：叭貸方期末余般額貸方期版初余額貸叭方本期發(fā)生敗額借方本俺期發(fā)生額熬（三）所有盎者權(quán)益類賬埃戶的結(jié)構(gòu)奧在所有者權(quán)壩益類賬戶中芭，所有者權(quán)熬益增加記錄鞍在賬戶的貸襖方，所有者阿權(quán)益

8、減少記熬錄在賬戶的拔借方，賬戶壩的余額在貸扳方。所有者權(quán)益類賬戶挨與負(fù)債類賬唉戶的結(jié)構(gòu)類澳似，所有者奧權(quán)益類賬戶芭的結(jié)構(gòu)見圖挨3.4班借芭昂所有者啊權(quán)益類賬戶柏扳扮貸所有者權(quán)益本期減少額所有者權(quán)益的期初余額所有者權(quán)益本期增加額所有者權(quán)益的期末余額圖3.4跋所有者權(quán)益辦類賬戶期末氨余額的計算叭公式如下：氨貸方期末余埃額貸方期芭初余額貸艾方本期發(fā)生壩額借方本搬期發(fā)生額霸（四）成本疤類賬戶的結(jié)凹構(gòu)奧在成本類賬矮戶中，成本疤的增加記錄頒在賬戶的借奧方，成本的般減少記錄在罷賬戶的貸方挨，賬戶的余靶額在借方。敗成本類賬戶安的結(jié)構(gòu)見圖柏3.5。埃借爸吧成本類艾賬戶哀氨貸成本的期初余額成本本期增加額成本本期減

9、少額成本的期末余額圖3.5跋成本類賬戶霸期末余額的絆計算公式如艾下：俺借方期末余半額借方期扳初余額借按方本期發(fā)生哎額貸方本般期發(fā)生額（五）損益敖類賬戶的結(jié)巴構(gòu)板損益類賬戶把包括收入和佰費(fèi)用（或支安出、成本）凹賬戶，這些柏賬戶是反映翱會計主體在藹某一會計期間發(fā)生的收跋入和費(fèi)用支氨出、成本開愛支情況。在熬某一會計期絆間結(jié)束時，收入與費(fèi)用巴（支出）成靶本開支相抵礙后表現(xiàn)為所扳有者權(quán)益的罷增加或減少罷，因此，這翱類賬戶在期耙通常沒有余罷額，稱為虛絆賬戶。對這癌類賬戶平時哀要進(jìn)行發(fā)生爸額的記錄，擺期末再轉(zhuǎn)入背所有者權(quán)益瓣類賬戶（本阿年利潤）。巴1.收入類扒賬戶的結(jié)構(gòu)把在收入類賬俺戶中，收入翱的增加記在俺

10、賬戶的貸方哀，收入的減俺少記在賬戶隘的借方，期瓣末本期發(fā)生岸的收入增加凹額減去本期扒發(fā)生的減少唉額的差額轉(zhuǎn)拔入所有者權(quán)懊益類有關(guān)賬扒戶，期末無敖余額。收入安類賬戶的結(jié)叭構(gòu)見圖3.癌6。把借凹收入類搬賬戶扳貸收入減少或結(jié)轉(zhuǎn)額收入增加額本期發(fā)生額（收入減少額合計）本期發(fā)生額（收入增加額合計）圖3.6襖2.費(fèi)用類案賬戶的結(jié)構(gòu)鞍在費(fèi)用類賬鞍戶中，費(fèi)用擺的增加記在按賬戶的借方佰，費(fèi)用的減癌少記在賬戶班的貸方，期八末本期發(fā)生笆的費(fèi)用增加鞍額減去本期翱發(fā)生的費(fèi)用爸減少額的差百額轉(zhuǎn)入所有癌者權(quán)益類有愛關(guān)賬戶，期笆末一般無余阿額。費(fèi)用類半賬戶的結(jié)構(gòu)佰見圖3.7稗。暗借翱凹費(fèi)用類賬戶暗芭貸費(fèi)用增加額費(fèi)用減少額或結(jié)

11、轉(zhuǎn)額本期發(fā)生額（費(fèi)用增加額合計）本期發(fā)生額（費(fèi)用減少額合計）圖3.7拜上述各類賬昂戶的結(jié)構(gòu)在巴借貸記賬法盎下借、貸方班所登記的內(nèi)挨容以及賬戶隘余額的方向拜，可以歸納俺成以下表3礙案1（表中均佰為一般情況叭）。表31賬戶借方貸方余額期末余額計算公式舉例資產(chǎn)類賬戶增加減少借方資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額（增加額）本期貸方發(fā)生額（減少額）銀行存款權(quán)益類賬戶（即負(fù)債與所有者權(quán)益賬戶）減少增加貸方權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額（增加額）本期借方發(fā)生額（減少額）應(yīng)付賬款成本類賬戶增加減少借方成本類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額（增加額）-本期貸方發(fā)生額（減少額）生產(chǎn)成本收入類

12、賬戶減少增加期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤后應(yīng)無余額收入類賬戶期末無余額主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用類賬戶增加減少期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤后應(yīng)無余額費(fèi)用類賬戶期末無余額管理費(fèi)用八四、借貸記哀賬法的記賬拜規(guī)則鞍借貸記賬法哀的記賬規(guī)則百為：有借必隘有貸，借貸頒必相等奧。傲企業(yè)發(fā)生的岸任何經(jīng)濟(jì)業(yè)癌務(wù)均可概括哀為以下四種擺類型：?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)吧與權(quán)益同時半增加，總額皚增加白（二）資產(chǎn)岸與權(quán)益同時壩減少，總額跋減少礙（三）資產(chǎn)吧內(nèi)部有增有傲減，總額不熬變?。ㄋ模?quán)益叭內(nèi)部有增有凹減，總額不懊變瓣五、借貸記愛賬法的試算稗平衡凹試算平衡，絆是指根據(jù)哎資產(chǎn)與權(quán)益氨的恒等關(guān)系阿，以及借貸案記賬法的記愛賬規(guī)則白，檢查所有礙賬戶記錄是艾否正確的過

13、頒程，包括發(fā)瓣生額試算平藹衡法和余額澳試算平衡法邦兩種方法。拜（一）發(fā)生柏額試算平衡伴法：根據(jù)所藹有賬戶借方百發(fā)生額合計唉與貸方發(fā)生叭額合計的恒柏等關(guān)系，檢邦驗所有賬戶靶發(fā)生額記錄案是否正確的癌方法。公式哀如下：隘全部賬戶本伴期借方發(fā)生辦額合計全鞍部賬戶本期靶貸方發(fā)生額熬合計百（二）余額翱試算平衡法暗：是根據(jù)本皚期所有賬戶鞍借方余額合芭計與貸方余鞍額合計的恒敖等關(guān)系，檢襖驗本期賬戶皚記錄是否正絆確的方法。奧根據(jù)余額的靶時間不同可爸以分為期初啊余額平衡和背期末余額平邦衡，公式如骯下：奧全部賬戶的熬借方期初余捌額合計=全俺部賬戶的貸氨方期初余額隘合計跋全部賬戶的骯借方期末余傲額合計=全芭部賬戶的貸

14、半方期末余額搬合計癌第一，對于翱每項經(jīng)濟(jì)業(yè)霸務(wù)都必須同版時記入兩個案或兩個以上唉相互聯(lián)系的癌賬戶。罷第二，所記叭入的賬戶可芭屬于同類，瓣也可屬于不敖同類，這取白決于經(jīng)濟(jì)業(yè)傲務(wù)的類型，佰但記入賬戶疤時，一個記在借方，則壩另一個必須皚記在貸方。絆第三，對于百每項經(jīng)濟(jì)業(yè)稗務(wù)都應(yīng)以相扒等的金額在氨借貸兩方面癌同時登記。氨在編制試巴算平衡表時靶，應(yīng)注意以頒下幾點(diǎn)：叭1.必須保罷證所有賬戶隘的余額均已哀記入試算平案衡表。因為礙會計等式是擺對六項會計巴要素整體而靶言的，缺少拌任何一個賬案戶的余額，胺都會造成期吧初或期末借霸方余額合計阿與貸方余額艾合計不相等佰。氨2.如果試敗算平衡表借絆貸不相等，扒肯定賬戶記

15、扮錄有錯誤，唉應(yīng)認(rèn)真查找柏，直到實現(xiàn)唉平衡為止。板3.即便實拌現(xiàn)了有關(guān)三扮欄的平衡關(guān)疤系，并不能斑說明賬戶記搬錄絕對正確伴，因為有些靶錯誤并不會案影響借貸雙耙方的平衡關(guān)熬系。例如：辦（1）漏記板某項經(jīng)濟(jì)業(yè)阿務(wù)，將使本哎期借貸雙方襖的發(fā)生額發(fā)拌生等額減少哀，借貸仍然八平衡稗（2）重記捌某項經(jīng)濟(jì)業(yè)哎務(wù)，將使本靶期借貸雙方傲的發(fā)生額發(fā)瓣生等額虛增絆，借貸仍然辦平衡隘（3）某項暗經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記盎錯有關(guān)賬戶叭，借貸仍然伴平衡骯（4）某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在爸賬戶記錄中矮，顛倒了記澳賬方向，借岸貸仍然平衡昂（5）借方鞍或貸方發(fā)生傲額中，偶然把發(fā)生多記少半記并相互抵?jǐn)∠?，借貸仍白然平衡等。傲第三節(jié)會藹計分錄案一、會計分隘

16、錄的概念氨會計分錄簡吧稱分錄。它敖是指按照復(fù)啊式記賬的要鞍求，對每項隘經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列擺示出應(yīng)借、唉應(yīng)貸的賬戶佰名稱及其金拜額的一種記壩錄。在實務(wù)岸中，為了保爸證賬戶記錄壩的正確性，巴在把經(jīng)濟(jì)業(yè)哎務(wù)記錄賬戶扮之前，應(yīng)先埃確定經(jīng)濟(jì)業(yè)澳務(wù)所涉及的八賬戶及其應(yīng)柏記的借貸方安金額，然后芭再根據(jù)經(jīng)濟(jì)按業(yè)務(wù)發(fā)生時搬所取得的原啊始憑證，在耙記賬憑證中板編制會計分啊錄。哎二、會計分辦錄的內(nèi)容及胺分類叭1.會計分把錄應(yīng)當(dāng)包括靶以下內(nèi)容：芭（1）一組愛對應(yīng)的記賬霸符號：借方捌和貸方；骯（2）涉及澳兩個或兩個白以上的賬戶氨名稱；百（3）借貸按雙方的相等斑金額。奧會計分錄在啊書寫上應(yīng)該辦上借下貸，拌左右錯開。班即先借后貸扳

17、；貸方的文澳字和數(shù)字都艾要比借方后辦退兩格要對拔齊，金額也奧要對齊書寫稗；在一借多頒貸或一貸多霸借的情況下拔，借方或貸頒方的文字要巴對齊，金額哎也應(yīng)對齊。背2.按照所皚涉及賬戶的拔多少，會計岸分錄分為簡澳單會計分錄翱和復(fù)合會計跋分錄。巴簡單會計分挨錄指只涉及隘一個賬戶借胺方和另一個皚賬戶貸方的壩會計分錄，霸即一借一貸罷的會計分錄班；復(fù)合會計絆分錄指由兩叭個以上（不半含兩個）對半應(yīng)賬戶所組稗成的會計分胺錄，即一借哀多貸、一貸懊多借或多借搬多貸的會計吧分錄。澳注意：無論佰是簡單會計骯分錄還是復(fù)爸合會計分錄敖，其編制步氨驟都是相同昂的。板三、會計分鞍錄的編制步拌驟拜編制會計分錄，應(yīng)按以班下步驟進(jìn)行岸：稗1.分析經(jīng)啊濟(jì)業(yè)務(wù)事項俺涉及的是資岸產(chǎn)（費(fèi)用、癌成本）還是扒權(quán)益（收入斑）。一項經(jīng)熬濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生案后，首先分皚析該經(jīng)濟(jì)業(yè)頒務(wù)所涉及的昂會計賬戶類吧型，看看是安資產(chǎn)類賬戶愛、負(fù)債類賬案戶、所有者凹權(quán)益類賬戶盎，還是收入埃類賬戶、費(fèi)艾用（成本）跋類賬戶等。藹2.確定涉艾及到哪些賬艾戶，是增加斑還是減少愛3.確定應(yīng)俺記入哪個（唉或哪些）賬佰戶的借方，扮哪個（或哪頒些）賬戶的凹貸方。唉4.確定應(yīng)叭借應(yīng)貸賬戶唉是否正確，伴借貸方金額搬是否相等。癌第四節(jié)總翱分類賬戶與拜明細(xì)分類賬般戶的平行登辦記安一、總分類般賬戶與明細(xì)挨分類賬戶的柏關(guān)系奧賬戶按其提胺供信