XXXX中級會計實務-5-長期股權(quán)投資

1、疤中邦級會計實務艾第五章頒壩長期股權(quán)投伴資 2009年2010年2011年單項選擇題1題1分1題1分多項選擇題1題2分計算分析題1題12分合計2題3分1題12分1題1分 考點年份/題型同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的初始投資成本的計算2008年單選題同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的初始投資成本及資本公積的計算2009年單選題對子公司投資個別報表采用成本法核算，合并報表采用權(quán)益法核算2008年判斷題權(quán)益法核算確認投資收益應考慮的因素2009年多選題長期股權(quán)投資權(quán)益法核算初始投資成本的調(diào)整2008年多選題影響長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的因素2011年單選題長期股權(quán)投資因追加投資由成本法轉(zhuǎn)

2、換為權(quán)益法的核算2010年計算分析題2012年教材主要變化教材增加內(nèi)容：對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)情況下個別報表的會計處理。教材修改內(nèi)容：（1）非同一控制下企業(yè)合并成本的確定；（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并情況下個別報表的會計處理。長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在

3、活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資【持股比例低，沒有公允，連重大影響都沒有達到】金融工具確認和計量企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資【持有上市公司股份】對子公司【控制】、合營企業(yè)【共同控制】和聯(lián)營企業(yè)【重大影響】的投資，無論是否有公允價值，均應按長期股權(quán)投資核算。長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資【對子公司投資，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，要編合并報表】同一控制下的企業(yè)合并取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額非同一控制下的企業(yè)合并一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并付出對價的公允多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并除企業(yè)合并外以其

4、他方式取得的長期股權(quán)投資【共同控制、重大影響、持股比例低無公允的】以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并【發(fā)生在一個集團內(nèi)部的合并行為】參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方（指一個集團的管理當局）或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的非同一控制下的企業(yè)合并【發(fā)生的合并不在同一集團內(nèi)部】參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始計量除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資1.應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。2.初

5、始投資成本包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。3.企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理：應收股利以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤?！景l(fā)行費用沖減“資本公積股本溢價”】投資者投入的長期股權(quán)投資應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經(jīng)宣

6、告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應確認為應收項目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資，支付審計、法律服務、評估費等直接相關(guān)費用：計入成本 【未達到控制】企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資，支付審計、法律服務、評估費等直接相關(guān)費用：計入管理費用 【達到控制，編合并報表的】長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值

7、之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益10%沖盈余公積；90%沖未分配利潤?！静灰怨蕛r值計量，不確認損益】這里調(diào)整的是“資本公積（資本溢價或股本溢價）”而不是“資本公積”的全部合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用應沖減資本公積股本溢價。2.非

8、同一控制下的企業(yè)合并2.1一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應當計入當期損益，該直接相關(guān)費用不包括：1）企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等2）企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用計入負債初始確認金額：應付債券利息調(diào)整發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用應沖減資本公積股本溢價非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按

9、支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記負債科目，企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目進行核算。2.2多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，處置時轉(zhuǎn)入：投資收益）轉(zhuǎn)入當期投資收益?！緜€別報表的金額維持原樣，原來是多少反映多少】無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期

10、股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理：應收股利斑【提示】與愛投資有關(guān)的按相關(guān)費用會扳計處理如下捌表所示：項目直接相關(guān)的費用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行債務性證券支付的手續(xù)費、傭金等長期股權(quán)投資企業(yè)合并同一控制計入管理費用應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除：資本公積資本溢價，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤計入應付債券初始確認金額（其中債券若為折價發(fā)行，該部分費用增加折價的金額；若為溢價發(fā)行應減少溢價的金額）：應付債券利息調(diào)整非同一控制計入管理費用企業(yè)合并以外方式計入成本交易性金融資產(chǎn)計入投資收益持有至到期投資計入成

11、本可供出售金融資產(chǎn)計入成本長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法1.控制2.持股比例低無公允1.按初始投資成本確認：取得2.確認投資收益：宣告分派現(xiàn)金股利3.發(fā)生減值：確認減值權(quán)益法1.共同控制2.重大影響1.對初始投資成本調(diào)整2.損益調(diào)整：投資收益3.其他權(quán)益變動：資本公積企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并【視同出售】借：長期股權(quán)投資【合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額】應收股利【享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】負債（承擔債務賬面價值）貸：資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值） 資本公積資本溢價或股本溢價（差額或在借方）借：長期股權(quán)投資【付出對價的公允】應收股利【享有被投資單位

12、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】負債（承擔債務賬面價值）貸：資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）公允價值與賬面價值的差額：1）投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，計入：營業(yè)外收支2）投出存貨，按公允價值確認主營業(yè)務收入（產(chǎn)品）或其他業(yè)務收入（材料），按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本3）投出可供出售金融資產(chǎn)，計入投資收益【持有期間形成的“資本公積其他資本公積”一并轉(zhuǎn)入投資收益】固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算再計入長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的借：長期股權(quán)投資【合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額】貸：股本【發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額】 資本公積股本溢價發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用借：資

13、本公積股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用） 貸：銀行存款借：資本公積股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用） 貸：銀行存款支付審計、法律服務、評估費等直接相關(guān)費用借：管理費用（審計、法律服務、評估費等相關(guān)費用） 貸：銀行存款借：管理費用（審計、法律服務、評估費等相關(guān)費用） 貸：銀行存款發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用計入負債初始確認金額借：應付債券利息調(diào)整貸：銀行存款同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 貸：負債（承擔債務賬面價值） 資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值） 資本公積資本溢價或股

14、本溢價（差額，或借方） 借：管理費用（審計、法律服務等相關(guān)費用） 貸：銀行存款2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量每股面值） 資本公積股本溢價（差額）借：資本公積股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用） 貸：銀行存款【提示】上述調(diào)整的是資本公積(資本溢價或股本溢價)，不能調(diào)整資本公積（其他資本公積）。若資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，則調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始投資成本企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額非同一控制下的企業(yè)合并一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)

15、合并付出對價的公允價值多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并購買日之前，原投資賬面價值（投資成本投資收益）與新增投資成本（公允價值）之和除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資實際支付的購買價款購買過程中支付的手續(xù)費以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值投資者投入的長期股權(quán)投資投資合同或協(xié)議約定的價值同一控制下，發(fā)行權(quán)益性證券，計算確認資本公積，考慮兩點：1）長期股權(quán)投資初始投資成本與股本的差額2）發(fā)行費用沖減資本公積襖其他綜合收埃益：直接計扒入所有者權(quán)澳益的利得和背損失扣除所埃得稅的影響哎如，可供出澳售金融資產(chǎn)埃公允價值上暗升100萬哎，扣除25鞍萬所得稅

16、，藹其他綜合收版益75萬。哎核算時，用翱“背資本公積鞍敖其他資本公八積敖”搬，胺可供出售金隘融資產(chǎn)對外壩出售，將阿“叭資本公積敖頒其他資本公哎積霸”芭轉(zhuǎn)藹“背投資收益絆”霸：爸借：資本公懊積芭靶其他資本公拜積絆貸：投資收熬益長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法控制（企業(yè)合并方式）1.企業(yè)持有的對子公司投資，在母公司個別財務報表中按成本法核算2. 控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。3.控股合并的控制形成母子公司。4.控制，編制合并報表，體現(xiàn)的權(quán)益是最徹底的。不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量得不到數(shù)據(jù)，簡化處理權(quán)益法共

17、同控制共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系長期股權(quán)投資成本法1.長期股權(quán)投資成本維持取得時的，以后被投資單位盈利、虧損、資本公積變動影響其所有者權(quán)益變動，均不需進行會計處理2.只有一種需要會計處理的事項：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，直接確認：投資收益被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤持股比例借：應收股利貸：投資收益收到時：借：銀行存款 貸：應收股利3.采用成本法核算長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的成本增加長

18、期股權(quán)投資的賬面價值。4.同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本為：合并日取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額5.有減值跡象的，計提減值準備：1）金融工具確認計量準則規(guī)范：持股比例低，沒公允2）資產(chǎn)減值準則規(guī)范：控制、共同控制、重大影響長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應計提減值準備。借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備 長期股權(quán)投資成本法賬務處理1.取得投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款2.被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利【持股比例】 貸：投資收益3.被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

19、借：銀行存款貸：應收股利4.計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備5.出售借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資投資收益 長期股權(quán)投資的成本法1.“長期股權(quán)投資”科目反映取得時的成本2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利（按持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：投資收益3.計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備計提減值準備，不影響長期股權(quán)投資余額，影響長期股權(quán)投資賬面價值，長期股權(quán)投資賬面價值=長期股權(quán)投資余額減值準備長期股權(quán)投資權(quán)益法核算內(nèi)容共同控制投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為投資企業(yè)的合營

20、企業(yè)。重大影響投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。重大影響體現(xiàn)為：1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表2）參與被投資單位的政策制定過程3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易4）向被投資單位派出管理人員5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料長期股權(quán)投資權(quán)益法：被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，投資方都應按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資：1）被投資單位所有者權(quán)益增加，調(diào)增長期股權(quán)投資2）被投資單位所有者權(quán)益減少，調(diào)減長期股權(quán)投資體現(xiàn)投資方在被投資方所有者權(quán)益中享有的份額長期股權(quán)投資權(quán)益法核算科目設(shè)置1）長期股權(quán)投資成本反映的內(nèi)容與投資時點相關(guān)，投資時點，把初始投資成本和

21、被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較2）長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資后被投資單位留存收益發(fā)生增減變動1）被投資單位盈利，留存收益增加2）被投資單位虧損，留存收益減少3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，留存收益減少針對投資以后的事情3）長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動投資后，被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益其他變動：資本公積其他資本公積初始投資成本的調(diào)整初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的按其差額借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入資產(chǎn)里，商譽不可辨認，可辨認資產(chǎn)=資產(chǎn)商譽負債都是可辨認的可辨

22、認資產(chǎn)可辨認負債可辨認凈資產(chǎn)初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的：差額為商譽【商譽內(nèi)含在長期股權(quán)投資中】何種情況下，個別報表上會有商譽：有過吸收合并行為的【商譽要與整體相關(guān)，不能單獨買賣】初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的：少付，相當于得到別人捐贈接受一般捐贈反映到：營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資成本貸：營業(yè)外收入大股東給企業(yè)捐贈，計入：資本公積 長期股權(quán)投資權(quán)益法賬務處理確認初始投資成本借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款初始投資成本取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的不做賬務處理：內(nèi)涵在長期股權(quán)投資中的商譽初始投資成本取得

23、投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的按其差額借：長期股權(quán)投資成本貸：營業(yè)外收入被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整【持股比例】貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整【持股比例】被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤【被投資方所有者權(quán)益減少】借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整【持股比例】權(quán)益法核算，只要被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，投資方都要按照持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資1）被投資單位所有者權(quán)益增加，投資方調(diào)增長期股權(quán)投資2）被投資單位所有者權(quán)益減少，投資方調(diào)減長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整:1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應享有被投資單位的損益。2.以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。