初級會計(jì)-所有者權(quán)益(3)

1、初級會計(jì),所有者權(quán)益(3)初級會計(jì),所有者權(quán)益(3) 第三章 所有者權(quán)益 本章考情分析 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所以，所有者權(quán)益的確認(rèn)計(jì)量與資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量有密切的聯(lián)系。考生在復(fù)習(xí)時(shí)，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識點(diǎn)，還應(yīng)注意將實(shí)收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)相結(jié)合，留存收益與收入、費(fèi)用、利潤相結(jié)合。 分值一般會在10分以內(nèi)，一般是單選多選判斷題，我認(rèn)為他會有資格考不定項(xiàng)選擇題。 本章考試要求 （一）掌握實(shí)收資本的核算：貨幣的、非貨幣的 （二）掌握資本公積的來源及核算，注其他資本公積核算范圍發(fā)生變化。 （三）掌握留存收益的核算：盈余公積和未分析利潤 （四）熟悉利潤分配的內(nèi)

2、容 （五）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 所有者權(quán)益的特征： 1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益； 2.企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者； 3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。 所有者權(quán)益的內(nèi)容： 其他綜合收益 1.按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。 2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失。 3

3、.自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分。 資本公積-其他資本公積 企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減數(shù)額。 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積 或編制相反分錄。 【多選題】下列各項(xiàng)中會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少的事項(xiàng)有（）。 A.分派現(xiàn)金股利 B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降 C.企業(yè)發(fā)生虧損 D.投資者撤資 【答案】ABCD 【解析】以上四種情況均會導(dǎo)致

4、所有者權(quán)益總額減少。 【單選題】（20XX年）下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。 A.資本溢價(jià) B.計(jì)提的盈余公積 C.投資者投入的資本 D.應(yīng)付高管人員基本薪酬 正確答案D 答案解析所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。選項(xiàng)D通過應(yīng)付職工薪酬核算。 第一節(jié)實(shí)收資本 一、實(shí)收資本概述 實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。我國公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。 股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本”科目核算，股份有限公司通過“股

5、本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。 二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理 （一）接受現(xiàn)金（廣義）資產(chǎn)投資 1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí) 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià) 【提示】新投資者加入時(shí)為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額，初始投資時(shí)一般不會出現(xiàn)。 【提示】新投資者加入時(shí)為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額，初始投資時(shí)一般不會出現(xiàn)。 【例】 【舉例】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為xxxx元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為xxxx元、xxxx元和xxxx元。A公司已如期收到各投資者

6、一次繳足的款項(xiàng)。 借：銀行存款 xxxx 貸：實(shí)收資本甲 xxxx 乙xxxx 丙xxxx 【延伸】一年之后如果有丁準(zhǔn)備加入，同意出資50萬元，占注冊資本的10%，此時(shí)A有限責(zé)任公司注冊資本增加到250萬元。則A公司應(yīng)當(dāng)編制的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款xxxx 貸：實(shí)收資本丁xxxx 資本公積資本溢價(jià)xxxx 2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)（股本都是1股1元，不許折價(jià)發(fā)行） 發(fā)行股票時(shí)： 借：銀行存款 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 【舉例】B股份有限公司發(fā)行普通股xxxx股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款xxxx元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。B公司應(yīng)作如

7、下賬務(wù)處理： 借：銀行存款50 000 000 貸：股本10 000 000 資本公積股本溢價(jià)40 000 000 應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）。 3.發(fā)行費(fèi)用的處理（核心關(guān)健考點(diǎn)） 屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積股本溢價(jià)”科目，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除； 溢價(jià)余額不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無溢價(jià)的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。 借：資本公積股本溢價(jià)3000 盈余公積52 利潤分配未分配利潤48 貸：銀行存款3100 【單選題】甲公司委托乙證券公司代理發(fā)行普通股20XX萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)值4元，按協(xié)議約定，

8、乙證券公司從發(fā)行收入中提取2%的手續(xù)費(fèi)，甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。（20XX年） A.6000 B.5840 C.5880 D.6160 【答案】B 【解析】企業(yè)發(fā)行股票的收入大于面值的部分需要計(jì)入資本公積，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用是需要從溢價(jià)當(dāng)中扣除的，沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=20XX4-20XX-20XX42%=5840（萬元）。 【單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬元。 A.1000 B.3980 C.4980 D.5000 【答案】A

9、【解析】計(jì)入股本的金額=10001=1000（萬元）。 借：銀行存款 4980（5000-20） 貸：股本1000 資本公積股本溢價(jià)3980 【單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。 A.4000 B.11680 C.11760 D.120XX 【答案】B 【解析】該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額16000-4000-160002%11680（萬元）。 另一種方法16000*98%-4000=11680

10、借：銀行存款 15680(16000160002%) 貸：股本 4000 資本公積股本溢價(jià)11680(16000-4000-160002%) （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。入賬價(jià)值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。 1.接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時(shí)： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)還可能涉及進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià) 【舉例】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公

11、司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為1900 000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。 借：固定資產(chǎn) 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 貸：實(shí)收資本乙公司 1900 000 資本公積資本溢價(jià) 440 000 【舉例】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60 000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80 000元。假設(shè)丙公司接受該

12、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。丙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)60 000 土地使用權(quán)80 000 貸：實(shí)收資本A公司 60 000 B公司 80 000 【多選題】A有限公司收到B企業(yè)的機(jī)器設(shè)備出資，該設(shè)備的原價(jià)為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設(shè)備價(jià)值為50萬元（假定是公允的且不考慮增值稅），占注冊資本40萬元，則下列關(guān)于A公司會計(jì)處理的表述正確的有（）。 A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為40萬元 B.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為50萬元 C.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積

13、為10萬元 D.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為20萬元 【答案】BC 【解析】企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)50 貸：實(shí)收資本40 資本公積資本溢價(jià)10 2.接受存貨投資時(shí)： 借：庫存商品、原材料（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定材料物資價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià) 【舉例】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。B公

14、司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。 【答案】 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：實(shí)收資本B公司 117 000 【單選題】（20XX年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100 000元，投資協(xié)議約定的價(jià)值120 000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（）元。 A.100 000 B.117 000 C.120 000 D.140 400

15、 正確答案D 答案解析本題考核實(shí)收資本。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加120 000（117%）140 400（元）。故答案選D。 （三）實(shí)收資本的增減變動 1.實(shí)收資本的增加 一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。 【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所有者權(quán)益不變，但留存收益減少。 接受投資者追加投資： 借：銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積資本（股本）溢價(jià) 【舉例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4 000 000元，甲、乙、丙分別出資

16、500 000元、2 000 000元和1 500 000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5 000 000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。 A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： （1）注冊時(shí)收到出資者出資。 借：銀行存款 4 000 000 貸：實(shí)收資本甲 500 000 乙 2 000 000 丙 1 500 000 出資者按原出資比例追加投資100萬元： 借：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 （2）因擴(kuò)大經(jīng)

17、營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 1 000 000 貸：實(shí)收資本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 （3）因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積 1 000 000 貸：實(shí)收資本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 【判斷題】企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值和在注冊資本中應(yīng)享有的份額，并將其差額確認(rèn)為資本公積，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。（）（20XX年） 【答案】 【單

18、選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100 000元，投資協(xié)議約定價(jià)值120 000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（）元。（20XX年） A.100 000 B.117 000 C.120 000 D.140 400 【答案】D 【解析】甲公司實(shí)收資本增加=120 000（1+17%）=140 400（元）。 2.實(shí)收資本的減少 （1）一般企業(yè)撤資 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款等 （2）股份有限公司回購股票 股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總

19、額減少股本，回購股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”等科目； 相反增加資本公積（股本溢價(jià)）。 回購股票時(shí)： 借：庫存股（公允價(jià)值）13 貸：銀行存款13 注銷庫存股時(shí)： 借：股本1 資本公積股本溢價(jià)6 盈余公積2 利潤分配未分配利潤4 貸：庫存股13 【提示】在沖減完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積，再沖減未分配利潤。 借：股本1 貸：庫存股0.8 資本公積股本溢價(jià)0.2 【舉例】A公司20XX年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）為30 000 000元，盈余公積為40 000 0

20、00元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素。 【答案】 （1）回購本公司股份時(shí)： 借：庫存股40 000 000 貸：銀行存款40 000 000 庫存股成本=20 000 0002=40 000 000（元）。 （2）注銷本公司股份時(shí)： 借：股本20 000 000 資本公積20 000 000 貸：庫存股40 000 000 應(yīng)沖減的資本公積=20 000 0002-20 0000001=20 000 000（元）。 【延伸】假定A公司按每股3元回購股票，相關(guān)的會計(jì)分錄為： （1）回購本公司股份時(shí)： 借：庫存

21、股60 000 000 貸：銀行存款60 000 000 （2）注銷本公司股份時(shí)： 借：股本20 000 000 資本公積30 000 000 盈余公積10 000 000 貸：庫存股60 000 000 【延伸】如果回購價(jià)格為0.9元，則A公司的賬務(wù)處理為： （1）回購本公司股份時(shí)： 借：庫存股18 000 000 貸：銀行存款18 000 000 （2）注銷本公司股份時(shí)： 借：股本20 000 000 貸：庫存股18 000 000 資本公積股本溢價(jià) 2 000 000 回購價(jià)大于股本-依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤 回購價(jià)小于股本-增加資本公積 【多選題】下列各項(xiàng)中，會引起企業(yè)實(shí)

22、收資本金額發(fā)生增減變動的有（）。（20XX年） A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.對外債券投資 C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.處置長期股權(quán)投資 【答案】AC 【解析】資本公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本增加，選項(xiàng)A正確； 對外債券投資，不影響實(shí)收資本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤； 盈余公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本增加，選項(xiàng)C正確； 處置長期股權(quán)投資，不影響實(shí)收資本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 【單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）。 A.盈余公積 B.營業(yè)外收入 C.資本公積 D.未分配利潤 【答案】C 【解析】如果購回股票支付的價(jià)款

23、低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積股本溢價(jià)處理。 【不定項(xiàng)選擇題】甲上市公司20XX年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： （1）20XX年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付發(fā)行費(fèi)400萬元，余款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （2）20XX年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4 000萬元轉(zhuǎn)增股本。 （3）20XX年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價(jià)格為3元。 （4）20XX年6月26日，經(jīng)股東大會

24、決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中金額單位用萬元表示） （1）20XX年1月4日確認(rèn)的資本公積為（）萬元。 A.40 000 B.200 000 C.160 000 D.159 600 【答案】D 【解析】5*40000-400-1*40000=xxxx 借：銀行存款 199 600（40 0005-400） 貸：股本40 000 資本公積 159 600 （2）20XX年6月20日資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理是（）。 A.借：實(shí)收資本 4 000 貸：資本公積 4 000 B.借：資本公積 4 000 貸：

25、實(shí)收資本 4 000 C.借：股本 4 000 貸：資本公積 4 000 D.借：資本公積 4 000 貸：股本 4 000 【答案】D （3）注銷的本公司股票對資本公積的影響為（）萬元。 A.100 B.-100 C.-200 D.200 【答案】C 【解析】 借：庫存股 300 貸：銀行存款 300 借：股本 100 資本公積 200 貸：庫存股 300 （4）股份有限公司注銷庫存股涉及到的會計(jì)科目可能是（）。 A.股本 B.資本公積 C.盈余公積 D.利潤分配 【答案】ABCD 【解析】以上選項(xiàng)均會涉及。 小結(jié)： 一、接受投資的入賬價(jià)值 沒有約定份額 借：銀行存款、無形資產(chǎn)、原材料、固定

26、資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 （股本） 含稅價(jià)值 （未產(chǎn)生溢價(jià)） 約定份額 借：銀行存款、無形資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（股本） 約定份額 資本公積（產(chǎn)生溢價(jià)） 二、回購股票 回購 注銷 折價(jià)回購 借：庫存股（成本） 貸：銀行存款 借：股本 （面值） 貸：庫存股 （回購成本） 資本公積股本溢價(jià) 注銷庫存股的賬面余額與沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理 溢價(jià)回購 借：庫存股（成本） 貸：銀行存款 借：股本 （面值） 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：庫存股 （回購成本） 注銷庫存股的賬面余額與沖減股本的差額沖減股本

27、溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，依次沖減“盈余公積”“利潤分配未分配利潤”。 第二節(jié)資本公積 一、資本公積概述 資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積等。 企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。 【提示】企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時(shí)，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)資本公積。 是股份支付的

28、相關(guān)內(nèi)容。 【思考】資本公積與實(shí)收資本及留存收益的區(qū)別？ 二、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） 1.資本溢價(jià) 2.股本溢價(jià) 在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理； 在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。 【單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等500萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。 A.11500 B.120XX C.12500 D.17500 【答案】A 【解析】發(fā)行股票： 6000*（3-1）-500=1150

29、0 借：銀行存款 18000 貸：股本6000 資本公積股本溢價(jià) 120XX 支付手續(xù)費(fèi)用、傭金等： 借：資本公積股本溢價(jià) 500 貸：銀行存款 500 三、其他資本公積 其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。 【多選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)記入“資本公積”科目的有（）。 A.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動 B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升 C.自有資產(chǎn)

30、轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日自有資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額 D.回購股票價(jià)格低于其面值的差額 【答案】AD 【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)記入“資本公積其他資本公積”科目； 選項(xiàng)B、C應(yīng)記入“其他綜合收益”科目； 選項(xiàng)D應(yīng)記入“資本公積股本溢價(jià)”科目。 常見的情況為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資被投資方發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積（或做相反分錄） 如果以后將該長期股權(quán)投資處置了，那么計(jì)入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計(jì)入投資收益中。分錄是： 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益（或做

31、相反分錄） 四、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理 借：資本公積 貸：實(shí)收資本（或股本） 【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來源的有（）。（20XX年改編） A.盈余公積轉(zhuǎn)入 B.股本溢價(jià) C.資本溢價(jià) D.從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤提取 【答案】BC 【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不轉(zhuǎn)入資本公積； 從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取的應(yīng)計(jì)入盈余公積，不計(jì)入資本公積。 小結(jié)： 一、資本公積的構(gòu)成 其他資本公積 企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減數(shù)額。 借：長期股

32、權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積 或編制相反分錄。 二、其他綜合收益 1.按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。 2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失。 3.自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分。 第三節(jié)留存收益 一、留存收益概述 留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個(gè)部分。 盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。 未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。 【單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益

33、的是（）。（20XX年） A.資本溢價(jià) B.任意盈余公積 C.未分配利潤 D.法定盈余公積 【答案】A 【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選項(xiàng)BCD都屬于留存收益，選項(xiàng)A不屬于留存收益。 二、留存收益的賬務(wù)處理 （一）利潤分配 1.利潤分配概述 利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。 可供分配利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入 2.利潤分配的順序 （1）提取法定盈余公積 （2）提取任意盈余公積 （3）向投資者分配利潤 3.設(shè)置的科目 留存

34、收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。 企業(yè)在“利潤分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等明細(xì)科目。 【提示】利潤分配前四項(xiàng)二級明細(xì)科目年末無余額。 年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額； 如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤； 提取法定盈余公積； 提取任意盈余公積； 按照股東大會的決議，向投資者分

35、配利潤； 將利潤分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。 “利潤分配未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補(bǔ)，也可以用盈余公積彌補(bǔ)。 例題 ： 1、 企業(yè)年末實(shí)現(xiàn)利潤總額xxxx元，計(jì)提所得稅xxxx*25%=45000 借：所得稅費(fèi)用45000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅45000 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤45000 貸：所得稅費(fèi)用45000 2、 將凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤 借：本年利潤xxx

36、x 貸：利潤分配-未分配利潤xxxx 3、 按稅后利潤10%提法定盈余公稅金、5%任意公積金 借：利潤分配-提取法定盈余公積13500 -提取任意盈余公積6750 貸：盈余公積-法定盈余公積13500 盈余公積-任意公積金6750 4、 企業(yè)提完盈余公積金后的利潤為xxxx（xxxx-20XX0），經(jīng)董事會決定，預(yù)留64750元，其余50000元，按國家投資40%，其他企業(yè)投資30%，職工投資30%的比例分配給投資者。 借：利潤分配-應(yīng)付利潤50000 貸：應(yīng)付利潤-應(yīng)付國家利潤20XX0 -應(yīng)付某某企業(yè)利潤15000 -應(yīng)付職工利潤15000 借：應(yīng)付利潤-* 貸：銀行存款、現(xiàn)金 5、年終結(jié)

37、轉(zhuǎn) 借：利潤分配-未分配利潤70250 貸：利潤分配-提取法定盈余公積13500 -提取任意盈余公積6750 -應(yīng)付利潤50000 本年利潤 利潤分配-未分配利潤 xxxx（利潤總額） 70250 xxxx 45000 xxxx xxxx（凈利潤） 64750 利潤分配-提法定盈余公積 利潤分配-應(yīng)付利潤 13500 13500 50000 50000 利潤分配-提取任意盈余公積 6750 6750 【提示】如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。 虧損的情況 1、結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損 借：利潤分配-未分配利潤 貸：本年利潤 2、企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤

38、彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。 【提示】企業(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，不需要單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，“利潤分配未分配利潤”科目借貸方自動抵減即可完成。 以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)： 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 3、利潤分配內(nèi)部明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤分配-未分配利潤 某企業(yè)20XX年虧損xxxx元，用盈余公積彌補(bǔ)虧損30000 結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損 借：利潤分配-未分配利潤xxxx 貸：本年利潤xxxx 以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)30000 借：盈余公積30000 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧30000 利潤分配內(nèi)部明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧30000 貸：利潤分配

39、-未分配利潤30000 【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤”明細(xì)科目的余額在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤； 如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。 可供分配的利潤凈利潤（或虧損）年初未分配利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損其他轉(zhuǎn)入的金額 【例題】公司年初未分配利潤為10萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。 可供分配的利潤10200210（萬元）。 【例題】公司年初未分配利潤為-10萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。 可供分配的利潤（-10）200190（萬元）。 可供分配利潤為正數(shù)（累計(jì)盈利），進(jìn)行分配。 【例題】公司年初未分配利潤為-310萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。 可供分配利潤為負(fù)數(shù)（即累計(jì)虧損），不進(jìn)

40、行分配。 【單選題】（20XX年）下列各項(xiàng)中，會引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生變動的是（）。 A.股本溢價(jià) B.提取任意盈余公積 C.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 正確答案D 答案解析選項(xiàng)A，股本溢價(jià)記入“資本公積股本溢價(jià)”科目中，不影響留存收益總額； 選項(xiàng)B分錄： 借：利潤分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積任意盈余公積 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取任意盈余公積 盈余公積增加，未分配利潤減少，不影響留存收益總額變動； 選項(xiàng)C分錄： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積股本溢價(jià) 不影響留存收益總額； 選項(xiàng)D分錄： 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本 選項(xiàng)D，會引起留存收益總額減少。 【單

41、選題】（20XX年）某公司20XX年初所有者權(quán)益總額為1 360萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（）萬元。 A.1 565B.1 595 C.1 640D.1 795 正確答案C 答案解析以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤減少所有者權(quán)益總額，實(shí)現(xiàn)凈利潤、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額1 360450200301 640（萬元）。 【單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為1

42、00萬元，本年凈利潤為1 000萬元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為（）萬元。 A.855B.867 C.870D.874 正確答案C 答案解析年末未分配利潤年初未分配利潤100本年凈利潤1 000-計(jì)提盈余公積1 00015%發(fā)放現(xiàn)金股利80870（萬元）。 【多選題】（20XX年）下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。 A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 C.盈余公積彌補(bǔ)虧損 D.稅后利潤彌補(bǔ)虧損 正確答案ACD 答案解析選項(xiàng)A不涉及留存收益； 選項(xiàng)B導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加，使留存收益減少

43、； 選項(xiàng)C是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額； 選項(xiàng)D不做專門賬務(wù)處理，不影響留存收益。 【判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。（） 正確答案 答案解析年度終了，應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。 【判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤金額一定等于“本年利潤”科目的年末余額。（） 【答案】 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表年末未分配利潤的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔凇袄麧櫡峙洹笨颇康挠囝~。 【單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%

44、提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業(yè)年末可供分配利潤為（）萬元。 A.300 B.200 C.180 D.260 【答案】A 【解析】可供分配利潤為企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的金額。則甲企業(yè)可供分配分配利潤=100+200=300（萬元）。 （二）盈余公積 公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。 法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤

45、。如果以前年度有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。 企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。 1.提取盈余公積：如果不存在年初累計(jì)虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，如果存在年初累計(jì)虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)應(yīng)為可供分配的利潤。 借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 【計(jì)算題】E股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤為5 000 000元，年初未分配利潤為0。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：利潤分配提取法定盈余公積500 000

46、貸：盈余公積法定盈余公積500 000 本年提取盈余公積金額5 000 00010%500 000（元） 2.盈余公積補(bǔ)虧 【計(jì)算題】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600 000元。假定不考慮其他因素，F(xiàn)股份有限公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：盈余公積600 000 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧600 000 3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 【計(jì)算題】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，G股份有限公司將盈余公積400 000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，G公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：盈余公積400 000 貸：股本400 000 4.用盈余公積發(fā)放

47、現(xiàn)金股利或利潤 【計(jì)算題】H股份有限公司213年12月31日普通股本為50 000 000股（每股面值1元），可供投資者分配的利潤為5 000 000元，盈余公積20 000 000元。214年3月20日，股東大會批準(zhǔn)了213年度利潤分配方案，按每10股2元發(fā)放現(xiàn)金股利。H公司共需要分派10 000 000元現(xiàn)金股利，其中動用可供投資者分配的利潤5 000 000元、盈余公積5 000 000元。假定不考慮其他因素，H股份有限公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： （1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利5 000 000 盈余公積5 000 000 貸：應(yīng)付股利 10 000 000 （2）支

48、付股利時(shí)： 借：應(yīng)付股利 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000 【單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬元。 A.40B.85 C.95D.110 正確答案B 答案解析盈余公積年末余額50（600150）10%1085（萬元）。 【單選題】下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的是（）。 A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.盈余公積補(bǔ)虧 C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損 正確答案C 答案解析留存收益包括兩部分：盈

49、余公積和未分配利潤，盈余公積轉(zhuǎn)增資本會減少留存收益。選項(xiàng)A不涉及留存收益； 選項(xiàng)B屬于留存收益內(nèi)部轉(zhuǎn)換； 選項(xiàng)D不做賬務(wù)處理。 【多選題】（20XX年）下列各項(xiàng)中不會使盈余公積減少的是（）。 A.計(jì)提盈余公積 B.資本公積轉(zhuǎn)增資本 C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.盈余公積補(bǔ)虧 正確答案AB 答案解析選項(xiàng)A會使盈余公積增加，選項(xiàng)B不會影響盈余公積。 【多選題】（20XX年）下列各項(xiàng)中，會引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動的有（）。 A.以盈余公積補(bǔ)虧 B.以現(xiàn)金回購本公司股票 C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 D.轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款 正確答案CD 答案解析盈余公積補(bǔ)虧屬于所有者權(quán)益科目內(nèi)部的變動； 現(xiàn)金回購

50、本公司股票是資產(chǎn)的減少，同時(shí)所有者權(quán)益減少； 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是負(fù)債的增加，同時(shí)所有者權(quán)益的減少； 轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款是負(fù)債的減少，同時(shí)所有者權(quán)益的增加。 【判斷題】企業(yè)在計(jì)算確定提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括年初未分配利潤的貸方余額。（）（20XX年） 【答案】 【解析】企業(yè)在計(jì)算確定提取的法定盈余公積時(shí)，是按照本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤來計(jì)算的，不包括年初的未分配利潤的貸方余額 【單選題】下列各項(xiàng)中，會使所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（）。 A.支付已宣告的現(xiàn)金股利 B.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 C.實(shí)際發(fā)放股票股利 D.盈余公積補(bǔ)虧 【答案】B 【解析】支付已宣告的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)付股利，

51、貸記銀行存款等，使得資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變； 股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，借記利潤分配，貸記應(yīng)付股利，使得負(fù)債增加的同時(shí)所有者權(quán)益減少； 實(shí)際發(fā)放股票股利，借記利潤分配，貸記股本，盈余公積補(bǔ)虧，借記盈余公積，貸記利潤分配，這二者均為所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動，不影響所有者權(quán)益總額。 【計(jì)算題】甲上市公司20XX年至20XX年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） （1）20XX年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相

52、關(guān)稅費(fèi)。 借：銀行存款 （40 0005）200 000 貸：股本 40 000 資本公積股本溢價(jià)160 000 （2）20XX年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4 000萬元轉(zhuǎn)增股本。 借：資本公積4 000 貸：股本4 000 （3）20XX年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價(jià)格為3元。 借：庫存股 300 貸：銀行存款 300 （4）20XX年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。 借：股本股本溢價(jià)100 資本公積200 貸：庫存股300 小結(jié) 一、影響留存收益總額

53、的業(yè)務(wù) 1.提取盈余公積（不影響） 2.盈余公積補(bǔ)虧（不影響） 二、未分配利潤的計(jì)算 年初 利潤分配未分配利潤的期初余額 本期 凈利潤 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 利潤的分配 借：利潤分配提取法定（任意）盈余公積 貸：盈余公積 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 年末，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 期末未分配利潤=期初未分配利潤+凈利潤-利潤分配去向 三、現(xiàn)金股利與股票股利 時(shí)點(diǎn) 受資方 投資方 董事會 不作處理 不作處理 股東大會審議批準(zhǔn)現(xiàn)金股利 借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利 （1）交易+長投成本法 借：

54、應(yīng)收股利 貸：投資收益 （2）長投權(quán)益法 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 分配股利 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 股票股利雙方處理： 時(shí)點(diǎn) 受資方（支付股利） 投資方 董事會通過 不作處理 不作處理 股東大會審議批準(zhǔn)股票股利 不作處理 分配股票股利 （增資處理） 借：利潤分配 貸：股本 四、盈余公積的計(jì)算 提取 盈余公積 按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年虧損）的10%提取法定盈余公積。 年初未分配利潤： 正數(shù)：以本年凈利潤為基數(shù)； 負(fù)數(shù)：在本年凈利潤基數(shù)上減去期初余額； 盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本） 分配股

55、利 借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利 練習(xí) 【單選題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（）萬元。 A.360B.410C.440D.460 正確答案C 答案解析該企業(yè)年末所有者權(quán)益年初所有者權(quán)益160本年凈利潤300分配現(xiàn)金股利20440（萬元）。 【單選題】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年利潤總額為800萬元，本年所得稅費(fèi)用為300萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積25萬元，向投資者分配利潤25萬元。該企業(yè)年末未分

56、配利潤貸方余額為（）萬元。 A.600B.650 C.625D.570 正確答案A 答案解析年末未分配利潤貸方余額年初未分配利潤200（利潤總額800所得稅費(fèi)用300）（110%）任意盈余公積25分配利潤25600（萬元）。 【單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2 000萬股,每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司計(jì)入 “資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元。 A.9 800B.200 C.7 800D.8 000 正確答案C 答案解析發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款5

57、2 00010 000（萬元）； 股票發(fā)行費(fèi)用10 0002%200（萬元）； 應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額12 0002 000（萬元）； 應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額10 0002002 0007 800（萬元）。 【單選題】20XX年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)20XX年1月1日留存收益為（）萬元。 A.32B.38 C.70D.87 正確答案C 答案解析企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企業(yè)20XX年1月1日留存收益盈余公積38未分配利潤3270（萬元）。 【單選題】某企業(yè)20XX年1月1

58、日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1 500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。20XX年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)20XX年12月31日可供分配利潤為（）萬元。 A.600B.650 C.800D.1 100 正確答案 B 答案解析企業(yè)可供分配利潤當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤年初未分配利潤（或年初未彌補(bǔ)虧損）其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧），該企業(yè)20XX年12月31日可供分配利潤期初未分配利潤200當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤600（125%）650（萬元）。 【判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計(jì)期間的所有者

59、權(quán)益一定減少。（） 正確答案 答案解析企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無關(guān)（如實(shí)收資本和資本公積），即發(fā)生虧損的同時(shí)，可能實(shí)收資本或資本公積增加，因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。 【判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。（） 正確答案 答案解析反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。 【判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配”科目的年末余額。（） 正確答案

60、 答案解析年末，由于“本年利潤”已轉(zhuǎn)入“利潤分配”，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配”科目的余額。 【計(jì)算題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，由A、B、C三位股東于20XX年12月31日共同出資設(shè)立，注冊資本800萬元。出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C三位股東出資比例分別為40%、35%和25%。有關(guān)資料如下： （1）20XX年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下表所示（各位股東的出資已全部到位，并經(jīng)中國注冊會計(jì)師驗(yàn)證，有關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)辦妥）： 單位：萬元 出資者 貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 合計(jì) A 270 50（專利權(quán)） 320 B 130 150（廠房） 280 C