《商業(yè)倫理與企業(yè)責(zé)任》課件第6章 會(huì)計(jì)與審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

1、天行健，君子以自強(qiáng)不息；地勢坤 ，君子以厚德載物。 -周易乾象誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。要把誠信教育放在首位，培養(yǎng)出來的人才不僅要有一流的專業(yè)知識(shí)水平，更要有一流的職業(yè)道德水平，絕對(duì)不做假賬。 朱镕基學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.了解市場經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響；2.知道會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為的道德要求； 3.掌握會(huì)計(jì)的社會(huì)道德規(guī)范要求，為會(huì)計(jì)行業(yè)營造良好的社會(huì)道德環(huán)境； 4.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求。6.1 社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)道德的影響6.2 社會(huì)公眾的會(huì)計(jì)道德規(guī)范6.3 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范6.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范6.1 社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)道德的影響經(jīng)

2、濟(jì)體制改革以前，我國采用行政命令直接管理經(jīng)濟(jì)。但由于我國封建社會(huì)長達(dá)幾千年，封建道德中的消極、保守、落后的東西還有一定的市場。雖然其賴以存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)早已不存在，但仍舊影響著人們的社會(huì)生活和心理習(xí)慣。我國的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)道德不免帶有封建落后的東西。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展，必然會(huì)對(duì)我國的會(huì)計(jì)道德產(chǎn)生影響。其影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：6.1.1 提高會(huì)計(jì)人員主人翁意識(shí)，激發(fā)奮發(fā)向上的工作作風(fēng)6.1.2 促進(jìn)會(huì)計(jì)人員自由平等發(fā)展，消除行業(yè)不正之風(fēng)6.1.3 打破會(huì)計(jì)行業(yè)任人唯親觀念，形成舉賢尚能新風(fēng)尚6.1.4 市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展引起會(huì)計(jì)工作生活發(fā)生變化6.1.1 提高會(huì)計(jì)人員主人翁意識(shí)，激發(fā)奮發(fā)向上的

3、工作作風(fēng)它在會(huì)計(jì)人員中主要表現(xiàn)有兩個(gè)方面：(1) 發(fā)現(xiàn)制度漏洞，因循守舊，墨守成規(guī)，導(dǎo)致技術(shù)性假賬有些會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)了某些制度有漏洞，不向上反映，更不會(huì)采取什么行動(dòng)，而是繼續(xù)按老規(guī)矩辦事。(2)一切崇上，唯上是從，導(dǎo)致政策性假賬一切唯上。上級(jí)叫怎么做就怎么做，即使是違反財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)紀(jì)律的，也照樣執(zhí)行，上級(jí)沒有明確規(guī)定的，即使是正確的，也決不干。市場經(jīng)濟(jì)不僅要求經(jīng)營單位的財(cái)權(quán)工作人員（包括金融系統(tǒng)工作人員）和財(cái)經(jīng)主管部門會(huì)計(jì)工作人員完成本職工作，而且還要求他們行為的結(jié)果取得好的社會(huì)效益，特別對(duì)企業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要求更是如此。6.1.2 促進(jìn)會(huì)計(jì)人員自由平等發(fā)展，消除行業(yè)不正之風(fēng)（一）傳統(tǒng)社會(huì)

4、等級(jí)特權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員的不良影響會(huì)計(jì)人員不把人民賦予的職務(wù)和權(quán)力看作崗位分工的不同，而是把職務(wù)、權(quán)力與身份等同起來，進(jìn)而把個(gè)人身份的高低和享受的多寡聯(lián)系在一起。會(huì)計(jì)行業(yè)的不正之風(fēng)，在社會(huì)上產(chǎn)生的負(fù)面影響很大。（二）等價(jià)交換原則對(duì)會(huì)計(jì)人員的積極影響在交換市場，一切特權(quán)、高貴的等級(jí)等足以顯示社會(huì)身份的東西都不被交換所承認(rèn)，失去了社會(huì)作用。商品是天生的平等派。商品交換的等級(jí)原則反映了商品生產(chǎn)者之間的社會(huì)關(guān)系是平等的。它上升到人的價(jià)值觀念就形成了自由、平等的觀念。（三）建立會(huì)計(jì)人員之間，及其與別的行業(yè)人員之間的平等互助關(guān)系所以，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有助于消除會(huì)計(jì)行業(yè)的以權(quán)謀私、家長作風(fēng)和行業(yè)不正之風(fēng)，有助于

5、樹立會(huì)計(jì)人員平等互助，以及會(huì)計(jì)部門與其他行業(yè)的平等互助關(guān)系。6.1.3 打破會(huì)計(jì)行業(yè)任人唯親觀念，形成舉賢尚能新風(fēng)尚經(jīng)過長期的共處，強(qiáng)化了家族成員之間的關(guān)系，形成了共同的心理習(xí)慣和風(fēng)俗、社會(huì)輿論，產(chǎn)生了濃厚的鄉(xiāng)土觀念。這種觀念，滲透到社會(huì)生活的各個(gè)方面，包括會(huì)計(jì)領(lǐng)域。它主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：( 1 ) 有些會(huì)計(jì)人員主要是由部門推薦、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)而產(chǎn)生的。( 2 ) 有些地方的會(huì)計(jì)部門，特別是財(cái)稅和銀行系統(tǒng)中，裙帶關(guān)系很明顯。6.1.4 市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展引起會(huì)計(jì)工作生活發(fā)生變化1) 會(huì)計(jì)工作由單一格局向多樣格局發(fā)展隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人與人之間的依賴性越來越大，人的需求大部分甚至全部要靠他人供給，

6、人們的視野范圍大大拓寬了其職業(yè)生活，隨之走向多樣化。人們不以終身從事某項(xiàng)工業(yè)為滿足，表現(xiàn)出應(yīng)在社會(huì)生活的各方面興趣和愛好。2) 選擇會(huì)計(jì)職業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)由重名向重實(shí)轉(zhuǎn)化大學(xué)畢業(yè)生或社會(huì)待業(yè)青年在求職時(shí)，首先考慮到求職單位是否在大城市；其次是單位的性質(zhì)和單位規(guī)模的大?。坏谌潜容^滿意的工種。三者若能結(jié)合在一起，認(rèn)為那是最好的職業(yè)。6.2 社會(huì)公眾的會(huì)計(jì)道德規(guī)范6.2.1 重視會(huì)計(jì)職業(yè)，提高會(huì)計(jì)地位（一）會(huì)計(jì)是一種古老的職業(yè)，會(huì)計(jì)學(xué)是一門古老而又年輕的學(xué)科 1.復(fù)式簿記是人類智慧的結(jié)晶2. 作為“過程的控制和觀念的總結(jié)”的“簿記”越來越重要（二）發(fā)展經(jīng)濟(jì)必須加強(qiáng)管理,實(shí)施管理必須借助會(huì)計(jì) 1. 物質(zhì)資料

7、的生產(chǎn)是人類社會(huì)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)其管理與核算成為客觀的必然物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會(huì)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),是決定其他一切活動(dòng)的前提。而“一切規(guī)模較大的直接社會(huì)勞動(dòng)或共同勞動(dòng),都或多或少地需要指揮,以協(xié)調(diào)個(gè)人的活動(dòng),并執(zhí)行生產(chǎn)總體的運(yùn)動(dòng)不同于這一總體的獨(dú)立器官的運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的各種一般職能”。這樣,對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理也就成為客觀的必然。經(jīng)濟(jì)管理的目的在于合理地分配勞動(dòng),以節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間,提高單位時(shí)間生產(chǎn)效率,從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。2. 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的職能部門在經(jīng)濟(jì)管理體系中的重要地位日漸凸現(xiàn)要科學(xué)地管理經(jīng)濟(jì),就必須對(duì)生產(chǎn)過程中活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗利用貨幣形式進(jìn)行全面核算,有效控制和嚴(yán)格監(jiān)督。因而,它對(duì)節(jié)約

8、時(shí)間規(guī)律的體現(xiàn)更為直接,利用更為巨大,這決定了會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的中樞地位更為重要,也決定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的職能部門在經(jīng)濟(jì)管理體系中的重要地位。（三）經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要1. 會(huì)計(jì)學(xué)作為一門科學(xué),本身就是產(chǎn)生于商品市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,會(huì)計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)由簡單計(jì)算、記錄財(cái)務(wù)收支開始,逐步發(fā)展到主要運(yùn)用價(jià)值形式綜合核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2. 我國會(huì)計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)地位日益提高這些年來,隨著改革開放的深入,國家建設(shè)和頒布了一系列會(huì)計(jì)法規(guī)、條例,各單位相繼健全了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并使其投入正常運(yùn)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)教育有了較大的發(fā)展,會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平不斷提高,我國會(huì)計(jì)進(jìn)入了

9、一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。6.2.2 尊重會(huì)計(jì)人員，配合會(huì)計(jì)工作（一）明確會(huì)計(jì)人員身份的多重性會(huì)計(jì)人員身份的多重性是由會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性所決定的。會(huì)計(jì)人員在處理收支發(fā)生、錢物進(jìn)出時(shí)都會(huì)涉及國家、集體、職工三者的利益關(guān)系。會(huì)計(jì)在處理三者關(guān)系時(shí)，應(yīng)從不同的位置和角度來考慮問題。（二）理解會(huì)計(jì)人員職責(zé)的多樣性會(huì)計(jì)人員的職責(zé)十分重大。對(duì)于任何問題，他要從多個(gè)角度去考慮、分析和解決，往往比其他人要考慮得更全面、更深入。社會(huì)成員要理解會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，充分認(rèn)同他們的工作，并為會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)創(chuàng)造條件。（三）切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的政治地位和經(jīng)濟(jì)待遇1. 會(huì)計(jì)人員是生產(chǎn)經(jīng)營管理者的重要組成部分 會(huì)計(jì)人員是生產(chǎn)經(jīng)營管理者的重要

10、組成部分，是社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)中的一支必不可少的主力軍。因此全社會(huì)應(yīng)尊重他們的知識(shí)，以及他們的工作習(xí)慣，使會(huì)計(jì)專業(yè)人才學(xué)以致用，用其所長，充分發(fā)揮他們?cè)跁?huì)計(jì)工作中的管理才能。2.切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的政治地位 特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，要帶頭尊重他們的勞動(dòng)，傾聽他們的意見，鼓勵(lì)他們解放思想，大膽工作；在各種場合下注意提高會(huì)計(jì)人員的威信，全面發(fā)揮他們參與管理、參與控制、參與決策的重要作用。3.要切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)待遇解決會(huì)計(jì)人員工作和生活問題，以便全力以赴地投入實(shí)踐，搞好會(huì)計(jì)工作。為此，要做到：首先，應(yīng)積極提供與會(huì)計(jì)工作有關(guān)的各種資料，配合會(huì)計(jì)人員作好會(huì)計(jì)核算工作，真實(shí)反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，

11、完善管理的基礎(chǔ)工作；其次，要理解并配合會(huì)計(jì)人員做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，保證單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)工作合法、合規(guī)、有效地進(jìn)行。6.2.3 利用會(huì)計(jì)信息，做好經(jīng)營決策（一）管理的重點(diǎn)是經(jīng)營，經(jīng)營的中心是決策1.根據(jù)需要明確經(jīng)營決策目標(biāo)2. 決策的準(zhǔn)確性很大程度上取決于決策者對(duì)信息的了解和掌握程度（二）會(huì)計(jì)信息的重要性體現(xiàn)在使用目的的多樣性上1.會(huì)計(jì)信息能滿足企業(yè)內(nèi)部的管理需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者主要應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)信息開展決策和管理活動(dòng)，作為企業(yè)主人的勞動(dòng)者也要經(jīng)常了解會(huì)計(jì)信息，關(guān)心企業(yè)的發(fā)展。2.會(huì)計(jì)信息能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的外部集團(tuán)的需要。從國家與企業(yè)的關(guān)系看，企業(yè)定期向財(cái)政、稅務(wù)部門報(bào)告會(huì)計(jì)信息，接受國家的監(jiān)督，

12、同時(shí)為國民經(jīng)濟(jì)宏觀決策積累資料；企業(yè)應(yīng)向銀行報(bào)告會(huì)計(jì)信息以取得資金支持；企業(yè)要考慮與本單位有往來關(guān)系的單位了解會(huì)計(jì)信息的需要，與這些單位加強(qiáng)協(xié)作。（三）會(huì)計(jì)信息與企業(yè)經(jīng)營決策的關(guān)系1會(huì)計(jì)信息是制定企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的綜合體現(xiàn),其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分的信息用于反映和控制,管理會(huì)計(jì)部分的信息用于決策和計(jì)劃。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)制定經(jīng)營決策的重要基礎(chǔ),是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的直接依據(jù),是企業(yè)市場營銷決策、產(chǎn)品生產(chǎn)決策和技術(shù)改造決策的衡量標(biāo)準(zhǔn)。2經(jīng)營決策的實(shí)施過程也是會(huì)計(jì)信息的記錄和控制過程決策是行動(dòng)的基礎(chǔ),行動(dòng)是決策的延續(xù),是決策最重要的一環(huán)。企業(yè)的經(jīng)營決策確定以后,就要付諸實(shí)施,企業(yè)各部門

13、、各環(huán)節(jié)都要圍繞經(jīng)營決策運(yùn)動(dòng)起來。3經(jīng)營決策的反饋過程主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的反饋過程因此,經(jīng)營決策之間在內(nèi)容上就存在著相互依賴的關(guān)系。這里的信息自然要求是綜合性的、可比的價(jià)值信息,而只有會(huì)計(jì)信息才能當(dāng)此重任。會(huì)計(jì)信息的反饋集合形成企業(yè)經(jīng)營決策的數(shù)據(jù)庫,會(huì)計(jì)信息就能有效地作用于經(jīng)營決策系統(tǒng)。6.2.4 遵守會(huì)計(jì)法規(guī)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)法規(guī)指的是會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、各行各業(yè)的會(huì)計(jì)制度、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、成本開支范圍、會(huì)計(jì)檔案管理辦法的總稱,是組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng),開展會(huì)計(jì)工作的指南。（一）單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任1單位法定代表人或主要負(fù)責(zé)人,應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作承擔(dān)主要法律責(zé)任2.單位負(fù)責(zé)人

14、的十項(xiàng)法定會(huì)計(jì)職責(zé)第一,組織本單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,并保證其真實(shí)、完整,保證單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。第二,組織領(lǐng)導(dǎo)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法的各項(xiàng)規(guī)定,依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。第三,對(duì)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法、忠于職守、堅(jiān)持原則、做出顯著成績的會(huì)計(jì)人員,給予精神的或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì),不得對(duì)依法履行職責(zé),抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。第四,應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章,并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整。第五,應(yīng)當(dāng)組織本單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化單

15、位內(nèi)部制約機(jī)制,保證辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范和控制違法、舞弊等會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。第六,應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第七,對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符而無權(quán)處理的報(bào)告,應(yīng)當(dāng)及時(shí)做出查處決定。這也是單位會(huì)計(jì)工作及時(shí)、正常進(jìn)行的重要保證,單位負(fù)責(zé)人對(duì)此必須及時(shí)做出處理。第八,應(yīng)當(dāng)如實(shí)向受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供會(huì)計(jì)資料,不得以任何方式要求或示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。第九,應(yīng)當(dāng)組織本單位接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法的監(jiān)督,如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況,不得拒絕、隱匿

16、、謊報(bào)。第十,應(yīng)當(dāng)依法任用具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員,并依法保障本單位會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn),促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。（二)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任1.會(huì)計(jì)人員必須依據(jù)新會(huì)計(jì)法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。2.會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。3.會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核,對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。4.會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記

17、、核算,不得違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告,保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。它包括兩個(gè)方面的內(nèi)容1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序和發(fā)表的審計(jì)意見都是真實(shí)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的合法性負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)責(zé)任也可稱作經(jīng)營責(zé)任,是指被審計(jì)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位管理當(dāng)局應(yīng)盡的義務(wù)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位

18、的會(huì)計(jì)責(zé)任因?yàn)?其一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是被審會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法一貫性的證明人,而不是被審計(jì)單位的管理人員,沒有承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的權(quán)利和義務(wù)。其二,會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位管理當(dāng)局自身應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。如果讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí),代行全部或部分會(huì)計(jì)責(zé)任,不僅會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任可能不充分履行,而且意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師成了被審計(jì)單位的管理人員,喪失了對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的獨(dú)立性。沒有獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是不合法的。（四）履行會(huì)計(jì)責(zé)任的若干建議1加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平；2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理工作,改善執(zhí)法環(huán)境；3加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的教育培訓(xùn)工作,支持

19、會(huì)計(jì)人員工作；4發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用,增加中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任約束；5健全單位內(nèi)部管理,使會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)三者互相制約,監(jiān)督會(huì)計(jì)資料的真實(shí)公布6.3.1會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范一、克盡職守，愛崗敬業(yè)（一）自覺把從事的會(huì)計(jì)工作同祖國的命運(yùn)緊密聯(lián)系在一起（二）以飽滿的工作熱忱、一絲不茍的工作態(tài)度對(duì)待會(huì)計(jì)工作 （三） 愛崗敬業(yè)是會(huì)計(jì)工作的內(nèi)在要求（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員敬業(yè)意識(shí)6.3會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范二、當(dāng)好參謀，參與管理（一）會(huì)計(jì)職能由“報(bào)賬型”轉(zhuǎn)為“管理型”（二）積極參與企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，做好參謀工作（三）以經(jīng)濟(jì)效益為中心，提出改善會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)措施與建議三、如實(shí)反映，正確核算（一

20、）明確會(huì)計(jì)的核算職能（二） 適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，做好會(huì)計(jì)核算工作（三） 會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備誠實(shí)可靠的品質(zhì)，客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程（四）會(huì)計(jì)人員應(yīng)正確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量四、遵紀(jì)守法，嚴(yán)格監(jiān)督（一） 明確會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能（二） 會(huì)計(jì)人員應(yīng)以身作則，模范遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)（三） 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施嚴(yán)格的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后的監(jiān)督（四）把握會(huì)計(jì)監(jiān)督工作重點(diǎn)，增強(qiáng)監(jiān)督工作的有效性五、 堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬（一）堅(jiān)持準(zhǔn)則，依法理財(cái)（二）用法律維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)利（三）會(huì)計(jì)人員應(yīng)全面理解“不做假賬”的現(xiàn)實(shí)意義（四）堅(jiān)持客觀公正，堅(jiān)決不做假賬六、公私分明，勤儉理財(cái)（一）公私分明是會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的基本品質(zhì)（二

21、） 嚴(yán)明自律是會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的更高層次（三）發(fā)揮厲行節(jié)約的優(yōu)良傳統(tǒng)，堅(jiān)決反對(duì)鋪張浪費(fèi)（四）發(fā)揮勤儉理財(cái)?shù)膬?yōu)良作風(fēng)，管好財(cái)，聚好財(cái)和用好財(cái)七、保守秘密，內(nèi)外協(xié)調(diào)（一）會(huì)計(jì)人員應(yīng)保守秘密（二）會(huì)計(jì)人員應(yīng)協(xié)調(diào)好各方關(guān)系八、大膽改革，講究效益（一） 解放思想，理順會(huì)計(jì)改革的思路（二） 關(guān)注會(huì)計(jì)改革，促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展（三）樹立效益第一的思想，講究“時(shí)間”、“效率”戰(zhàn)略（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范6.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范6.4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的涵義與構(gòu)成及功能注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的涵義注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律

22、、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的基本構(gòu)成一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德行為涉及以下方面：具有誠信、獨(dú)立性、客觀與公正的要求；遵守一般職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)準(zhǔn)則，包括職業(yè)能力、職業(yè)謹(jǐn)慎、計(jì)劃與監(jiān)督、充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)、業(yè)務(wù)預(yù)測；對(duì)客戶的責(zé)任；對(duì)同業(yè)的責(zé)任；其他責(zé)任和義務(wù)。以上內(nèi)容是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為的最基本要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為應(yīng)該高于該水準(zhǔn)?！暗赖滦袨橛^念是一個(gè)綜合性觀念，審計(jì)師能否高標(biāo)準(zhǔn)行事，事關(guān)整個(gè)職業(yè)的信譽(yù)和聲望。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的功能與作用 1.職業(yè)道德與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的融合 職業(yè)道德與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的融合，是一般社會(huì)公德在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種職業(yè)，既要遵循一般社會(huì)公德，也要遵循與職業(yè)相關(guān)的特殊要求。這種特殊要求來自兩個(gè)方面：一是隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的演進(jìn)逐漸形成的、為職業(yè)公認(rèn)的并為多數(shù)