有關(guān)企業(yè)消費(fèi)稅籌劃案例講解ppt課件

1、有關(guān)企業(yè) 消費(fèi)稅納稅謀劃中財(cái)和國際培訓(xùn)集團(tuán)及總會計(jì)師協(xié)會工程組周國海教授主講。1了解消費(fèi)稅謀劃的根本思緒，掌握消費(fèi)稅謀劃的根本方法。2掌握企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營過程的主要謀劃方法。3掌握企業(yè)銷售過程中的幾個(gè)重要謀劃內(nèi)容。4掌握委托加工的納稅謀劃。學(xué)習(xí)目的消費(fèi)稅謀劃思緒委托加工的謀劃重點(diǎn)難點(diǎn)教學(xué)課時(shí)6課時(shí):實(shí)際4課時(shí) 實(shí)訓(xùn)2課時(shí)方法 講述法與案例結(jié)合4.1 消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策4.2 企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營過程中的納稅謀劃4.3 企業(yè)銷售過程中的納稅謀劃4.4 委托加工與進(jìn)口時(shí)的納稅謀劃第一節(jié) 消費(fèi)稅概述及優(yōu)惠政策復(fù)習(xí)回想消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅稅目、稅率消費(fèi)稅的計(jì)稅根據(jù)消費(fèi)稅的出口退稅消費(fèi)稅優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的納稅人 消費(fèi)稅

2、的納稅人為：在中華人民共和國境內(nèi)消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 “境內(nèi)是消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。 消費(fèi)稅稅目一、煙 ：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙 二、酒及酒精 ：包括糧食白酒、薯類白酒、黃灑、啤酒、其他酒、酒精 三、化裝品 留意：不包括舞臺、戲劇、影視演員化裝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等 四、貴重首飾及珠寶玉石 五、鞭炮、焰火 留意：不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線 消費(fèi)稅稅目六、廢品油本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、光滑油、燃料油七個(gè)子目。 七、汽車輪胎 八、摩托車 輕便摩托車、摩托車(兩輪、三輪) 九、小汽車 消費(fèi)

3、稅稅目十高爾夫球及球具征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包袋。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。十一高檔手表是指銷售價(jià)錢不含增值稅每只在10000元含以上的各類手表。消費(fèi)稅稅目十二游艇艇身長度大于8米含小于90米含，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑文娛等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。十三木制一次性筷子十四實(shí)木地板1免稅1銷售柴油免稅。2購進(jìn)柴油免稅。3汽油免稅。4乙醇汽油的變性燃料乙醇免稅。 消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策5石腦油免稅。6航空煤油暫緩納稅。7出口卷煙免稅。8輪胎免稅。9對調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策2進(jìn)口免稅1外交物品免稅。2邊貿(mào)商品免稅。3贈(zèng)送物資免稅。4殘疾人物品免稅。5科研教

4、學(xué)用品免稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策6接受捐贈(zèng)免稅。7捐贈(zèng)救災(zāi)物資免稅。8保稅區(qū)進(jìn)口自用貨物免稅。9轉(zhuǎn)口貿(mào)易免稅。10進(jìn)口商品免稅。11進(jìn)口文物免稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策3減稅從2004年7月1日起，對消費(fèi)銷售到達(dá)相當(dāng)于低污染排放限值歐洲III規(guī)范的小汽車，按法定稅率減征30%的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策4出口退免稅1出口免稅。2特定出口貨物免稅。3特殊納稅人免稅。4高稅率貨物和貴重物品退稅。5自營或委托出口免稅。6收買國產(chǎn)貨物出口免稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策7免稅店銷售國產(chǎn)貨物退免稅。8出口機(jī)電產(chǎn)品退免稅。9保稅區(qū)出口貨物退免稅。10外貿(mào)企業(yè)委托加工出口產(chǎn)品退稅。11運(yùn)入出口加工區(qū)內(nèi)貨物退稅。12出口加工區(qū)內(nèi)貨

5、物免稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策13出口企業(yè)退稅。14加工貿(mào)易出口退稅。15外貿(mào)企業(yè)出口退稅。16樣品、展品出口退稅。17視同自產(chǎn)貨物退稅。18使領(lǐng)館購買中國物品退免稅。5先征后返消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策4.2.1外購已稅消費(fèi)品延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅謀劃1外購已稅消費(fèi)品扣稅范圍2外購已稅消費(fèi)品的納稅謀劃3外購已稅消費(fèi)品延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)留意的問題4.2.2自制應(yīng)稅消費(fèi)品用于“其他方面的納稅謀劃4.2.3兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅謀劃1兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品納稅的規(guī)定及謀劃2兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品謀劃應(yīng)留意的問題4.2 企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營過程中的納稅謀劃4.2.1外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅謀劃 (一

6、)應(yīng)稅消費(fèi)品原料獲得方式的納稅謀劃 (二)外購應(yīng)稅消費(fèi)品其他要素的納稅謀劃 根據(jù)稅法規(guī)定，用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，在消費(fèi)領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品的環(huán)節(jié)不交納消費(fèi)稅；用外購的已稅消費(fèi)品繼續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，可以扣除當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用部分的已納消費(fèi)稅稅款?？鄢秶ǎ?1)外購已稅煙絲消費(fèi)的卷煙；(2)外購已稅化裝品消費(fèi)的化裝品；(3)外購已稅金銀首飾及珠寶玉石消費(fèi)的金銀首飾及珠寶玉石(改在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾除外)；(4)外購已稅鞭炮焰火消費(fèi)的鞭炮焰火；(5)外購已稅汽車輪胎消費(fèi)的汽車輪胎；(6)外購已稅摩托車消費(fèi)的摩托車；(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料消費(fèi)的高爾夫球桿；(8)外購已稅木制

7、一次性筷子為原料消費(fèi)的木制一次性筷子； (9)外購已稅實(shí)木地板為原料消費(fèi)的實(shí)木地板；(10)外購已稅石腦油為原料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品；(11)外購已稅光滑油為原料消費(fèi)的光滑油。 對于允許扣除外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品來說，用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品不用交納消費(fèi)稅，用外購的已稅消費(fèi)品延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除消費(fèi)領(lǐng)用部分已納的消費(fèi)稅稅額，所以，兩種延續(xù)消費(fèi)的稅負(fù)根本一樣，企業(yè)在這兩種消費(fèi)方式之問可以根據(jù)其他要素進(jìn)展選擇但對于酒類產(chǎn)品而言，用外購酒及酒精延續(xù)消費(fèi)時(shí)由于不得抵扣已納消費(fèi)稅，其稅收負(fù)擔(dān)將大于用自產(chǎn)酒及酒精延續(xù)消費(fèi)酒的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，外購原料已納消費(fèi)稅稅額轉(zhuǎn)為原資料本錢

8、，也減少了企業(yè)利潤 4.2.2自制應(yīng)稅消費(fèi)品用于“其他方面的納稅謀劃1.法律規(guī)定工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品、半廢品用于生活福利設(shè)備、專項(xiàng)工程、根本建立和其他非消費(fèi)工程，用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、資助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送運(yùn)用時(shí)，按照規(guī)定的稅率計(jì)算交納消費(fèi)稅。稅法規(guī)定，計(jì)稅根據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價(jià)錢，沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)錢的，按組成計(jì)價(jià)錢納稅。目前同一產(chǎn)品的市場銷售價(jià)高低不同，企業(yè)為防止稅可按較低的銷售價(jià)計(jì)算納稅。按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅。其公式為：組成計(jì)稅價(jià)錢本錢利潤1消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)錢適用稅率謀劃思緒由于本錢是計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)錢的重要要素，本錢的高低直接影響組

9、成計(jì)稅價(jià)錢的高低，影響稅額的高低。此產(chǎn)品本錢又是經(jīng)過企業(yè)本身的會計(jì)核算計(jì)算出來的。謀劃思緒續(xù)按照原會計(jì)制度的核算要求，很多間接費(fèi)用、車間經(jīng)費(fèi)、企管費(fèi)均要經(jīng)過一定的分配方法在各步驟的產(chǎn)廢品、半廢品、在產(chǎn)品中分配，因此經(jīng)過計(jì)算就能到達(dá)少納稅的目的。謀劃思緒續(xù)只需將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用少留一部分，而將更多地費(fèi)用分配給其他產(chǎn)品，就會降低用來計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)錢的本錢，從而使計(jì)算出來的組成計(jì)稅價(jià)價(jià)錢減少，使自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅也相應(yīng)地減少。案例哈維亞連州飲品按一致的原資料、費(fèi)用分配規(guī)范計(jì)算企業(yè)自制自用產(chǎn)品本錢為20萬元，本錢利潤率25，消費(fèi)稅稅率10，共組成計(jì)稅價(jià)錢應(yīng)和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：組成計(jì)稅價(jià)錢

10、本錢20萬元1本錢利潤率251消費(fèi)稅稅率1027.83萬元應(yīng)納消費(fèi)稅27.83萬元102778萬元謀劃分析哈維亞連州飲品采用降低自制自用產(chǎn)品本錢方法，本錢為10萬元時(shí)，其組成計(jì)算價(jià)錢和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：組成計(jì)稅價(jià)錢100000010000002511013.89應(yīng)納稅額13.89101.389少納消費(fèi)稅2.7781.3891.389一政策根據(jù)與謀劃思緒兼營銷售的稅收謀劃 消費(fèi)稅的兼營行為：指納稅人同時(shí)運(yùn)營兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組

11、成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 廈門大學(xué)財(cái)政系二詳細(xì)案例兼營行為的稅收謀劃1.詳細(xì)案例 【案例一】某酒廠消費(fèi)糧食白酒與藥酒，同時(shí)，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精巧禮盒出賣白酒、藥酒各一瓶。2021年4月份，該酒廠的對外銷售情況如下：請問，應(yīng)該如何進(jìn)展該廠的消費(fèi)稅稅收謀劃？廈門大學(xué)財(cái)政系二詳細(xì)案例兼營行為的稅收謀劃2.案例解析 假設(shè)這三類酒未單獨(dú)核算，那么應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)采用稅率從高的原那么，從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額為：3015000601000085100020%=227000元假設(shè)這三類酒單獨(dú)核算，那么應(yīng)納稅額的計(jì)算分別采用各自稅率，從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額分別為： 糧食白酒從量定

12、額的應(yīng)納稅額無論能否單獨(dú)核算均不變，只思索從價(jià)定率部分廈門大學(xué)財(cái)政系二詳細(xì)案例兼營行為的稅收謀劃 糧食白酒： 301500020%90000元 藥酒： 601000010%60000元 禮品套裝酒： 85100020%17000元 合計(jì)應(yīng)納稅額：900006000017000167000元單獨(dú)核算比未單獨(dú)核算可節(jié)稅： 22700016700060000元廈門大學(xué)財(cái)政系二詳細(xì)案例兼營行為的稅收謀劃1.詳細(xì)案例【案例二】某化裝品消費(fèi)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化裝品銷路更廣，于是將消費(fèi)的化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化裝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化裝套件進(jìn)展銷售。每套化裝品套件的產(chǎn)品組成及本錢如下：化裝品系列化裝套件香水一

13、瓶25元指甲油一瓶10元口紅一支20元護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列面霜一瓶30元洗發(fā)香波一瓶15元香皂一塊5元化裝工具： 唇刷及眼影刷各一支共25元 包裝資料：紙盒、彩帶共5元 化裝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化裝工具及包裝資料不征消費(fèi)稅。 請問，如何進(jìn)展這一成套化裝品的稅收謀劃？廈門大學(xué)財(cái)政系二詳細(xì)案例兼營行為的稅收謀劃2.謀劃思緒 假設(shè)該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)品再銷售給商店，根據(jù)從高適用稅率原那么，該企業(yè)每套化裝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 2510203015525530%40.5元假設(shè)該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷售給商店，再由商店包裝成成套化裝品對外銷售，那么該企業(yè)銷售的化裝品要繳稅，而銷售的護(hù)膚護(hù)

14、發(fā)品、化裝工具及包裝資料就不用繳稅。因此該企業(yè)銷售相當(dāng)于一套化裝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 25102030%16.5元每套化裝品套件可節(jié)稅：40.516.524元廈門大學(xué)財(cái)政系三分析評價(jià)兼營行為的稅收謀劃企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。企業(yè)應(yīng)盡量防止將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷售。假設(shè)必需組成成套商品出賣的，可以采用“先銷售后包裝的方式來防止非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。利用該種謀劃方法需求留意的問題：廈門大學(xué)財(cái)政系4.3.1利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)展納稅謀劃1關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)謀劃的運(yùn)用2關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)謀劃應(yīng)留意的問題4.3 企

15、業(yè)銷售過程中的納稅謀劃關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅謀劃關(guān)聯(lián)企業(yè)中消費(fèi)委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，假設(shè)以較低的銷售價(jià)錢將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，那么可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只交納增值稅，不交納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。 北京一化裝品廠為了減少稅賦，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)原理成立一家屬于本人的銷售公司。工廠把消費(fèi)的化裝品以低價(jià)銷售給銷售公司，以減少工廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。原來一套組合化裝品對外銷售不含稅價(jià)錢為300元，產(chǎn)品銷售本錢為100元，按稅法規(guī)定直接銷售應(yīng)納消費(fèi)稅90元化裝品消費(fèi)稅稅率為30?，F(xiàn)以

16、150元的價(jià)錢先銷售給銷售公司，然后再由銷售公司以300元的價(jià)錢銷售給客戶，這樣只需交納45元的消費(fèi)稅。一年下來，用這種方式少繳消費(fèi)稅40多萬元。 在上例中，假設(shè)成立一個(gè)完全與化裝品廠脫鉤的獨(dú)立企業(yè)，進(jìn)展獨(dú)立核算，在這種前提下，他可以按照低于市場價(jià)錢的價(jià)位銷售給獨(dú)立企業(yè)，從而到達(dá)節(jié)稅的目的。當(dāng)然，化裝品廠提供應(yīng)獨(dú)立企業(yè)的化裝品，不能低于本錢價(jià)，但可以在一定程度上低于市場價(jià)。也就是說，納稅人在運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)展稅收謀劃時(shí)，一定要掌握好價(jià)錢動(dòng)搖的度，假設(shè)出現(xiàn)價(jià)錢明顯偏低的景象，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有理由進(jìn)展重新定價(jià)。 假設(shè)我們經(jīng)過納稅謀劃，采取先銷售后入股、購貨、抵債的方式，那么會少交納消費(fèi)稅，從而到達(dá)減輕

17、稅負(fù)的目的 4.3.2包裝物的納稅謀劃1包裝物納稅的規(guī)定2包裝物納稅謀劃運(yùn)用3改包裝物銷售為周轉(zhuǎn)運(yùn)用收取押金的益處4改包裝物銷售為收取押金應(yīng)留意的問題消費(fèi)稅包裝物的納稅謀劃謀劃法律根據(jù)：(1)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物能否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中，按其所包裝消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅 (2)包裝物的租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額納稅。(3)包裝物的押金應(yīng)區(qū)分不同情況分別進(jìn)展處置，假設(shè)包裝物不作價(jià)伴隨產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金可以暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中納稅 對因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售

18、額計(jì)征消費(fèi)稅；對包裝物既作價(jià)伴隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金，并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅； 酒類產(chǎn)品消費(fèi)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金能否返還及會計(jì)上如何核算，均需并人酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。包裝物謀劃思緒在條件允許時(shí)，改包裝物銷售為收取押金的方式，且此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)(普通為一年)退還 當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品處于賣方市場，包裝物屬于可賣可租的情況，而且購買方為增值稅小規(guī)模納稅人，銷售方在簽署合同時(shí)即可商得購買方贊同，將包裝物的價(jià)款以押金的方式收回，一年后，包裝物沒有退回，押金再轉(zhuǎn)做銷售收入計(jì)稅，

19、這樣就可推遲一年交納消費(fèi)稅。二詳細(xì)案例包裝物的稅收謀劃1.詳細(xì)案例 某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為2500元不含增值稅價(jià)錢，每個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物的價(jià)錢為50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。請問，如何進(jìn)展該汽車輪胎廠的消費(fèi)稅稅收謀劃？廈門大學(xué)財(cái)政系二詳細(xì)案例包裝物的稅收謀劃2.謀劃思緒假設(shè)企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎一同銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價(jià)一并納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 250050/1+17%10003%76282.05元 假設(shè)企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價(jià)中作價(jià)銷售，而是采取收取押金的方式，每個(gè)包裝物押金為50元，那么包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費(fèi)稅。此時(shí)

20、，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 250010003%75000元廈門大學(xué)財(cái)政系二詳細(xì)案例包裝物的稅收謀劃對于包裝物的回收，思索以下兩種情況： 假設(shè)包裝物在規(guī)定期限內(nèi)普通為一年收回，企業(yè)退還押金，那么此項(xiàng)押金不用交納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅： 76282.05750001282.05元 假設(shè)包裝物在規(guī)定期限內(nèi)普通為一年未能收回，企業(yè)無論能否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷售額納稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費(fèi)稅為： 50/1+17%10003%1282.05元但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年交納，企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳稅款的時(shí)間價(jià)值。廈門大學(xué)財(cái)政系三分析評價(jià)包裝物的稅收謀劃假設(shè)承當(dāng)包裝義務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“

21、押金的方式，這樣就可將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝的方式讓商家成為承當(dāng)包裝義務(wù)的主體， 將包裝的義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費(fèi)品的出賣。 對酒類產(chǎn)品消費(fèi)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒除外而收取的包裝物押金，無論押金能否返還與會計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。酒類產(chǎn)品包裝物的謀劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物本錢，以減少稅基。廈門大學(xué)財(cái)政系包裝物謀劃本卷須知實(shí)踐操作中要留意把握以下尺度：一是要留意改銷售為收取押金的包裝物確實(shí)是可以用于周轉(zhuǎn)運(yùn)用的包裝物；二是扣除包裝物后，所售產(chǎn)品的銷售價(jià)錢不能明顯偏低，以防因被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而失去

22、謀劃的效果；三是應(yīng)在不影響購貨方利益的前提下進(jìn)展。4.3.3成套銷售消費(fèi)品的納稅謀劃 法律根據(jù)：按照稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出賣的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率納稅。成套銷售消費(fèi)品的謀劃(續(xù))顯然，成套銷售將會加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因此，納稅人在應(yīng)納稅環(huán)節(jié)應(yīng)慎重選擇成套銷售的方式，假設(shè)確實(shí)需求成套銷售，可以經(jīng)過改動(dòng)包裝方式、包裝地點(diǎn)、包裝環(huán)節(jié)等納稅謀劃的方法，尋求節(jié)稅的途徑，減輕稅收負(fù)擔(dān)。改動(dòng)包裝地點(diǎn)第一，改動(dòng)包裝地點(diǎn)，將包裝地點(diǎn)改在零售與零售環(huán)節(jié)。對于需求在零售與零售環(huán)節(jié)進(jìn)展包裝的套裝消費(fèi)品來說，

23、消費(fèi)企業(yè)將構(gòu)成套裝的產(chǎn)品銷售給零售與零售企業(yè)時(shí)，開具分別注明產(chǎn)品稱號的發(fā)票，分別核算銷售額或銷售數(shù)量，同時(shí)向零售與零售企業(yè)提供相應(yīng)的禮盒包裝物，零售與零售企業(yè)根據(jù)購買者的需求決議能否運(yùn)用禮盒。改動(dòng)包裝環(huán)節(jié) 第二，改動(dòng)包裝環(huán)節(jié)。對于一些不適宜在零售環(huán)節(jié)組合成套的消費(fèi)品，企業(yè)可以經(jīng)過獨(dú)立核算的銷售公司進(jìn)展產(chǎn)品的組合銷售，即消費(fèi)企業(yè)先將產(chǎn)品銷售給獨(dú)立核算的內(nèi)部銷售公司，以避開消費(fèi)領(lǐng)域(進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品可選擇在進(jìn)口后組裝成套裝的方式銷售)，再由銷售公司將不同稅率的消費(fèi)品或者應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品包裝組成套裝消費(fèi)品后對外銷售4.3.4防止采用最高銷售價(jià)錢的納稅謀劃按照稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)并實(shí)行從價(jià)計(jì)征的

24、應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，該當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)錢作為計(jì)稅根據(jù)。 在實(shí)踐操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股、抵償債務(wù)時(shí)，普通是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評價(jià)價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場的平均價(jià)。假設(shè)按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅根據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。 4.3.4防止采用最高銷售價(jià)錢的納稅謀劃 某小轎車消費(fèi)企業(yè)當(dāng)月共對外銷售小轎車10輛，其中5輛的銷售單價(jià)為95000元/輛， 3輛的銷售單價(jià)為100000元/輛，剩下2輛的銷售單價(jià)為105000元/輛。當(dāng)月甲企業(yè)與其原資料提供廠乙發(fā)生了一筆物物交換的業(yè)務(wù)，甲企業(yè)以4輛同

25、型號小轎車與乙企業(yè)交換其所需原資料。該型號小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為9%，請問甲企業(yè)該如何進(jìn)展稅收謀劃？1.詳細(xì)案例精品課程立體化教材系列廈門大學(xué)財(cái)政系 按照稅法的規(guī)定，納稅人用于換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按最高銷售價(jià)錢作為計(jì)稅根據(jù)。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 10500049%37800元 2.謀劃思緒假設(shè)甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)按照當(dāng)月銷售小轎車的加權(quán)平均銷售價(jià)錢確定這4輛小轎車的銷售價(jià)錢，并將之銷售給乙企業(yè)，然后購買本來用來交換的原資料，那么甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：950005100000310500021049% 35460元可節(jié)稅 378003

26、54602340元廈門大學(xué)財(cái)政系分析評價(jià) 由于按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)錢作為計(jì)稅根據(jù)將加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因此在實(shí)踐操作中，普通都采用先銷售后換貨、先銷售后入股、先銷售后抵債的方法，按照雙方確定的協(xié)議價(jià)進(jìn)展買賣。協(xié)議價(jià)普通為市場的平均價(jià)，這樣就低于廠家的最高銷售價(jià)，到達(dá)減輕稅負(fù)的目的。廈門大學(xué)財(cái)政系學(xué)生思索地處某市區(qū)的實(shí)木地板加工企業(yè)是增值稅普通納稅人，當(dāng)月消費(fèi)的實(shí)木地板主要銷往省外零售商(小規(guī)模納稅人)。在簽署供貨合同時(shí)，為結(jié)算方便，采用由該企業(yè)擔(dān)任聯(lián)絡(luò)運(yùn)輸單位將貨運(yùn)達(dá)目的地，購貨方貨到付款的方式。該企業(yè)當(dāng)月銷售實(shí)木地板開出普通發(fā)票，收取貨款50萬元，手續(xù)費(fèi)1萬元，均按規(guī)定人賬。另外

27、支付通達(dá)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)2萬元，獲得運(yùn)輸公司開具給本單位的運(yùn)輸發(fā)票一張，運(yùn)費(fèi)在收取貨款時(shí)，一并向購貨方收回。在財(cái)務(wù)處置時(shí)，2萬元的運(yùn)費(fèi)部分按規(guī)定抵扣了7的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)按17的稅率計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額。購進(jìn)貨物的公用發(fā)票經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34 000元。試分析該實(shí)木地板加工企業(yè)如何進(jìn)展納稅謀劃? 納稅分析：企業(yè)不進(jìn)展納稅謀劃時(shí)應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(5130 000+10 000+20 000)(1+17)x 5 =22 64957(元) 應(yīng)納增值稅稅額=(500 000+10 000+20 000)(1+17)17一34 000 20 0007 =41 60855

28、(元) 應(yīng)納城建稅與教育費(fèi)附加=(22 64957+4l 60855)(7+3) =6 42581(元) 合計(jì)應(yīng)納稅額=22 64957+41 60855+6 425-81=70 68393(元)假設(shè)該實(shí)木地板加工企業(yè)在銷售實(shí)木地板之前就分別簽署實(shí)木地板銷售合同和運(yùn)輸合同，銷售合同中注明本企業(yè)擔(dān)任聯(lián)絡(luò)運(yùn)輸單位將貨運(yùn)達(dá)目的地，運(yùn)費(fèi)由購貨方支付；運(yùn)輸合同中闡明運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，運(yùn)輸費(fèi)用由本企業(yè)先行墊付。本企業(yè)在將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方時(shí)，收回代墊運(yùn)費(fèi)。那么： 應(yīng)納消費(fèi)稅=(500 000+10 000)(1+17)5=2179487(元) 應(yīng)納增值稅=(500 000+10 000)(

29、1+17)17一34 000=4010256(元) 應(yīng)納城建稅與教育費(fèi)附加=(2l79487+410256)(7+3) =6 18974(元) 合計(jì)應(yīng)納稅額=21 79487+40 10256+6 18974=68 087 17(元) 謀劃后少繳稅款=70 6839368 08717=2 59676(元)4.4.1委托加工的納稅謀劃4.4.2進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅謀劃4.4 委托加工與進(jìn)口時(shí)的納稅謀劃委托加工已稅消費(fèi)品繼續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅謀劃 根據(jù)稅法規(guī)定，選擇在委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳(委托個(gè)體運(yùn)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品除外)。委托方收回交納消費(fèi)稅后的消費(fèi)品，用于繼續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予

30、按照規(guī)定的扣除范圍扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款 納稅謀劃的根本思緒：一是經(jīng)過降低委托加工原資料本錢與加工費(fèi)的規(guī)范來減少計(jì)稅根據(jù)，實(shí)現(xiàn)少繳稅；二是經(jīng)過選擇委托加工方式到達(dá)少繳稅的目的。案例清清酒廠于200年10月承接一筆白酒訂單，對方欲購20萬公斤、價(jià)錢2106萬元的白酒。規(guī)格要求：瓶裝曲香白酒，每瓶1斤。消費(fèi)該批白酒需用糧食等原料30萬元。本廠就該批白酒制定了兩套加工方案：方案一：將價(jià)值30萬元的原料交付乙公司加工成散裝白酒20萬公斤，加工費(fèi)15萬元，收回散裝白酒后繼續(xù)用曲香調(diào)香后裝瓶，輔料本錢及加工費(fèi)用16萬元。方案二：酒廠購進(jìn)原資料本人加工消費(fèi)。即酒廠將30萬元的原資料交付消費(fèi)車

31、間進(jìn)展消費(fèi)，發(fā)生的加工費(fèi)用及輔料本錢與委托加工方式下一樣，為31萬元。清清酒廠按對方要求完成加工后，得價(jià)稅合計(jì)價(jià)款2106萬元。試從納稅角度分析該酒廠應(yīng)選擇哪種方案(不思索增值稅)?納稅分析方案一：散裝白酒收回時(shí)應(yīng)支付乙公司代收代繳消費(fèi)稅為： 消費(fèi)稅=(30+15)(120)20+20205=3125(萬元) 應(yīng)負(fù)擔(dān)城建稅及教育費(fèi)附加=3125(7+3)=3125(萬元)委托加工方式下該批曲香白酒的本錢=30+15+16+3125+3125：95375(萬元) 銷售曲香白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=2106(1+17)20+202O5=56(萬元) 銷售曲香白酒應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=56(7+3)=56(

32、萬元) 稅后利潤=2106(1+17)一953755656(125，) =172688(萬元)方案二：由于酒廠在消費(fèi)過程中不產(chǎn)生應(yīng)繳消費(fèi)稅，只在消費(fèi)完成并銷售后才交納消費(fèi)稅。此時(shí)曲香白酒的消費(fèi)本錢為：30+31=61萬元。 銷售曲香白酒應(yīng)交納消費(fèi)稅=210 6(1+17)20+202 x 05 =56(萬元)銷售曲香白酒應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=56(7+3)=56(萬元) 稅后利潤=2106(1+17)一6l一5656(125)=4305(萬元)納稅分析：由于自行加工比委托加工方式下少支付了代收代繳的消費(fèi)稅3125萬元及城建稅教育費(fèi)附加3125萬元，所以白酒的本錢降低，稅后利潤添加了25781

33、2萬元(4305172688)。這就是選擇方案二的緣由。思索上例中，假設(shè)清清酒廠將31萬元的加工費(fèi)支付給乙公司，委托其加工成廢品酒后收回，售價(jià)不變，結(jié)果會怎樣呢？ 綜合案例:啤酒售價(jià)“臨界點(diǎn)的謀劃例：某啤酒公司2005年度消費(fèi)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)3000元。2006年初該廠對消費(fèi)工藝進(jìn)展了改良，使啤酒質(zhì)量得到了較大提高。但該廠一反常理不但沒有漲價(jià)，反而將出廠價(jià)降為2990元每噸。緣由在于， 2006年4月稅務(wù)總局改動(dòng)了啤酒稅率，出廠價(jià)3000元噸時(shí)，消費(fèi)稅率為250元噸，企業(yè)實(shí)踐收益為2750元噸；而當(dāng)出廠價(jià)為2990元噸時(shí)，消費(fèi)稅率為220元噸，企業(yè)實(shí)踐收益為2770元噸；且產(chǎn)品降價(jià)后

34、市場競爭力更強(qiáng)國家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的批復(fù)國稅函2002166號 寧波市國家稅務(wù)局:他局(甬國稅發(fā)200161號)收悉。經(jīng)研討，現(xiàn)批復(fù)如下: 對啤酒消費(fèi)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)錢作為確定消費(fèi)稅稅額的規(guī)范，而該當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價(jià)錢(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額的規(guī)范，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。 啤酒售價(jià)“臨界點(diǎn)的謀劃消費(fèi)稅謀劃思緒總結(jié)1、對實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，假設(shè)包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物能否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會計(jì)上如何處置，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但假設(shè)包裝物并未伴隨產(chǎn)品銷

35、售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)運(yùn)用，僅僅收取包裝物押金的話，只需此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)(普通為一年)退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以思索在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅根據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。 2、在工業(yè)企業(yè)銷售成套化裝品時(shí) ,將化裝品及包裝盒分別銷售給商家。再由商家包裝后對外銷售，改動(dòng)了包裝地點(diǎn)，稅負(fù)都大為不同。 3、利用分設(shè)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。 納稅人可以用分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司,再以正常價(jià)錢對外銷售，由于消費(fèi)稅主要在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會因此減輕許多。 4、利用協(xié)作關(guān)系，委托外單位加工，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。 消費(fèi)稅謀劃實(shí)訓(xùn)實(shí)訓(xùn)1 案情闡明：元旦、春節(jié)期間是禮品酒銷售旺季，為順應(yīng)市場需求，晉汾酒業(yè)預(yù)備于12月份推出“組合裝禮品酒的促銷活動(dòng)，將糧食白酒、果木酒、藥酒各一瓶組成價(jià)值100元的成套禮品酒進(jìn)展銷售，這三種酒的出廠價(jià)分別為：50元瓶、30元瓶、20元瓶，三