出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務處理(共14頁)

1、、出口生產(chǎn)(shngchn)企業(yè)出口退稅賬務處理 例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般(ybn)貿(mào)易免稅申報及出口退稅會計處理 1、淮安四維工具有限公司(yu xin n s)2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬美元。 127.5（匯率）90萬元 征退稅率之差17-512 901210.8萬元 借：產(chǎn)品銷售成本10.8 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅轉出）10.8 借：應收外匯賬款 90萬元 貸：出口銷售收入 90萬元 2、當月接退稅部門“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批34萬元，其中退稅審批20萬元、免抵14萬元。借：應收補貼款出口退稅20萬元 借：應交稅金應交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應納稅金）

2、14萬元貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 34萬元 例二：以從事進料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算及賬務處理。 江蘇歡歌電纜有限公司2007年8月有關業(yè)務如下： 1、當月取得進項稅金13.6萬元，出口銷售10萬美元，內(nèi)銷30萬元。出口電纜退稅率5。 取得進項稅金： 借：原材料 80萬元 借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）13.6萬元 貸： 應付賬款 93.6萬元 107.55（匯率）75.5萬元 借： 應收外匯賬款 75萬元貸：銷售收入 75萬元 根據(jù)當月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當期不予免抵或退稅的稅額” 107.55（匯率）（17-5）9.06萬元

3、借：產(chǎn)品銷售成本 9.06萬元 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）；9.06萬元 2、收到淮安市國稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬元，用紅字記： 借：產(chǎn)品銷售成本10萬元 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）10萬元 3、當月收到淮安市國稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單，載明“當期免抵稅額”18萬元和“當期應退稅額”11萬元： 借：應收補貼款出口退稅11萬元 借：應交稅金應交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應納稅金）18萬元 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 29萬元 4、收到運保傭單據(jù)5萬元，沖減原以到岸價申報的出口免稅銷售，以紅字記： 5（1

4、7-5）0.6萬元 借：銷售收入 5萬元 貸：應收外匯賬款 5萬元 借：產(chǎn)品銷售成本 0.6萬元 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）0.6萬元 例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅賬務處理： 1、2007年9月，淮安笑語金屬有限公司出口不予退稅銅材一批50萬美元。 根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅： 507.55（匯率）377.5萬元 377.5（1+17）1754.85萬元 借：應收賬款 377.5萬元 貸：銷售收入 322.65 萬元 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅金） 54.85萬元 2、由于淮安笑語金屬有限公司上年已申報退稅材料中，有1

5、0萬美元的出口貨物，退稅率為11。且未能在規(guī)定時間補齊相關材料，稅務部門根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號文件要求，對這部分出口銷售進行征稅： 107.55（匯率）75.5萬元75.5（1+17）1710.97萬元 借：以前年度檢查調(diào)整 10.97萬元 貸：應交稅金增值稅檢查調(diào)整 10.97萬元 同時紅字沖減已按征退稅率之差轉出進項部分： 75.5（17-11%）= 4.53萬元 借：以前年度檢查調(diào)整 4.53萬元 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）4.53萬元 笑語公司當月有留抵3萬元，經(jīng)批準可以沖減，余款開票入庫： 10.974.536.44萬元 6.4433.44萬元 借：應交稅金增值

6、稅檢查調(diào)整 6.44萬元 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 3萬元 貸：銀行存款 3.44萬元 例四、來料加工出口（包括進料加工免稅深結轉）貨物賬務處理 淮安同舟電子有限公司從事來料加工業(yè)務，2006年8月份從淮安市國稅局進出口處取得來料加工貿(mào)易免稅證明，當月進口保稅原材料8萬美元，購進國內(nèi)輔料11.7萬元（含稅價）。當月來料加工手冊項下出口5萬美元，其中加工費1萬美元。國內(nèi)銷售同類貨物6萬元（含稅價）： 材料購進： 11.7（1+0.17）0.171.7萬元 借：原材料輔料 10萬元 借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）1.7萬元 貸：應付賬款 11.7萬元 國外報稅材料進口不作賬務處理

7、，設臺帳管理。 內(nèi)銷：6（1+0.17）5.13萬元 借：應收賬款 6萬元 貸：銷售收入內(nèi)銷收入5.13萬元 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）0.87萬元 出口銷售： 17.55（匯率）7.55萬元 借：應收外匯賬款 7.55萬元 貸：銷售收入出口銷售收入7.55萬元計算來料加工進項轉出： 57.55（匯率）（1+0.17）32.26萬元 1.1732.26（5.13+32.26）1.01萬元 借：銷售成本出口銷售成本 1.01萬元 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅金轉出）1.01萬元 二、外貿(mào)企業(yè)賬務處理 例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務處理 淮安共濟國際貿(mào)易公司收購紡織品出口，具體業(yè)務如下： 1

8、、購進布一批，價稅合計60萬元，取得增值稅專用發(fā)票。 60（1+0.17）51.28萬元 60-51.288.72 借：庫存商品 51.28萬元 借：應交稅金應交增值稅（進項稅金）8.72萬元 貸：應付賬款 60萬元 2、轉出征退稅率之差部分。 51.28（1711）3.08萬元 借：銷售成本 3.08萬元貸：應交稅金應交增值稅（進項稅金轉出）3.08萬元 3、出口離岸價8萬美元，并申報退稅 51.28115.64萬元 87.55（匯率）60.4萬元 借：應收出口退稅 5.64萬元 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）5.64萬元 借：應收外匯賬款 60.4萬元 貸：出口銷售收入 60.4萬元

9、例二：外貿(mào)企業(yè)作價方式進料加工賬務處理 1、淮安眾志國際貿(mào)易公司從印度購進香料8萬美元： 87.55（匯率）60.4萬元 借：商品采購-進口材料 60.4萬元 貸：應付外匯賬款 60.4萬元 2、材料入庫 借：材料物資 60.4萬元 貸：商品采購-進口材料60.4萬元 3、作價70萬元（不含稅）銷售給淮安成城化工廠，開具增值稅專用發(fā)票，并到稅務部門開具進料加工貿(mào)易免稅證明。 借：應收賬款 81.9萬元 貸：商品銷售收入70萬元 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅金）11.9萬元 4、結轉銷售成本 借：商品銷售成本 60.4 貸：商品采購-進口材料 60.4萬元 5、眾志公司以80萬元（不含稅價）收

10、回委托加工物資，并收到專用發(fā)票： 借：庫存商品 80萬元 借：應交稅金應交增值稅（進項稅金）13.6萬元 貸：應付賬款 93.6萬元 6、眾志公司出口銷售10萬美元 107.55（匯率）75.5萬元 借：應收外匯賬款 75.5萬元貸：出口銷售收入 75.5萬元 7、結轉應收出口退稅 13.6-11.91.7萬元 借：應收出口退稅 6萬元 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅金轉出）6萬元 借：應收出口退稅 11萬元 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）11萬元 例三：外貿(mào)委托加工方式下進料加工賬務處理1、淮安羅曼進出口有限公司進口電機一批10萬美元 107.55（匯率）75.5萬元 借：商品采購-進口

11、材料 75.5萬元 貸：應付外匯賬款 75.5萬元 2、材料入庫 借：材料物資75.5萬元 貸：商品采購-進口材料75.5萬元 3、委托淮安羅蘭機電設備制造有限公司加工成機床 借：委托加工材料75.5萬元 貸：材料物資 75.5萬元 4、加工機床收回，同時收到羅蘭加工費發(fā)票15萬元（不含稅價） 借：委托加工材料15萬元 借：應交稅金應交增值稅（進項稅金轉出）2.55萬元 貸：應付賬款 17.55萬元 5、商品入庫 借：庫存商品90.5萬元 貸：委托加工材料 90.5萬元 6、出口并持加工費發(fā)票等單證申報退稅（退稅率17） 借：應收出口退稅 2.55萬元 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）2.5

12、5萬元 例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務處理 淮安瀟瀟進出口公司出口鋼材一批，作價40萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅： 407.55（匯率）302萬元 302（1+17）1743.88萬元 借：應收賬款302萬元 貸：銷售收入258.12 萬元 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅金） 43.88萬元 例五：外貿(mào)企業(yè)補征稅賬務處理 淮安暮雨進出口有限公司，上半年有委托加工方式進料加工出口床單20萬美元的單證，因申報過期不能通過審核，根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應予補稅： 該筆業(yè)務加工費100萬元（不含稅價），退稅率11。 由于企業(yè)在申報退稅時已作如下賬務處理： 1001717萬元 1001111萬元 207.55（匯率）151萬元 借：銷售成本 6萬元 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅金轉出）6萬元 借：應收出口退稅11萬元 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）11萬元 借：應收外匯賬款1