《審計實務(wù)》課件項目三

1、2022/7/17項目三 了解內(nèi)部控制審計實務(wù)第一章 總 論 ABC股份有限公司是一家上市公司，公司主營業(yè)務(wù)是商業(yè)零售企業(yè)。經(jīng)了解，公司近幾年經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍變化不大，業(yè)績平穩(wěn)，估價波動不大。甲公司接受ABC公司委托，審計2014年度的會計報表。注冊會計師首先了解了公司貨幣資金的內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)公司按照現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的相關(guān)規(guī)定制定了嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度并得到了執(zhí)行，于是決定進(jìn)行控制測試，分別采用了詢問、觀察、檢查、穿行測試等方法，測試結(jié)果如下：（1）財務(wù)部稽核人員對收款臺的現(xiàn)金盤點堅持日清月結(jié)，經(jīng)常進(jìn)行定期盤點。（2)通過查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號碼連續(xù)，支票領(lǐng)用時都進(jìn)行了登記。（3）

2、對現(xiàn)金和銀行存款的支付基本能堅持審批制度，但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來看，對相同業(yè)務(wù)的審批有時是財務(wù)經(jīng)理的簽字，有時是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴(yán)格。引 例 這個案例帶給我 們的思考是什么？第一章 總 論 在發(fā)現(xiàn)上述問題之后，注冊會計師確認(rèn)該公司的內(nèi)部控制屬于中信賴程度，因此適當(dāng)?shù)貙υ摴矩泿刨Y金進(jìn)行實質(zhì)性程序的范圍，如采取盤點法對現(xiàn)金進(jìn)行盤點；采取抽查法審查現(xiàn)金日進(jìn)賬和銀行存款日記賬；采取審閱法和函證法對銀行存款的真實性和合法性進(jìn)行審查。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，注冊會計師與ABC公司交換了意見，并提請該公司予以調(diào)整引 例 這個案例帶給我 們的思考是什么？第一章 總 論

3、 知識目標(biāo)1了解內(nèi)部控制的含義。2熟悉內(nèi)部控制的要素。3掌握內(nèi)部控制的評價4、掌握內(nèi)部控制的測試。 能力目標(biāo)1會判斷內(nèi)部控制設(shè)計是否合理。2會對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，并指出內(nèi)部控制的缺陷。內(nèi)部控制是？工具、方法？制度？目標(biāo)？審計？內(nèi)控是.工具、方法?工具內(nèi)控有效地和有效率地去避免業(yè)務(wù)運作時發(fā)生嚴(yán)重的問題。內(nèi)控方法十措施用于減緩有可能防障組織目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險。For example：流程的控制點，評審程序，內(nèi)控自我評估，考核內(nèi)控是.制度?For example:不同類形的組織結(jié)構(gòu)、審計體系、管理規(guī)定、流程、指導(dǎo)書等內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)制度程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到。等。內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)

4、構(gòu)程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到。內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到。內(nèi)控是.目標(biāo)?For example:應(yīng)收賬齡分析, 其目的并不只是要知道客戶欠賬多久, 而是保障貨款能盡快回收.內(nèi)控內(nèi)控過程由企業(yè)董事會、管理層和各階層人員一起推動和執(zhí)行目標(biāo)內(nèi)控是.審計?For example:審計項目，資詢服務(wù)內(nèi)控工具審計為管理層提供監(jiān)控提供業(yè)務(wù)部門適當(dāng)?shù)膬?nèi)控建議 內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。一、內(nèi)部控制的概念 按照審計準(zhǔn)則的定義，內(nèi)部控制是指被審計單位為了

5、合理保證（ ），由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。A.財務(wù)報告的可靠性B.資產(chǎn)的安全與完整C.經(jīng)營的效率和效果D.對法律法規(guī)的遵循多選審計人員應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注并考慮被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的內(nèi)部控制（即與審計相關(guān)的內(nèi)部控制）與審計相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的作用有效地傳達(dá)管理層的意見，目標(biāo)和期望。提供所有被授權(quán)人員一個準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)暮陀行У厥褂霉举Y源，并按管理層的指示來使用。為管理層準(zhǔn)確地評估績效和提供業(yè)務(wù)運作的真實信息保護(hù)資產(chǎn)和其他資源遵守法律和規(guī)章內(nèi)控應(yīng)設(shè)在哪個階層?各崗位各部門整個公司內(nèi)控應(yīng)設(shè)在全公司每一個階層。正確認(rèn)識內(nèi)部控制內(nèi)控只可以提供合理的保證， 并不能

6、向領(lǐng)導(dǎo)層提供絕對保證。內(nèi)控主要是受公司各階層人員的人影響，并不是全然依靠制度和指導(dǎo)書。內(nèi)控必需要配合公司的獨特環(huán)境和需求。內(nèi)控的結(jié)構(gòu)和控制應(yīng)建設(shè)在成本和效益的基礎(chǔ)上。內(nèi)控是可以同時達(dá)成一個或多個與相交義的企業(yè)目的。如何理解內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。內(nèi)部控制會受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一本制度或規(guī)章。對管理曾或董事會來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對的保證。內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)組織的一個或幾個目標(biāo)。如何理解內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制絕對不是：靜態(tài)的結(jié)構(gòu)；某一層次人員的任務(wù)（例如：高級管理層）某一部門的任務(wù)（例如：財務(wù)、內(nèi)部審

7、計）某一實體的任務(wù)（例如：總部、省級公司） 內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制 是一個靠組織的董事會、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，實現(xiàn)這一過程是為了合理的保證： 經(jīng)營的效果性和效率性； 財務(wù)報告的可信性； 對法律和規(guī)章制度的遵循性。內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)沒有內(nèi)控系統(tǒng)的企業(yè)，就象坐在飛馳的馬車上卻沒有手握韁繩! 二、企業(yè)內(nèi)部控制五大要素內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)coso內(nèi)部控制五大要素 內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項識別風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對控制活動信息溝通監(jiān) 控內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息溝通監(jiān) 控（一）、內(nèi)部環(huán)境1、內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成要素 內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理

8、結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。 它塑造組織的控制文化，影響員工的控制意識；它支撐著整個內(nèi)部控制框架，是推動控制工作的發(fā)動機；它奠定組織的制度和結(jié)構(gòu)，并涉及到所有活動的核心人，特別是人的控制覺悟；它還反映企業(yè)各級管理層對內(nèi)部控制的要求。主要包括：員工的誠信和道德觀員工的勝任能力董事會和審計委員會管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)管理層授權(quán)和職責(zé)分工人力資源政策和措施 對審計的影響： 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是被審單位治理層和管理層的責(zé)任。在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，CPA應(yīng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了

9、防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當(dāng)控制。實際上，在審計業(yè)務(wù)承接階段，CPA就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。（二）、風(fēng)險評估風(fēng)險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。評估風(fēng)險是為了有效控制風(fēng)險。 風(fēng)險評估構(gòu)成要素與一般程序目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險識別風(fēng)險分析風(fēng)險應(yīng)對 企業(yè)開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。 風(fēng)險承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重

10、點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。 經(jīng)濟(jì)因素法律因素社會因素科學(xué)技術(shù)因素自然環(huán)境因素其他因素人力資源因素管理因素因素自主創(chuàng)新因素財務(wù)因素安全環(huán)保因素其他因素外部風(fēng)險因素內(nèi)部風(fēng)險因素風(fēng)險因素風(fēng)險因素（三）、控制活動 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，以保證公司目標(biāo)得以實現(xiàn)?？刂苹顒宇愋桶ǎ?、按照不同作用：分為預(yù)防性控制，糾錯性控制2、按照活動的形式分為： 業(yè)績評價，如實際與預(yù)算、同期和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的對比 審批，授權(quán)，確認(rèn) 實物控制， 如資產(chǎn)安全性， 定期盤點，對計算機及數(shù)據(jù)資料的權(quán)限控制 責(zé)任分離，如業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)

11、務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄、對業(yè)績的獨立檢查的職能分離（四）、信息與溝通 信息與溝通是指企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。（五）、內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析其性質(zhì)和

12、產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告?；疽?guī)范五要素的關(guān)系及其作用內(nèi)部監(jiān)督控制活動風(fēng) 險 評 估內(nèi) 部 環(huán) 境信息溝通信息溝通基礎(chǔ)手段保證載體依據(jù)三、了解內(nèi)部控制1、【與審計相關(guān)的控制】 CPA需要了解和評價的內(nèi)控只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)控，并非被審單位所有的內(nèi)控。 必須指出，被審單位通常有一些與審計無關(guān)的控制，CPA無需對其加以考慮。2、【對內(nèi)控了解的深度】 對內(nèi)控了解的深度，是指在了解被審單位及其環(huán)境時對內(nèi)控了解的程度。包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。（一）、了解整體層面的內(nèi)部控制3、內(nèi)控的人工和自動化

13、成分人工 ：內(nèi)控一般包括批準(zhǔn)和復(fù)核業(yè)務(wù)活動，編制調(diào)節(jié)表并對調(diào)節(jié)項目進(jìn)行跟蹤；自動化特征 ：信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制可能既有自動控制（如嵌入計算機程序的控制）又有人工控制 。4、【內(nèi)控的局限性】 內(nèi)控存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。多層面了解內(nèi)部控制在整體層面對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評估，通常由誰來負(fù)責(zé)？如何來做？報表層次的重大錯別風(fēng)險很可能來源于？2022/7/172、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制步驟？ 確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別 了解重要交易流程，并記錄獲得的了解 確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié) 識別和了解相關(guān)的控制 執(zhí)行穿行測試 進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評

14、估 審計業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)結(jié)論：1、所涉及的內(nèi)控能防止或發(fā)現(xiàn)重大錯別，并得到執(zhí)行2、控制本身設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行3、控制本身的審計就是無效的或缺乏必要控制 內(nèi)部控制的要素包括（ ） A、控制環(huán)境 B、分析程序 C、信息系統(tǒng)與溝通 D、控制活動 E、對控制的監(jiān)督多選控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，其包括（） A職責(zé)分離 B實物控制 C授權(quán)與業(yè)績評價 D信息處理 E員工的勝任能力多選 內(nèi)部控制的要素包括（ ） A、控制環(huán)境 B、風(fēng)險評估過程 C、信息系統(tǒng)與溝通 D、控制活動 E、對控制的分

15、工 多選在了解控制環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有( ) A.公司治理層相對于管理層的獨立性 B.公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 C.公司員工整體的道德價值觀 D.公司對控制的監(jiān)督 E.公司的業(yè)績評價體系多選 下列不屬于控制活動的是（ ） A.授權(quán) B.實物控制 C.對控制的監(jiān)督 D.職責(zé)分離單選 在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通?？紤]的因素是（ ）A.內(nèi)部控制的人工成分 B.內(nèi)部控制的自動化成分C.丙公司董事會對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識D.會計信息系統(tǒng)單選 下面屬于內(nèi)部控制要素的有（ ）A.控制環(huán)境B.風(fēng)險評估過程C.控制活動D.信息系統(tǒng)與溝通E.對控制的監(jiān)督多選 在了解控制環(huán)境時，注冊會計師

16、應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（ ）A.治理層相對于管理層的獨立性B.管理層的理念和經(jīng)驗風(fēng)格C.員工整體的道德價值觀D.對控制的監(jiān)督多選 在了解公司內(nèi)部控制時，注冊會計師通常采用的程序有（ ）A.查閱內(nèi)部控制手冊B.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程C.重新執(zhí)行某項控制D.現(xiàn)場觀察某項控制的運行多選 下面觀點中正確的是（ ）A.建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理層的責(zé)任B.建立內(nèi)部控制的目的在于消除一切錯弊的發(fā)生C.內(nèi)部控制存在固有的局限性D.建立健全被審計單位內(nèi)控是注冊會計師的責(zé)任多選 注冊會計師沒有義務(wù)實施的程序是（ ）A.查找丙公司內(nèi)控控制運行中的所有缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實施審計程序，

17、以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計D.實施穿行測試，以確定丙公司相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行單選 任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價一、評價的內(nèi)容（一）對控制的初步評價。在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：（1）所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。由于對控制的了解和評價是在穿行測試完成后但又在測試控制運行有效性之前進(jìn)行的，因此上述評級結(jié)論只能是初步結(jié)論，仍可能隨控制測試后實施實質(zhì)性程

18、序的結(jié)果而發(fā)生變化。 任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價（二）風(fēng)險評估需要考慮的因素。注冊會計師對控制的評價，進(jìn)而對重大錯報風(fēng)險的評估，需考慮以下因素：（1）賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險。如果已識別的重大錯報風(fēng)險水平為高(例如，復(fù)雜的發(fā)票計算或計價過程增加了開票錯報的風(fēng)險；經(jīng)營的季節(jié)性特征增加了在旺季發(fā)生錯報的風(fēng)險），相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度，即在錯報率較低的情況下也能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。相反，如果已發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險水平為低（例如在一個較小的、勞動力相對穩(wěn)定的公司中員工工薪的會計處理未能實現(xiàn)恰當(dāng)準(zhǔn)確性目標(biāo)的風(fēng)險），相關(guān)的控制就無須具有像重大風(fēng)險較高時那樣的敏感性。 任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價（2)對被

19、審計單位整體層面控制的評價。 在評價業(yè)務(wù)層面的控制要素時，考慮的因素可能包括：管理層及執(zhí)行控制的員工表現(xiàn)出來的勝任能力及誠信度；員工受監(jiān)督的程度及員工流動的頻繁程度；管理層凌駕于控制之上的潛在可能性；缺乏職責(zé)劃分，包括信息技術(shù)系統(tǒng)中自動化的職責(zé)劃分的情況；所審計期間內(nèi)部審計人員或其他監(jiān)督人員測試控制運行情況的程度。（3)評價決策。在對控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：控制本身的設(shè)計是否合理。注冊會計師需要根據(jù)上述的考慮因素判斷，如果識別的控制設(shè)計合理，該控制在重要業(yè)務(wù)流程中單獨或連同其他控制能否有效地實現(xiàn)特定控制目標(biāo)。 任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價

20、 控制是否得到執(zhí)行。如果設(shè)計合理的控制沒有得到執(zhí)行，該控制也不會發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，注冊會計師需要獲取證據(jù)，評價這類控制是否確實存在，且正在被利用。 任務(wù)二、內(nèi)部控制的評價 是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。如果認(rèn)為被審計單位控制設(shè)計合理并得到執(zhí)行，能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，那么，注冊會計師通?？梢孕刨囘@些控制，減少擬實施的實質(zhì)性程序。如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，即注冊會計師應(yīng)對這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運行進(jìn)行測試。擬信賴該控制的期間可能是整個年度，也可能是其中的某個階段。如果控制測試的結(jié)果進(jìn)一步證實內(nèi)部控制是有效的，注冊

21、會計師可以認(rèn)為相關(guān)賬戶及認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性較低，對相關(guān)賬戶及認(rèn)定實施實質(zhì)性程序的范圍也將減少。 有時，注冊會計師也可能認(rèn)為控制是無效的，包括控制本身設(shè)計不合理，不能實現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡管設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行。在這種情況下，注冊會計師不需要測試控制運行的有效性，而直接實施實質(zhì)性程序。 評價的中心環(huán)節(jié)-控制測試1、控制測試的含義和要求2、控制測試的性質(zhì)3、控制測試的時間4、控制測試的范圍控制測試的含義 控制測試是為了評價關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報的有效性而實施的測試。審計人員應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測試?？刂茰y試的含義和要求 控制測試是為了確定（ ）而實施的審計

22、測試A.財務(wù)報表認(rèn)定是否正確 B.內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性C.內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行 D.內(nèi)部控制設(shè)計的合理性單選 只有認(rèn)為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要進(jìn)行（ ） A細(xì)節(jié)測試 B實質(zhì)性測試 C了解內(nèi)部控制 D控制測試 單選 下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的是（ ） A.如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試 B.如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試 C.如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試 D.對特別風(fēng)險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計中實施控制測試多選性

23、質(zhì)是所使用審計程序的類型及組合控制測試采用的審計程序類型詢問觀察檢查穿行測試重新執(zhí)行審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的具體類型。控制測試的性質(zhì)詢問本身不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制有效性的審計證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性。將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠獲取更高保證程序：1）了解內(nèi)控：詢問、觀察、檢查和穿行測試2）控制測試：詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行3）風(fēng)險評估程序：詢問、觀察、檢查、穿行測試、分析程序 雙重目的測試： 控制測試：評價內(nèi)控的有效性 細(xì)節(jié)測試：發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報 注冊會計師可