《審計(jì)實(shí)務(wù)》課件項(xiàng)目三

1、2022/7/17項(xiàng)目三 了解內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)第一章 總 論 ABC股份有限公司是一家上市公司，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是商業(yè)零售企業(yè)。經(jīng)了解，公司近幾年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍變化不大，業(yè)績(jī)平穩(wěn)，估價(jià)波動(dòng)不大。甲公司接受ABC公司委托，審計(jì)2014年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先了解了公司貨幣資金的內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)公司按照現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的相關(guān)規(guī)定制定了嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度并得到了執(zhí)行，于是決定進(jìn)行控制測(cè)試，分別采用了詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試等方法，測(cè)試結(jié)果如下：（1）財(cái)務(wù)部稽核人員對(duì)收款臺(tái)的現(xiàn)金盤點(diǎn)堅(jiān)持日清月結(jié)，經(jīng)常進(jìn)行定期盤點(diǎn)。（2)通過查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號(hào)碼連續(xù)，支票領(lǐng)用時(shí)都進(jìn)行了登記。（3）

2、對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的支付基本能堅(jiān)持審批制度，但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來看，對(duì)相同業(yè)務(wù)的審批有時(shí)是財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，有時(shí)是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴(yán)格。引 例 這個(gè)案例帶給我 們的思考是什么？第一章 總 論 在發(fā)現(xiàn)上述問題之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)該公司的內(nèi)部控制屬于中信賴程度，因此適當(dāng)?shù)貙?duì)該公司貨幣資金進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的范圍，如采取盤點(diǎn)法對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)；采取抽查法審查現(xiàn)金日進(jìn)賬和銀行存款日記賬；采取審閱法和函證法對(duì)銀行存款的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查。針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與ABC公司交換了意見，并提請(qǐng)?jiān)摴居枰哉{(diào)整引 例 這個(gè)案例帶給我 們的思考是什么？第一章 總 論

3、 知識(shí)目標(biāo)1了解內(nèi)部控制的含義。2熟悉內(nèi)部控制的要素。3掌握內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)4、掌握內(nèi)部控制的測(cè)試。 能力目標(biāo)1會(huì)判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理。2會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，并指出內(nèi)部控制的缺陷。內(nèi)部控制是？工具、方法？制度？目標(biāo)？審計(jì)？?jī)?nèi)控是.工具、方法?工具內(nèi)控有效地和有效率地去避免業(yè)務(wù)運(yùn)作時(shí)發(fā)生嚴(yán)重的問題。內(nèi)控方法十措施用于減緩有可能防障組織目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)。For example：流程的控制點(diǎn)，評(píng)審程序，內(nèi)控自我評(píng)估，考核內(nèi)控是.制度?For example:不同類形的組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)體系、管理規(guī)定、流程、指導(dǎo)書等內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)制度程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到。等。內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)

4、構(gòu)程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到。內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到。內(nèi)控是.目標(biāo)?For example:應(yīng)收賬齡分析, 其目的并不只是要知道客戶欠賬多久, 而是保障貨款能盡快回收.內(nèi)控內(nèi)控過程由企業(yè)董事會(huì)、管理層和各階層人員一起推動(dòng)和執(zhí)行目標(biāo)內(nèi)控是.審計(jì)?For example:審計(jì)項(xiàng)目，資詢服務(wù)內(nèi)控工具審計(jì)為管理層提供監(jiān)控提供業(yè)務(wù)部門適當(dāng)?shù)膬?nèi)控建議 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。一、內(nèi)部控制的概念 按照審計(jì)準(zhǔn)則的定義，內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了

5、合理保證（ ），由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。A.財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性B.資產(chǎn)的安全與完整C.經(jīng)營(yíng)的效率和效果D.對(duì)法律法規(guī)的遵循多選審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并考慮被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制（即與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制）與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的作用有效地傳達(dá)管理層的意見，目標(biāo)和期望。提供所有被授權(quán)人員一個(gè)準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)暮陀行У厥褂霉举Y源，并按管理層的指示來使用。為管理層準(zhǔn)確地評(píng)估績(jī)效和提供業(yè)務(wù)運(yùn)作的真實(shí)信息保護(hù)資產(chǎn)和其他資源遵守法律和規(guī)章內(nèi)控應(yīng)設(shè)在哪個(gè)階層?各崗位各部門整個(gè)公司內(nèi)控應(yīng)設(shè)在全公司每一個(gè)階層。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制內(nèi)控只可以提供合理的保證， 并不能

6、向領(lǐng)導(dǎo)層提供絕對(duì)保證。內(nèi)控主要是受公司各階層人員的人影響，并不是全然依靠制度和指導(dǎo)書。內(nèi)控必需要配合公司的獨(dú)特環(huán)境和需求。內(nèi)控的結(jié)構(gòu)和控制應(yīng)建設(shè)在成本和效益的基礎(chǔ)上。內(nèi)控是可以同時(shí)達(dá)成一個(gè)或多個(gè)與相交義的企業(yè)目的。如何理解內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡(jiǎn)單地制定出一本制度或規(guī)章。對(duì)管理曾或董事會(huì)來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。如何理解內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制絕對(duì)不是：靜態(tài)的結(jié)構(gòu)；某一層次人員的任務(wù)（例如：高級(jí)管理層）某一部門的任務(wù)（例如：財(cái)務(wù)、內(nèi)部審

7、計(jì)）某一實(shí)體的任務(wù)（例如：總部、省級(jí)公司） 內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制 是一個(gè)靠組織的董事會(huì)、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一過程是為了合理的保證： 經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性； 財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性； 對(duì)法律和規(guī)章制度的遵循性。內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)沒有內(nèi)控系統(tǒng)的企業(yè)，就象坐在飛馳的馬車上卻沒有手握韁繩! 二、企業(yè)內(nèi)部控制五大要素內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)coso內(nèi)部控制五大要素 內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)信息溝通監(jiān) 控內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通監(jiān) 控（一）、內(nèi)部環(huán)境1、內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成要素 內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理

8、結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 它塑造組織的控制文化，影響員工的控制意識(shí)；它支撐著整個(gè)內(nèi)部控制框架，是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)；它奠定組織的制度和結(jié)構(gòu)，并涉及到所有活動(dòng)的核心人，特別是人的控制覺悟；它還反映企業(yè)各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的要求。主要包括：?jiǎn)T工的誠(chéng)信和道德觀員工的勝任能力董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)管理層授權(quán)和職責(zé)分工人力資源政策和措施 對(duì)審計(jì)的影響： 防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤是被審單位治理層和管理層的責(zé)任。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，CPA應(yīng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了

9、防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。實(shí)際上，在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，CPA就需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)。（二）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是為了有效控制風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估構(gòu)成要素與一般程序目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。 風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重

10、點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。 經(jīng)濟(jì)因素法律因素社會(huì)因素科學(xué)技術(shù)因素自然環(huán)境因素其他因素人力資源因素管理因素因素自主創(chuàng)新因素財(cái)務(wù)因素安全環(huán)保因素其他因素外部風(fēng)險(xiǎn)因素內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)因素（三）、控制活動(dòng) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，以保證公司目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)?？刂苹顒?dòng)類型包括：1、按照不同作用：分為預(yù)防性控制，糾錯(cuò)性控制2、按照活動(dòng)的形式分為： 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，如實(shí)際與預(yù)算、同期和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比 審批，授權(quán)，確認(rèn) 實(shí)物控制， 如資產(chǎn)安全性， 定期盤點(diǎn)，對(duì)計(jì)算機(jī)及數(shù)據(jù)資料的權(quán)限控制 責(zé)任分離，如業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)

11、務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄、對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立檢查的職能分離（四）、信息與溝通 信息與溝通是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。（五）、內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析其性質(zhì)和

12、產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告?；疽?guī)范五要素的關(guān)系及其作用內(nèi)部監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估內(nèi) 部 環(huán) 境信息溝通信息溝通基礎(chǔ)手段保證載體依據(jù)三、了解內(nèi)部控制1、【與審計(jì)相關(guān)的控制】 CPA需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)控只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控，并非被審單位所有的內(nèi)控。 必須指出，被審單位通常有一些與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制，CPA無(wú)需對(duì)其加以考慮。2、【對(duì)內(nèi)控了解的深度】 對(duì)內(nèi)控了解的深度，是指在了解被審單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)控了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。（一）、了解整體層面的內(nèi)部控制3、內(nèi)控的人工和自動(dòng)化

13、成分人工 ：內(nèi)控一般包括批準(zhǔn)和復(fù)核業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制調(diào)節(jié)表并對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤；自動(dòng)化特征 ：信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制可能既有自動(dòng)控制（如嵌入計(jì)算機(jī)程序的控制）又有人工控制 。4、【內(nèi)控的局限性】 內(nèi)控存在固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。多層面了解內(nèi)部控制在整體層面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)估，通常由誰(shuí)來負(fù)責(zé)？如何來做？報(bào)表層次的重大錯(cuò)別風(fēng)險(xiǎn)很可能來源于？2022/7/172、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制步驟？ 確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別 了解重要交易流程，并記錄獲得的了解 確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié) 識(shí)別和了解相關(guān)的控制 執(zhí)行穿行測(cè)試 進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

14、估 審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)結(jié)論：1、所涉及的內(nèi)控能防止或發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)別，并得到執(zhí)行2、控制本身設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行3、控制本身的審計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要控制 內(nèi)部控制的要素包括（ ） A、控制環(huán)境 B、分析程序 C、信息系統(tǒng)與溝通 D、控制活動(dòng) E、對(duì)控制的監(jiān)督多選控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，其包括（） A職責(zé)分離 B實(shí)物控制 C授權(quán)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) D信息處理 E員工的勝任能力多選 內(nèi)部控制的要素包括（ ） A、控制環(huán)境 B、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 C、信息系統(tǒng)與溝通 D、控制活動(dòng) E、對(duì)控制的分

15、工 多選在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有( ) A.公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性 B.公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 C.公司員工整體的道德價(jià)值觀 D.公司對(duì)控制的監(jiān)督 E.公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系多選 下列不屬于控制活動(dòng)的是（ ） A.授權(quán) B.實(shí)物控制 C.對(duì)控制的監(jiān)督 D.職責(zé)分離單選 在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是（ ）A.內(nèi)部控制的人工成分 B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分C.丙公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)單選 下面屬于內(nèi)部控制要素的有（ ）A.控制環(huán)境B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程C.控制活動(dòng)D.信息系統(tǒng)與溝通E.對(duì)控制的監(jiān)督多選 在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

16、應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（ ）A.治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性B.管理層的理念和經(jīng)驗(yàn)風(fēng)格C.員工整體的道德價(jià)值觀D.對(duì)控制的監(jiān)督多選 在了解公司內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有（ ）A.查閱內(nèi)部控制手冊(cè)B.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程C.重新執(zhí)行某項(xiàng)控制D.現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行多選 下面觀點(diǎn)中正確的是（ ）A.建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任B.建立內(nèi)部控制的目的在于消除一切錯(cuò)弊的發(fā)生C.內(nèi)部控制存在固有的局限性D.建立健全被審計(jì)單位內(nèi)控是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任多選 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是（ ）A.查找丙公司內(nèi)控控制運(yùn)行中的所有缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實(shí)施審計(jì)程序，

17、以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)D.實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行單選 任務(wù)二、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)一、評(píng)價(jià)的內(nèi)容（一）對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)。在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：（1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制。由于對(duì)控制的了解和評(píng)價(jià)是在穿行測(cè)試完成后但又在測(cè)試控制運(yùn)行有效性之前進(jìn)行的，因此上述評(píng)級(jí)結(jié)論只能是初步結(jié)論，仍可能隨控制測(cè)試后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程

18、序的結(jié)果而發(fā)生變化。 任務(wù)二、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要考慮的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，需考慮以下因素：（1）賬戶特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高(例如，復(fù)雜的發(fā)票計(jì)算或計(jì)價(jià)過程增加了開票錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性特征增加了在旺季發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)），相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度，即在錯(cuò)報(bào)率較低的情況下也能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。相反，如果已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為低（例如在一個(gè)較小的、勞動(dòng)力相對(duì)穩(wěn)定的公司中員工工薪的會(huì)計(jì)處理未能實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)準(zhǔn)確性目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)），相關(guān)的控制就無(wú)須具有像重大風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)那樣的敏感性。 任務(wù)二、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)（2)對(duì)被

19、審計(jì)單位整體層面控制的評(píng)價(jià)。 在評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)層面的控制要素時(shí)，考慮的因素可能包括：管理層及執(zhí)行控制的員工表現(xiàn)出來的勝任能力及誠(chéng)信度；員工受監(jiān)督的程度及員工流動(dòng)的頻繁程度；管理層凌駕于控制之上的潛在可能性；缺乏職責(zé)劃分，包括信息技術(shù)系統(tǒng)中自動(dòng)化的職責(zé)劃分的情況；所審計(jì)期間內(nèi)部審計(jì)人員或其他監(jiān)督人員測(cè)試控制運(yùn)行情況的程度。（3)評(píng)價(jià)決策。在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問題：控制本身的設(shè)計(jì)是否合理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)上述的考慮因素判斷，如果識(shí)別的控制設(shè)計(jì)合理，該控制在重要業(yè)務(wù)流程中單獨(dú)或連同其他控制能否有效地實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)。 任務(wù)二、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

20、 控制是否得到執(zhí)行。如果設(shè)計(jì)合理的控制沒有得到執(zhí)行，該控制也不會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取證據(jù)，評(píng)價(jià)這類控制是否確實(shí)存在，且正在被利用。 任務(wù)二、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) 是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。如果認(rèn)為被審計(jì)單位控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢孕刨囘@些控制，減少擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個(gè)擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試。擬信賴該控制的期間可能是整個(gè)年度，也可能是其中的某個(gè)階段。如果控制測(cè)試的結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)內(nèi)部控制是有效的，注冊(cè)

21、會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為相關(guān)賬戶及認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較低，對(duì)相關(guān)賬戶及認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍也將減少。 有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能認(rèn)為控制是無(wú)效的，包括控制本身設(shè)計(jì)不合理，不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡管設(shè)計(jì)合理，但沒有得到執(zhí)行。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 評(píng)價(jià)的中心環(huán)節(jié)-控制測(cè)試1、控制測(cè)試的含義和要求2、控制測(cè)試的性質(zhì)3、控制測(cè)試的時(shí)間4、控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的含義 控制測(cè)試是為了評(píng)價(jià)關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。控制測(cè)試的含義和要求 控制測(cè)試是為了確定（ ）而實(shí)施的審計(jì)

22、測(cè)試A.財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否正確 B.內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性C.內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行 D.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性單選 只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要進(jìn)行（ ） A細(xì)節(jié)測(cè)試 B實(shí)質(zhì)性測(cè)試 C了解內(nèi)部控制 D控制測(cè)試 單選 下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的是（ ） A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試 B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試 C.如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試 D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試多選性

23、質(zhì)是所使用審計(jì)程序的類型及組合控制測(cè)試采用的審計(jì)程序類型詢問觀察檢查穿行測(cè)試重新執(zhí)行審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的具體類型?？刂茰y(cè)試的性質(zhì)詢問本身不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制有效性的審計(jì)證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠獲取更高保證程序：1）了解內(nèi)控：詢問、觀察、檢查和穿行測(cè)試2）控制測(cè)試：詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試、分析程序 雙重目的測(cè)試： 控制測(cè)試：評(píng)價(jià)內(nèi)控的有效性 細(xì)節(jié)測(cè)試：發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可