成本計(jì)劃(1)ppt課件

1、第三篇 本錢方案3.1本錢方案3.2.本錢控制3.3預(yù)算本錢制度3.4規(guī)范本錢制度 3.5責(zé)任本錢核算3.6價(jià)值工程分析3.7本錢企劃3.1本錢方案一、本錢方案及其編制方法 本錢方案在我國(guó)并不陌生，過(guò)去是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)方案的一個(gè)重要組成部分。 這里講的稱號(hào)也叫“本錢方案，實(shí)踐上這個(gè)“本錢方案與過(guò)去的本錢方案是不一樣的。這里的“本錢方案是“本錢預(yù)算，它是實(shí)施本錢控制的一個(gè)“規(guī)范。 過(guò)去的本錢方案的編制根據(jù)，主要是根據(jù)方案年度國(guó)家上級(jí)下達(dá)的方案消費(fèi)義務(wù)及其本錢降低義務(wù)編制的，是過(guò)去“方案經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分。過(guò)去的本錢方案是我國(guó)整個(gè)方案經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企

2、業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，其人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷都必需嚴(yán)厲按方案進(jìn)展，本錢方案是其整個(gè)消費(fèi)方案的一個(gè)組成部分。 本錢預(yù)算的編制是從市場(chǎng)預(yù)測(cè)、銷售預(yù)算的編制開(kāi)場(chǎng)的，它的主要根據(jù)是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目的利潤(rùn)目的，就是說(shuō)，其編制根據(jù)是市場(chǎng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，它要求企業(yè)面向市場(chǎng)，面向競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)過(guò)加強(qiáng)本身管理，降低本錢，提高經(jīng)濟(jì)效益，才干在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)的本錢情況進(jìn)展規(guī)劃，保證本錢與利潤(rùn)目的的實(shí)現(xiàn)，它是一種對(duì)市場(chǎng)的本身調(diào)整與順應(yīng)的機(jī)制。本錢預(yù)算是企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的自動(dòng)編制與執(zhí)行的機(jī)制。而過(guò)去的本錢方案是上級(jí)主管部門外加給企業(yè)的，企業(yè)處于被動(dòng)編制與執(zhí)行的形狀。本錢預(yù)算編制的獨(dú)特之處還在于“零基預(yù)算

3、。所謂零基預(yù)算，是要求預(yù)算的編制過(guò)程從零開(kāi)場(chǎng)，發(fā)生的一切費(fèi)用支出都必需從實(shí)踐耗用出發(fā)，必需有充分的理由證明是合理的必需的。這就與過(guò)去的本錢方案的編制完全不同，過(guò)去的本錢方案是根據(jù)上級(jí)下達(dá)的義務(wù)目的、基數(shù)，也就是允許以一定程度的費(fèi)用支出上年基數(shù)為起點(diǎn)，即非零預(yù)算。 從本錢預(yù)算的編制方式上看，過(guò)去的本錢方案的編制采用自上而下，自下而上的方式，這個(gè)“上是上級(jí)主管部門。如今的本錢預(yù)算的編制也自上而下，自下而上的方式，但這個(gè)“上是企業(yè)本身，上與下是企業(yè)管理部門與企業(yè)消費(fèi)部門之間相互配合，相互溝通，即所謂“參與式的預(yù)算編制方式。 二、本錢方案的內(nèi)容及意義 內(nèi)容： 1，產(chǎn)品單位本錢方案 2，全部商品產(chǎn)品本錢

4、方案 3，制造費(fèi)用預(yù)算 4，期間費(fèi)用預(yù)算 意義： 1，本錢方案是企業(yè)本錢控制的主要尺度 2，本錢方案是評(píng)價(jià)考核企業(yè)及部門業(yè)績(jī)的規(guī)范 3，本錢方案有助于指點(diǎn)層做出正確判別，提高 決策準(zhǔn)確性三、編制本錢方案的原那么和步驟 1，編制本錢方案的原那么 要以先進(jìn)合理的經(jīng)濟(jì)技術(shù)目的和定額為根底，并要有詳細(xì)措施做保證嚴(yán)厲遵守本錢開(kāi)支范圍，留意本錢方案和本錢核算的一致性必需同其他有關(guān)方案親密銜接、綜合平衡、相互促進(jìn)，共同保證企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)目的的實(shí)現(xiàn)實(shí)行一致指點(diǎn)、分級(jí)管理的原那么，盡量吸收方案執(zhí)行者參與2，編制本錢方案的步驟 估計(jì)和分析上期本錢方案的執(zhí)行情況； 搜集和整理資料； 確定目的本錢和費(fèi)用控制限額； 分車

5、間部門編制本錢方案及費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用預(yù)算是按消費(fèi)費(fèi)用要素以及消費(fèi)費(fèi)用用途反映企業(yè)消費(fèi)耗費(fèi)。資料費(fèi)用預(yù)算、工資費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等；廠部綜合平衡、正式編制本錢方案即按產(chǎn)品種類編制的反映方案期各種產(chǎn)品的估計(jì)本錢程度的產(chǎn)品本錢方案，有主要產(chǎn)品單位本錢方案、全部商品產(chǎn)品本錢方案。 四、本錢方案的編制一費(fèi)用預(yù)算編制靜態(tài)預(yù)算 靜態(tài)預(yù)算又稱固定預(yù)算法。它是按照預(yù)算期內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)程度確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來(lái)編制預(yù)算的方法。 產(chǎn)品本錢方案編制普通是從消費(fèi)費(fèi)用預(yù)算的編制入手，而消費(fèi)費(fèi)用預(yù)算的編制要從銷售預(yù)算的編制入手。 方案期的消費(fèi)數(shù)量預(yù)算可按以下公式計(jì)算： 預(yù)算的消費(fèi)數(shù)量=預(yù)算的銷售量+所要

6、求的期末產(chǎn)廢品數(shù)量+所要求的期末在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量-期初產(chǎn)廢品數(shù)量-期初在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量產(chǎn)品名稱預(yù)測(cè)銷量期初庫(kù)存預(yù)計(jì)期末庫(kù)存計(jì)劃產(chǎn)量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品158011006001002502502015015015001000500搜集和整理上期本錢資料: 產(chǎn)量資料。1-3季度實(shí)踐產(chǎn)量:甲產(chǎn)品1000件、乙產(chǎn)品600件。第四季度估計(jì)產(chǎn)量:甲產(chǎn)品400件、乙產(chǎn)品250件。 產(chǎn)品單位本錢資料。1-3季度實(shí)踐單位本錢:甲產(chǎn)品46元、乙產(chǎn)品83元。第四季度估計(jì)單位本錢:甲產(chǎn)品44.25元、乙產(chǎn)品81.3元。 上年估計(jì)平均單位本錢:甲產(chǎn)品:乙產(chǎn)品:項(xiàng)目材料單價(jià)計(jì)劃產(chǎn)量消耗定額費(fèi)用定額定額耗用量定額費(fèi)用甲產(chǎn)品一車間

7、415001.5622509000二車間0.527503000乙產(chǎn)品一車間10002820008000二車間1.5615006000丙產(chǎn)品一車間50031215006000二車間2810004000車間耗用一車間100400二車間120480輔助生產(chǎn)生產(chǎn)用40160管理用20801，資料費(fèi)用預(yù)算 A 資料費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目材料單價(jià)計(jì)劃產(chǎn)量消耗定額費(fèi)用定額定額耗用量定額費(fèi)用甲產(chǎn)品一車間215001215003000二車間2430006000乙產(chǎn)品一車間10003630006000二車間2420004000丙產(chǎn)品一車間5002410002000二車間4820004000車間耗用一車間80160二車間10

8、0200輔助生產(chǎn)生產(chǎn)用50100管理用1530B 資料費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目材料單價(jià)計(jì)劃產(chǎn)量消耗定額費(fèi)用定額定額耗用量定額費(fèi)用甲產(chǎn)品一車間0.3150030.945001350二車間20.63000900乙產(chǎn)品一車間100072.170002100二車間51.550001500丙產(chǎn)品一車間50082.440001200二車間51.52500750車間耗用一車間500150二車間600180輔助生產(chǎn)生產(chǎn)用30090管理用10030合計(jì)8250燃料費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目材料單價(jià)計(jì)劃產(chǎn)量消耗定額費(fèi)用定額定額耗用量定額費(fèi)用甲產(chǎn)品一車間0.4150031.245001800二車間41.660002400乙產(chǎn)品一車間1000

9、62.460002400二車間83.280003200丙產(chǎn)品一車間50010450002000二車間83.240001600車間耗用一車間1000400二車間1500600輔助生產(chǎn)生產(chǎn)用2000800管理用400160動(dòng)力費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目年度計(jì)劃產(chǎn)量總工時(shí)小時(shí)工資率年度計(jì)劃工資額提取福利費(fèi)（14%）合計(jì)甲產(chǎn)品一車間2250367509457695二車間375011250157512825乙產(chǎn)品一車間350010500147011970二車間400012000168013680丙產(chǎn)品一車間200060008406840二車間175052507355980制造費(fèi)用一車間40005604560二車間50

10、007005700機(jī)修車間150021017102，工資費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目 材料燃料 動(dòng)力工資福利 折舊其他 預(yù)算工資90009000福利費(fèi)12601260辦公費(fèi)22001550220030509000折舊費(fèi)85008500低值易耗品18001800勞保費(fèi)31009004000修理費(fèi)78022030081009400A 材料880880B材料360360其他330100028404170合計(jì)91202100350090001260850014890483703，制造費(fèi)用預(yù)算成本 對(duì)象計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí) 生產(chǎn)總工時(shí)分配率單位分配額分配總額甲產(chǎn)品15001.522504.146210乙產(chǎn)品10003.53

11、5009.669660丙產(chǎn)品5004200011.045520合計(jì) 77502.7621390 制造費(fèi)用分配表(第一車間)成本 對(duì)象計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí) 生產(chǎn)總工時(shí)分配率單位分配額分配總額甲產(chǎn)品15002.537507.110650乙產(chǎn)品10004400011.3611360丙產(chǎn)品5003.517509.944970合計(jì) 95002.8426980 制造費(fèi)用分配表(第二車間)二產(chǎn)品本錢方案的編制 甲產(chǎn)品單位本錢方案成本項(xiàng)目計(jì)量單位計(jì)劃單價(jià)單位消耗定額單位費(fèi)用定額直接材料A材料千克428B材料千克236燃料立方0.351.5動(dòng)力度0.472.8直接人工工時(shí)3412(7695+12825)1500=1

12、3.68職工福利費(fèi)工時(shí)0.4241.68 (12+1.68=13.68)制造費(fèi)用工時(shí)11.24 (4.14+7.1)合計(jì)43.22成本項(xiàng)目計(jì)量單位計(jì)劃單價(jià)單位消耗定額單位費(fèi)用定額直接材料A材料千克43.514B材料千克2510燃料立方0.3123.6動(dòng)力度0.4145.6直接人工工時(shí)37.522.5職工福利費(fèi)工時(shí)0.427.53.15制造費(fèi)用工時(shí)21.02合計(jì)79.87乙產(chǎn)品單位本錢方案成本項(xiàng)目計(jì)量單位計(jì)劃單價(jià)單位消耗定額單位費(fèi)用定額直接材料A材料千克4520B材料千克2612燃料立方0.3133.9動(dòng)力度0.4187.2直接人工工時(shí)37.522.5職工福利費(fèi)工時(shí)0.427.53.15制造費(fèi)用

13、工時(shí)20.98合計(jì)89.73丙產(chǎn)品單位本錢方案計(jì)量單位計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本上年預(yù)計(jì)平均本年計(jì)劃按上年平均計(jì)算按本年計(jì)劃計(jì)算降低額降低率一、可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品二、不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)件件件1500100050045.582.543.2279.8789.7315075068250825001447006483079870448651895656050342026304%5%3.2%三全部商品本錢方案的編制 全部商品產(chǎn)品本錢方案表(按產(chǎn)品別) 2000年度 單位:元 成本項(xiàng)目可比產(chǎn)品總成本不可比產(chǎn)品計(jì)劃總成本全部商品產(chǎn)品計(jì)劃總成本按上年平均計(jì)算按本年計(jì)劃計(jì)算計(jì)劃降低額計(jì)劃降低率1,直接材料其中:

14、原材料 燃料 動(dòng)力2,直接工資3,職工福利費(fèi)4,制造費(fèi)用482407537.510552.5422105909.436300.645000585098004050056703788032401687.5752.51710239.4-1579.46.72%22.38%7.13%4.05%4.05%-4.35%1600019503600112501575104906100078001340051750724548370產(chǎn)品制造成本15075014470060504%44865189565 全部商品產(chǎn)品本錢方案表(按工程別) 2000年度 單位:元四費(fèi)用預(yù)算編制彈性預(yù)算 彈性預(yù)算是根據(jù)可以預(yù)見(jiàn)的不同

15、業(yè)務(wù)量程度，分別確定其相應(yīng)的預(yù)算額的方法。生產(chǎn)量17502000225025002750生產(chǎn)工時(shí)133000152000171000190000209000生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%直接材料107520122880138240153600168960直接人工394300412800421300433200467800制造費(fèi)用7856079770812008550090500合計(jì)5803806154506407406723007272602003年度預(yù)算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月預(yù)算執(zhí)行第一季度實(shí)踐預(yù)算調(diào)整修正2003年度預(yù)算2004年度預(yù)算第二季度第三季

16、度第四季度第一季度4月5月6月差別對(duì)比第一季度實(shí)踐預(yù)算調(diào)整修正五費(fèi)用預(yù)算編制滾動(dòng)預(yù)算 滾動(dòng)預(yù)算是一種非零預(yù)算方法，通常可采用系數(shù)測(cè)算法或試算平衡法來(lái)編制產(chǎn)品本錢方案的方法。 測(cè)算時(shí)分別可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品進(jìn)展測(cè)算一可比產(chǎn)品本錢降低目的的測(cè)算二不可比產(chǎn)品本錢降低目的的測(cè)算目的單位本錢=預(yù)定售價(jià)1-目的利潤(rùn)率 所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過(guò)去年度未正式消費(fèi)過(guò)的產(chǎn)品，因此沒(méi)有歷史資料可以作為測(cè)算和比較的根據(jù)。采用目的本錢法。目的本錢是事先確定要在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)過(guò)努力所要實(shí)現(xiàn)的本錢。 對(duì)于可比產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，本錢降低是以上年全年估計(jì)平均單位本錢為根底，根據(jù)方案年度各項(xiàng)主要技術(shù)目的的變動(dòng)系數(shù)，測(cè)算可比產(chǎn)品本錢的降低率

17、和降低額。其可采用的步驟：1計(jì)算上年全年估計(jì)平均單位本錢上年估計(jì)平均單位本錢=上年19月實(shí)踐平均單位本錢上年19月實(shí)踐產(chǎn)量+上年第四季度估計(jì)單位本錢上年第四季度估計(jì)高質(zhì)量上年19月實(shí)踐產(chǎn)量+上年第四季度估計(jì)產(chǎn)量2測(cè)算各種主要要素的影響程度 影響本錢變動(dòng)的要素主要有產(chǎn)量、資料耗費(fèi)定額、資料價(jià)錢、勞動(dòng)消費(fèi)率、制造費(fèi)用、廢品損失等。1測(cè)算由于資料耗費(fèi)定額降低和資料價(jià)錢變動(dòng)而構(gòu)成的節(jié)約資料價(jià)錢不變時(shí)，資料耗費(fèi)定額降低，會(huì)使產(chǎn)品單位本錢中資料費(fèi)用的比例降低。資料耗費(fèi)定額降低影響本錢降低率=資料耗費(fèi)定額降低的百分比資料費(fèi)用占本錢的百分比資料耗費(fèi)定額不變時(shí)，資料價(jià)錢降低，也會(huì)使產(chǎn)品本錢中的資料費(fèi)用相應(yīng)地減少

18、。資料價(jià)錢降低影響本錢降低率=資料價(jià)錢降低的百分比資料費(fèi)用占本錢的百分比假設(shè)資料耗費(fèi)定額和資料價(jià)錢同時(shí)變動(dòng)，那么綜合計(jì)算它們對(duì)本錢的影響資料耗費(fèi)定額和資料價(jià)錢變動(dòng)影響本錢降低率=1-1-資料耗費(fèi)定額降低的百分比1-資料價(jià)錢降低的百分比 直接資料占本錢的百分比2測(cè)算由于勞動(dòng)消費(fèi)率提高超越平均工資增長(zhǎng)程度而構(gòu)成的節(jié)約。產(chǎn)品本錢中勞動(dòng)消費(fèi)率與直接工資增長(zhǎng)速度成反比，與工人平均工資增長(zhǎng)速度成正比。勞動(dòng)消費(fèi)率提高影響本錢降低額=1-1+平均工資增長(zhǎng)的百分比1+勞動(dòng)消費(fèi)率提高的百分比 直接工資占本錢的百分比或：勞動(dòng)消費(fèi)率提高影響本錢降低額=1-1-工時(shí)定額降低的百分比1+平均工資增長(zhǎng)的百分比直接工資占本錢

19、的百分比3測(cè)算由于產(chǎn)量增長(zhǎng)超越制造費(fèi)用添加而構(gòu)成的節(jié)約。在企業(yè)制造費(fèi)用中，大部分屬于相對(duì)固定費(fèi)用，也有一部分屬于半變動(dòng)費(fèi)用，如機(jī)物料耗費(fèi)、修繕費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。產(chǎn)量增長(zhǎng)而構(gòu)成固定費(fèi)用和半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約對(duì)本錢降低的影響的計(jì)算公式：產(chǎn)量增長(zhǎng)而構(gòu)成固定費(fèi)用的節(jié)約影響本錢降低率=1-11+產(chǎn)量增長(zhǎng)的百分比 固定費(fèi)用占本錢百分比產(chǎn)量增長(zhǎng)而構(gòu)成半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約影響本錢降低率=1-1+半變動(dòng)添加的百分比1+產(chǎn)量添加的百分比 半變動(dòng)費(fèi)用占本錢的百分比4測(cè)算由于廢品損失減少而構(gòu)成的節(jié)約廢品損失減少影響本錢降低率=廢品損失減少的百分比廢品損失占本錢的百分比3綜合各要素影響數(shù)，確定本錢降低目的。 用總降低率乘上按上年估

20、計(jì)平均單位本錢計(jì)算的方案年度可比產(chǎn)品總本錢，即可求得方案期可比產(chǎn)品本錢總降低額。4系數(shù)測(cè)算法的舉例 某企業(yè)消費(fèi)甲、乙兩種產(chǎn)品，上年19月甲產(chǎn)品消費(fèi)7200件，實(shí)踐平均單位本錢為500元；乙產(chǎn)品消費(fèi)2286件，實(shí)踐平均單位本錢為1000元。第四季度估計(jì)消費(fèi)甲產(chǎn)品4800件，單位本錢為450元；乙產(chǎn)品914件，單位本錢為950元。 方案年度繼續(xù)消費(fèi)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年方案消費(fèi)甲產(chǎn)品15000件，乙產(chǎn)品4000件，可比產(chǎn)品本錢降低率要求到達(dá)5%。根據(jù)這一要求和實(shí)踐情況，經(jīng)有關(guān)部門初步核算和分析研討，估計(jì)方案年度各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的將有如下變動(dòng)：方案年度可比產(chǎn)品消費(fèi)增長(zhǎng)25%，直接資料耗費(fèi)定額降低3%

21、；直接資料價(jià)錢降低4%；燃料和動(dòng)力耗費(fèi)定額降低2%，燃料和動(dòng)力價(jià)錢不變；消費(fèi)工人平均工資提高12.8%；勞動(dòng)消費(fèi)率提高20%；制造費(fèi)用中半變動(dòng)費(fèi)用添加22.5%；廢品損失減少20%。 此外，該企業(yè)可比產(chǎn)品各本錢工程所占比重為：直接資料60%，燃料和動(dòng)力8%，直接工資10%，廢品損失2%，制造費(fèi)用20%，其中固定費(fèi)用5%，半變動(dòng)費(fèi)用15%。1測(cè)算上年估計(jì)平均單位本錢甲產(chǎn)品上年估計(jì)平均單位本錢=7200500+48004507200+4800=480元乙產(chǎn)品上年估計(jì)平均單位本錢=22861000+9149502286+914=986元企業(yè)按上年估計(jì)平均單位本錢計(jì)算的方案年度可比產(chǎn)品總本錢為：150

22、00480+4000986=11 144 000元2測(cè)算各要素的影響程度成本項(xiàng)目各項(xiàng)目降低百分比各項(xiàng)目變動(dòng)影響成本降低的百分比直接材料1-（1-3%）（1-4%）=6.88%6.88%60%=4.13%燃料和動(dòng)力2%2%8%=0.16%直接工資1-(1+12.8) (1+20%)=6%6%10%=0.6%制造費(fèi)用其中：半變動(dòng)性費(fèi)用 固定費(fèi)用1-(1+22.5%) (1+25%)=2%1-1(1+25%)=20%2%15%=0.3%20%5%=1%廢品損失20%20%2%=0.4%各要素影響本錢程度表3綜合各要素影響數(shù)，確定本錢降低目的可比產(chǎn)品本錢降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3

23、%+1%+0.4%=6.59%可比產(chǎn)品本錢降低額=111440006.59%=734390(元)3.2 本錢控制一、本錢控制的概念 本錢控制就是在整個(gè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)各項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)展引導(dǎo)和限制，對(duì)每項(xiàng)本錢構(gòu)成的詳細(xì)活動(dòng)進(jìn)展嚴(yán)厲的監(jiān)視，促進(jìn)企業(yè)目的本錢的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。 本錢控制是企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的永久的主題。這是由于本錢控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)的重要手段，當(dāng)然實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)主要是依托開(kāi)辟市場(chǎng)，提高技術(shù)等措施。但是，開(kāi)辟市場(chǎng)與提高技術(shù)遭到很多客觀要素的制約，相對(duì)而言，本錢控制是企業(yè)經(jīng)過(guò)本身的努力來(lái)實(shí)現(xiàn)的，所以，在其他條件一定的情況下，本錢控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)的重要手段，它日益遭到企業(yè)管理者的

24、注重。 本錢控制是對(duì)各項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)展引導(dǎo)和限制，而要如何引導(dǎo)和限制，它該當(dāng)包括事前控制、事中控制和事后控制等企業(yè)整個(gè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，例如，企業(yè)的本錢預(yù)測(cè)、本錢決策和本錢方案的編制可以看作是事前控制，沒(méi)有這種事前控制，本錢控制就沒(méi)有目的和根據(jù)，無(wú)從控制；而本錢分析、本錢考核和本錢報(bào)表的編制可以看作是事后控制，沒(méi)有這種事后控制，本錢控制就無(wú)法落實(shí)責(zé)任措施，有關(guān)部門閱歷教訓(xùn)就得不到總結(jié)，等。從這個(gè)意義上講，本錢控制的范圍很廣，即廣義本錢控制。 但是，從整個(gè)消費(fèi)費(fèi)用的構(gòu)成特點(diǎn)看，對(duì)消費(fèi)過(guò)程的本錢控制是本錢控制的最中心的環(huán)節(jié)，由于整個(gè)消費(fèi)費(fèi)用的構(gòu)成都集中在消費(fèi)過(guò)程中，相對(duì)而言，事前控制由于消費(fèi)費(fèi)用

25、尚未發(fā)生，事后控制由于消費(fèi)費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生，兩者都不能有效地實(shí)施消費(fèi)費(fèi)用的控制。 在實(shí)踐消費(fèi)過(guò)程中，對(duì)于每一項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用的發(fā)生，經(jīng)過(guò)規(guī)范本錢和定額本錢等資料，對(duì)每一項(xiàng)實(shí)踐消費(fèi)費(fèi)用進(jìn)展比較分析，從中提示差別，查找緣由，采取措施，控制本錢，最終是整個(gè)目的本錢得以實(shí)現(xiàn)，這就是所謂“防護(hù)性控制系統(tǒng)，也是一種“日常本錢控制，是本錢控制的主要內(nèi)容，我們把它稱為狹義本錢控制，這是相對(duì)于廣義本錢控制而言。二、本錢控制的意義1；本錢控制是現(xiàn)代本錢管理的中心； 2；本錢控制是降低本錢、提高經(jīng)濟(jì)效益的手段； 3；本錢控制是加強(qiáng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的根底。 三、本錢控制的原那么1；全面性原那么2；經(jīng)濟(jì)效益原那么3；例外管理原那

26、么4；分級(jí)控制原那么5；責(zé)權(quán)益相結(jié)合原那么 四、本錢控制的程序 1、進(jìn)展本錢控制的設(shè)計(jì)1制定本錢控制規(guī)范按本錢構(gòu)成的不同階段和本錢控制的不同對(duì)象來(lái)分： 1目的本錢 2方案目的 3耗費(fèi)定額 4費(fèi)用預(yù)算2制定完善的本錢控制制度 1明確與本錢發(fā)生相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處置程序，它普通包括懇求、審批、授權(quán)、執(zhí)行、審核和處置等幾個(gè)根本環(huán)節(jié) 2明確本錢開(kāi)支的范圍和規(guī)范3實(shí)行本錢控制的歸口分級(jí)管理4建立和完善本錢控制的信息反響系統(tǒng)2、本錢控制的執(zhí)行3、本錢控制的總結(jié)，提示本錢差別五、本錢控制的方法 1；目的本錢控制法 2；定額本錢控制法 3；規(guī)范本錢控制法 4；價(jià)值工程控制法 5；責(zé)任本錢控制法 六、班組經(jīng)濟(jì)核算

27、班組經(jīng)濟(jì)核算制度是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部核算實(shí)際的根底上產(chǎn)生和開(kāi)展起來(lái)的一種獨(dú)特的責(zé)任核算方式。 在一個(gè)企業(yè)中，班組是質(zhì)量、種類、效益的直接承當(dāng)者，是企業(yè)最基層的核算單位，班組的運(yùn)營(yíng)管理程度直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而班組核算是本錢核算的根底。七、消費(fèi)本錢控制本錢費(fèi)用日?？刂埔恢苯淤Y料本錢控制 通常，直接資料本錢占消費(fèi)本錢比重較大，因此，直接資料本錢控制非常必要。直接資料本錢由資料用量和資料單價(jià)要素組成，所以，直接資料本錢控制包括資料需用量控制和資料單價(jià)控制兩方面。在普通情況下，資料采購(gòu)價(jià)錢取決于市場(chǎng)供求關(guān)系，較多方面受客觀要素的影響。相對(duì)而言，資料本錢控制的主要任務(wù)是消費(fèi)過(guò)程的資料需用量控制。 資料需用

28、量控制主要經(jīng)過(guò)以下措施：(1)制定先進(jìn)可行的耗費(fèi)定額；2實(shí)行限額領(lǐng)料制度，定期清點(diǎn)制度；3加強(qiáng)消費(fèi)設(shè)備的日常管理，減少不合理的損耗和廢品損失；4檢查定額的執(zhí)行情況，進(jìn)展及時(shí)的反響和問(wèn)題處置；5計(jì)算分析本錢差別。二直接人工本錢的控制 直接人工本錢在我國(guó)主要表現(xiàn)為工資本錢，所以，直接人工本錢的控制主要是對(duì)工資本錢的控制。當(dāng)然也有福利費(fèi)等本錢，不過(guò)這部分政策性強(qiáng)，不是簡(jiǎn)單可以控制的。1，計(jì)時(shí)工資制度下的工資本錢控制1制定工資規(guī)范本錢 2將實(shí)踐工時(shí)與實(shí)踐產(chǎn)量的規(guī)范工時(shí)進(jìn)展比較，考核工時(shí)的利用情況 3對(duì)工資單價(jià)的控制。在我國(guó)，工資單價(jià)取決于工資制度，勞動(dòng)合同等要素，政策性強(qiáng)，但影響計(jì)時(shí)工資的要素也有一些

29、可控性要素，如勞動(dòng)組織的科學(xué)合理，能否人盡其才，等。 2，計(jì)件工資制度下的工資本錢控制普通地說(shuō)，計(jì)件工資是按規(guī)定的計(jì)件單價(jià)，根據(jù)職工個(gè)人或班組完成的合格品產(chǎn)量計(jì)算發(fā)放的工資，這種計(jì)件單價(jià)本身就是根據(jù)規(guī)范本錢或定額計(jì)算確定的，所以，從某種意義上講，執(zhí)行計(jì)件工資制度就是執(zhí)行工資本錢控制。當(dāng)然，在計(jì)件工資制度下，還有一些工資性費(fèi)用是在計(jì)件工資制度之外列支的，這些費(fèi)用的控制，是按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的。 三制造費(fèi)用的控制 制造費(fèi)用工程多，綜合性強(qiáng)，普通按以下方法：1；編制制造費(fèi)用預(yù)算限額管理2；明確制造費(fèi)用開(kāi)支的詳細(xì)范圍和規(guī)范3；實(shí)施對(duì)制造費(fèi)用的歸口分級(jí)管理可控性、不可控性費(fèi)用目的分解3.3 本錢控制定

30、額本錢制度一、定額本錢制度的根本特點(diǎn) 這里要講的定額本錢制度與前面講的定額本錢法是不同的 ，定額本錢制度是一種完好嚴(yán)密的本錢計(jì)算方法，而在前面提到的定額法是在本錢與費(fèi)用分配與計(jì)算中采用了有關(guān)定額資料，嚴(yán)厲地講是定額法在有關(guān)本錢計(jì)算方法中的運(yùn)用。 定額本錢法是在我國(guó)建國(guó)初期，由前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)家弗哥馬卡洛夫引見(jiàn)到我國(guó)來(lái)的，但不知道是誰(shuí)發(fā)明的，只知道是在1930年在前蘇聯(lián)烏克蘭的一個(gè)機(jī)械廠發(fā)明的。定額本錢制度的根本特點(diǎn)產(chǎn)品實(shí)踐本錢=定額本錢定額差別定額變動(dòng)比較：傳統(tǒng)本錢計(jì)算：實(shí)踐消費(fèi)耗費(fèi)產(chǎn)品實(shí)踐本錢 定額本錢制度也叫消費(fèi)費(fèi)用核算與產(chǎn)品本錢計(jì)算定額法，它是以事先制定的產(chǎn)品定額為規(guī)范，在消費(fèi)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，就

31、及時(shí)提供實(shí)踐發(fā)生的費(fèi)用脫離定額耗費(fèi)的差別額，讓管理者及時(shí)采取措施，控制消費(fèi)費(fèi)用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差別額計(jì)算產(chǎn)品實(shí)踐本錢的一種本錢計(jì)算和控制的方法。二、定額本錢制度的普通計(jì)算程序 1；定額本錢的計(jì)算定額本錢的涵義：定額的制定： 定額的工程料、工、費(fèi)定額的工程應(yīng)與會(huì)計(jì)核算本錢工程、會(huì)計(jì)分析本錢方案、預(yù)算等采用的工程一致。 定額的方式定額耗費(fèi)量、定額單價(jià) 在一定經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下，定額耗費(fèi)量會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)堅(jiān)持相對(duì)穩(wěn)定性，而定額單價(jià)卻會(huì)隨著市場(chǎng)行情的變化而變化。 直接資料定額本錢=各種資料定額耗費(fèi)量定額單價(jià)直接人工定額本錢=工時(shí)定額定額單價(jià)小時(shí)工資率制造費(fèi)用定額本錢=工時(shí)定額定額單價(jià)小時(shí)制造費(fèi)用分配

32、率某產(chǎn)品定額本錢=直接資料定額本錢+直接人工定額本錢+制造費(fèi)用定額本錢2；定額變動(dòng)差別 定額的制定反響了制定期一定的科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)技術(shù)程度，定額的制定不是一成不變的，隨著企業(yè)勞動(dòng)消費(fèi)率的提高或者消費(fèi)技術(shù)條件發(fā)生了變化，定額必需進(jìn)展修訂。定額一旦發(fā)生修訂雖然定額修訂并不是經(jīng)常發(fā)生的，企業(yè)便因此會(huì)發(fā)生新舊定額之間的差別。 定額變動(dòng)差別定義：企業(yè)因?qū)Χ~進(jìn)展修訂而發(fā)生新舊定額之間的差別，稱為定額變動(dòng)差別，或者簡(jiǎn)稱定額變動(dòng)。 定額變動(dòng)差別與定額本錢差別不同，定額變動(dòng)差別是定額本身變動(dòng)的結(jié)果經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的變化，與企業(yè)消費(fèi)費(fèi)用的節(jié)約與浪費(fèi)無(wú)關(guān)。定額變動(dòng)差別與定額本錢差別還有一個(gè)不同，定額修訂通常在期初，普

33、通在年初，年度之內(nèi)如有必要，也可修訂，但應(yīng)在月初。 3；定額差別定額本錢差別 定額本錢差別定義：定額本錢差別是實(shí)踐消費(fèi)費(fèi)用與定額本錢之間的差別，或者簡(jiǎn)稱為定額差別。正差別為超支，負(fù)差別為節(jié)約。 在定額本錢制度下，每發(fā)生一項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用，都要按定額本錢去比較，去考核，去核算，這樣就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，一個(gè)是按定額計(jì)算的定額本錢，一個(gè)是實(shí)踐消費(fèi)費(fèi)用與定額本錢比較的定額差別。在傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法下，只需一個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)即實(shí)踐消費(fèi)費(fèi)用實(shí)踐消費(fèi)本錢。定額本錢法的精華就在于此。它對(duì)平常發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用用定額規(guī)范去衡量，以便及時(shí)加以控制實(shí)時(shí)控制。 為了到達(dá)這一目的，在制度設(shè)計(jì)上，采用一種“差別憑證。即在消費(fèi)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，

34、對(duì)于在定額本錢之內(nèi)的費(fèi)用支出采用正常的憑證，凡是超出定額本錢包括正負(fù)差別那么采用差別憑證。這樣一來(lái)，正常憑證反映的是定額本錢，企業(yè)無(wú)須破費(fèi)精神去審核，而集中精神去審核差別憑證。 1直接資料的定額差別 資料定額差別的有兩種方法：資料分批核算法根據(jù)資料的領(lǐng)用情況，有以下幾種方法。 A；根據(jù)限額領(lǐng)料單 B；根據(jù)資料切割單。 C；根據(jù)假退料單和在產(chǎn)品清點(diǎn)單 資料定期核算法 對(duì)于不能按分批核算法的企業(yè)，采用定期盤存的方法核算用料差別。本期投產(chǎn)數(shù)量本期完工數(shù)量期末在產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)量本期原資料定額耗費(fèi)量本期投產(chǎn)數(shù)量原資料耗費(fèi)定額根據(jù)實(shí)踐領(lǐng)料單、退料單和車間余料清點(diǎn)單計(jì)算原資料實(shí)踐耗費(fèi)量，然后將定額耗費(fèi)

35、量與實(shí)踐耗費(fèi)量相比較確定原資料定額差別。2直接工資的定額差別 我們講過(guò)，工資有計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資兩種制度。假設(shè)采用計(jì)件工資制度，通常計(jì)件工資的計(jì)件單價(jià)和工時(shí)都采用定額資料，所以，計(jì)件工資之內(nèi)的都屬于定額本錢，計(jì)件工資之外所付的工資那么屬于定額差別。假設(shè)采用計(jì)時(shí)工資制度，應(yīng)分為工時(shí)差別和工資率差別兩部分。工時(shí)差別實(shí)踐工時(shí)定額工時(shí)方案小時(shí)工資率月末先計(jì)算實(shí)踐小時(shí)工資率，再計(jì)算工資率差別：實(shí)踐小時(shí)工資率實(shí)踐消費(fèi)工人工資總額實(shí)踐消費(fèi)工時(shí)工資率差別實(shí)踐消費(fèi)工時(shí)實(shí)踐小時(shí)工資率方案小時(shí)工資率3制造費(fèi)用的定額差別對(duì)于可以實(shí)行單項(xiàng)控制的核定耗費(fèi)定額定額內(nèi)定額本錢定額外差別憑證對(duì)于不能實(shí)行單項(xiàng)控制的總額控制總額之

36、內(nèi)定額本錢總額之外差別憑證損失性費(fèi)用差別憑證4；定額本錢制度下的產(chǎn)品本錢計(jì)算1本月消費(fèi)費(fèi)用合計(jì)=月初在產(chǎn)品本錢+本月投入消費(fèi)費(fèi)用 但是，定額本錢制度下每一工程要分別計(jì)算定額本錢和定額差別。一種是復(fù)式登記，一種是分別登記。 摘要 直接材料 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 12000 3000 4800 19800 本月生產(chǎn)費(fèi)用 4000 3800 6080 13880 本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 16000 6800 10880 33680 完工產(chǎn)出成品結(jié)轉(zhuǎn) 10000 5000 8000 23000 月末在產(chǎn)品 6000 1800 2880 10680 消費(fèi)本錢明細(xì)帳本錢 對(duì)象：電機(jī)定額本錢 月末

37、完工：50臺(tái) 2產(chǎn)品本錢計(jì)算 定額本錢計(jì)算 直接資料：50200元/臺(tái)=10000元 直接工資：50100元/臺(tái)=5000元 制造費(fèi)用：50160元/臺(tái)=8000元 定額差別分配計(jì)算 原資料定額差別分配率=原資料定額差別合計(jì)/原資料定額本錢合計(jì) =-640/16000=-4% 產(chǎn)廢品應(yīng)分配原資料定額差別=產(chǎn)廢品原資料定額本錢定額差別分配率 =10000-4%=-400直接工資定額差別分配率=直接工資定額差別合計(jì)/直接工資定額本錢合計(jì) =68/6800=1% 制造費(fèi)用定額差別分配率=制造費(fèi)用定額差別合計(jì)/制造費(fèi)用定額本錢合計(jì)=220/10880=2% 產(chǎn)廢品應(yīng)分配制造費(fèi)用定額差別=產(chǎn)廢品制造費(fèi)用

38、定額本錢定額差別分配率=80002%=160 定額變動(dòng)分配計(jì)算 定額變動(dòng)差別假設(shè)差別數(shù)額不大，或者消費(fèi)周期小于一個(gè)月，可以由產(chǎn)廢品本錢負(fù)擔(dān)，否那么，應(yīng)在產(chǎn)廢品本錢與在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配。原資料定額變動(dòng)分配率=原資料定額變動(dòng)合計(jì)/原資料定額本錢合計(jì)=600/16000=3.75%產(chǎn)廢品應(yīng)分配原資料定額變動(dòng)=產(chǎn)廢品原資料定額本錢定額變動(dòng)分配率=100003.75%=375成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 定額成本 10000 5000 8000 23000 定額變動(dòng) 375 375 定額差異 -400 50 160 -190 實(shí)際成本合計(jì) 9975 5050 8160 23185 單位成

39、本 199.50 101.00 163.20 463.70 產(chǎn)品本錢計(jì)算單三、定額本錢制度的主要特點(diǎn) 1；本錢計(jì)算對(duì)象 2；本錢計(jì)算期 3；產(chǎn)品本錢計(jì)算程序定額法：定額本錢定額變動(dòng)定額差別產(chǎn)品實(shí)踐本錢傳統(tǒng)法：消費(fèi)費(fèi)用核算產(chǎn)品實(shí)踐本錢定額法：消費(fèi)費(fèi)用合計(jì)-產(chǎn)廢品本錢合計(jì)=在產(chǎn)品本錢傳統(tǒng)法：消費(fèi)費(fèi)用合計(jì)-在產(chǎn)品本錢=產(chǎn)廢品本錢4；消費(fèi)費(fèi)用分配傳統(tǒng)法：消費(fèi)費(fèi)用在產(chǎn)廢品與在產(chǎn)品之間分配約當(dāng)產(chǎn)量法或其他方法定額法：定額本錢按定額資料計(jì)算 定額變動(dòng)、定額差別在產(chǎn)廢品與在產(chǎn)品之間分配3.4 本錢控制規(guī)范本錢制度一、規(guī)范本錢制度概述 定義：把消費(fèi)過(guò)程開(kāi)場(chǎng)之前的事前方案、消費(fèi)過(guò)程進(jìn)展中的事中控制和消費(fèi)過(guò)程完成之

40、后的事后計(jì)算和分析有機(jī)結(jié)合起來(lái)的一種本錢核算制度。規(guī)范本錢屬于本錢控制，或者說(shuō)，本錢控制需求規(guī)范本錢法。本錢控制源于上世紀(jì)初，隨著泰羅制在企業(yè)管理中廣泛運(yùn)用，由美國(guó)首創(chuàng)了規(guī)范本錢法。規(guī)范本錢法在前蘇聯(lián)演化為定額本錢制度。二、規(guī)范本錢制度的本錢計(jì)算程序 一制定規(guī)范本錢 規(guī)范本錢的規(guī)范制定規(guī)范本錢法與定額本錢法本質(zhì)上是一致的。理想規(guī)范本錢正常規(guī)范本錢即期規(guī)范本錢實(shí)踐任務(wù)中的規(guī)范本錢正常規(guī)范本錢與即期規(guī)范本錢平均先進(jìn)規(guī)范本錢科學(xué)地采用工藝評(píng)價(jià)和時(shí)間分析而預(yù)先確定的耗費(fèi)規(guī)范或費(fèi)用規(guī)范，它代表在可到達(dá)或可接受的業(yè)績(jī)程度上的應(yīng)有應(yīng)該本錢。 規(guī)范本錢的制定方法1，工程技術(shù)測(cè)算法：根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、消費(fèi)

41、技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品消費(fèi)過(guò)程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)展估計(jì)而計(jì)算出的規(guī)范本錢。2，歷史本錢推測(cè)法：把企業(yè)過(guò)去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)一定的測(cè)算，從而推測(cè)出未來(lái)產(chǎn)品的規(guī)范本錢。產(chǎn)品本錢組成：直接資料、直接工資、制造費(fèi)用產(chǎn)品本錢組成根本方式：數(shù)量規(guī)范價(jià)錢規(guī)范 1直接資料的規(guī)范本錢直接資料的數(shù)量規(guī)范正常消費(fèi)條件下構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的資料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗及不可防止的廢品所耗費(fèi)的資料數(shù)量為根據(jù)。直接資料的價(jià)錢規(guī)范買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。 某產(chǎn)品直接資料的規(guī)范本錢=直接資料規(guī)范數(shù)量直接資料規(guī)范價(jià)錢 甲材料 乙材料 丙材料 預(yù)計(jì)購(gòu)買價(jià)格（元/公斤） 3.8 15 25.50 預(yù)計(jì)采購(gòu)費(fèi)用（元/公斤） 0.2 1 1

42、.20 材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（元/公斤） 41626.7 材料需用數(shù)量（公斤/件） 2.7 21.5 材料正常損耗（公斤/件） 0.3 0.3 0.4材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（公斤/件） 32.3 1.9 某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 1236.8 50.73 直接資料規(guī)范本錢計(jì)算表2直接人工的規(guī)范本錢直接人工的數(shù)量數(shù)量規(guī)范正常消費(fèi)條件下消費(fèi)某種單位產(chǎn)品所需的規(guī)范任務(wù)時(shí)間規(guī)范工時(shí)量相當(dāng)于我國(guó)單位產(chǎn)品的工時(shí)定額通常，它包括工藝過(guò)程的時(shí)間、必要的間歇和停工時(shí)間以及不可防止的廢品損失所用的時(shí)間。 直接人工的價(jià)錢規(guī)范工資率、規(guī)范工資率按現(xiàn)行工資福利規(guī)范確定的每一單位任務(wù)時(shí)間的工資率。通常，不同技術(shù)等級(jí)的工人的工資率程度不同，因

43、此，要計(jì)算轉(zhuǎn)化為規(guī)范工資率。小時(shí)規(guī)范工資率=估計(jì)直接人工工資總額/規(guī)范總工時(shí) 直接人工規(guī)范本錢=直接人工規(guī)范工時(shí)直接人工規(guī)范工資率 A車間 B車間 C車間 從事直接生產(chǎn)工人數(shù)（人） 404030每人每月標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)（小時(shí)） 150 150 150 每月標(biāo)準(zhǔn)加工工時(shí)（小時(shí)） 600060004500每月直接人工工資總額（元）15000120009000每一工時(shí)平均工資（元） 2.5 22每一工時(shí)平均福利費(fèi)（元） 0.5 0.5 0.5 每一工時(shí)直接人工費(fèi)（元） 32.5 2.5 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（小時(shí)） 632.5 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（元） 187.5 6.25 直接人工規(guī)范本錢計(jì)算表3制造

44、費(fèi)用的規(guī)范本錢 制造費(fèi)用的規(guī)范本錢確實(shí)定也要思索數(shù)量規(guī)范和費(fèi)用率規(guī)范兩項(xiàng)要素。制造費(fèi)用的數(shù)量規(guī)范普通根據(jù)制造費(fèi)用的發(fā)生與消費(fèi)時(shí)間的關(guān)系，通常是指在正常消費(fèi)條件下消費(fèi)單位產(chǎn)品所需的規(guī)范任務(wù)時(shí)間。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，有的企業(yè)采用直接工資的規(guī)范工時(shí)，有的企業(yè)采用單位產(chǎn)品的機(jī)器任務(wù)小時(shí)，等等，普通是根據(jù)制造費(fèi)用是與機(jī)器任務(wù)小時(shí)存在親密因果關(guān)系，還是與直接工資的規(guī)范工時(shí)存在親密因果關(guān)系，要由設(shè)計(jì)、工藝部門和“消費(fèi)員工共同確定。 制造費(fèi)用的費(fèi)用率規(guī)范確實(shí)定更為復(fù)雜。這是由于制造費(fèi)用有一部分是變動(dòng)性費(fèi)用，但也有一部分是固定性費(fèi)用，它并不隨著消費(fèi)量的變動(dòng)而變動(dòng)，這部分制造費(fèi)用對(duì)于消費(fèi)量存在一定彈性，或者說(shuō)可控性，控制好

45、了，制造費(fèi)用可少些，控制不好，制造費(fèi)用可多些。 制造費(fèi)用是一種綜合性費(fèi)用，即是一種包含固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用的“混合費(fèi)用，這兩種費(fèi)用性質(zhì)不同，其制定方法也不同。 首先是變動(dòng)性費(fèi)用總是同一定的消費(fèi)活動(dòng)程度相聯(lián)絡(luò)，也就是說(shuō)在不同的消費(fèi)活動(dòng)程度下有不同的變動(dòng)性費(fèi)用，其制定方法必需引入“彈性預(yù)算 。 什么是“彈性預(yù)算？我們先舉個(gè)另例闡明。 假設(shè)某企業(yè)估計(jì)每年發(fā)生的固定本錢為50000元，每個(gè)消費(fèi)量的變動(dòng)本錢為50元，該企業(yè)方案消費(fèi)量100000預(yù)算，預(yù)算總本錢為：500000+50100000=5500000元 假設(shè)該預(yù)算期終了，該企業(yè)實(shí)踐本錢僅為5000000元，從外表上看，該企業(yè)本錢節(jié)約了5000

46、00元實(shí)踐本錢比預(yù)算本錢低500000元，好象該企業(yè)本錢控制任務(wù)做得不錯(cuò)。但是，進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預(yù)算消費(fèi)量100000，實(shí)踐消費(fèi)量?jī)H為80000，未到達(dá)預(yù)算消費(fèi)量目的。 那么，該企業(yè)究竟是節(jié)約還是浪費(fèi)？這就必需運(yùn)用彈性預(yù)算方法進(jìn)展分析。按照彈性預(yù)算的觀念，原來(lái)的消費(fèi)預(yù)算全面預(yù)算必需根據(jù)實(shí)踐的業(yè)務(wù)量的變化進(jìn)展調(diào)整，以使預(yù)算本錢跟實(shí)踐業(yè)務(wù)量相匹配，以此進(jìn)展本錢控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 把實(shí)踐完成的實(shí)踐業(yè)務(wù)量代入本來(lái)錢預(yù)算，調(diào)整后的彈性預(yù)算本錢為：500000+5080000=4500000元 利用以下彈性預(yù)算曲線進(jìn)展本錢分析： 從以上彈性預(yù)算曲線分析得出，該企業(yè)的實(shí)踐本錢雖然比預(yù)算本錢低500000

47、元，但思索了該企業(yè)的實(shí)踐業(yè)務(wù)量之后分析，實(shí)踐本錢卻比應(yīng)到達(dá)的本錢高出500000元。這就是彈性預(yù)算。即思索了實(shí)踐的業(yè)務(wù)量之后與原預(yù)算相匹配的本錢預(yù)算。本錢業(yè)務(wù)量55000005000000450000050000080000 100000彈性預(yù)算曲線 其次是固定性費(fèi)用，假設(shè)采用“變動(dòng)本錢法，它是一項(xiàng)期間本錢，不用在個(gè)產(chǎn)品之間進(jìn)展分配；假設(shè)采用“制造本錢法，它的制定方法與上述變動(dòng)性費(fèi)用一樣。 由于變動(dòng)性費(fèi)用與固定性費(fèi)用的規(guī)范本錢制定方法有所不同，在實(shí)踐任務(wù)中，普通要對(duì)“混合費(fèi)用先進(jìn)展分解，即分解為變動(dòng)性費(fèi)用與固定性費(fèi)用，再對(duì)變動(dòng)性費(fèi)用與固定性費(fèi)用分別進(jìn)展確定。 變動(dòng)性制造費(fèi)用規(guī)范本錢 變動(dòng)制造費(fèi)

48、用分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額/規(guī)范直接人工小時(shí)總額規(guī)范機(jī)器總工時(shí) 單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用規(guī)范本錢=單位產(chǎn)品規(guī)范直接人工工時(shí)規(guī)范機(jī)器工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率固定性制造費(fèi)用規(guī)范本錢 固定制造費(fèi)用分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/規(guī)范直接人工小時(shí)總額規(guī)范機(jī)器總工時(shí) 單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用規(guī)范本錢=單位產(chǎn)品規(guī)范直接人工工時(shí) 規(guī)范機(jī)器工時(shí)固定制造費(fèi)用分配率單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的規(guī)范本錢 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的規(guī)范本錢=單位產(chǎn)品規(guī)范直接人工工時(shí)規(guī)范機(jī)器工時(shí)制造費(fèi)用分配率 制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用預(yù)算總額/規(guī)范直接人工小時(shí)總額規(guī)范機(jī)器總工時(shí)4單位產(chǎn)品規(guī)范本錢的制定 單位產(chǎn)品規(guī)范本錢=直接資料規(guī)范本錢+直接人工規(guī)范本

49、錢+制造費(fèi)用規(guī)范本錢 二計(jì)算本錢差別 由于產(chǎn)品的規(guī)范本錢是一種預(yù)定的目的本錢，是用來(lái)控制實(shí)踐本錢的。在實(shí)踐消費(fèi)過(guò)程中，由于種種緣由，產(chǎn)品消費(fèi)發(fā)生的實(shí)踐本錢往往與規(guī)范本錢不相符合，即發(fā)生偏向。這種偏向稱為規(guī)范本錢差別定額本錢法稱為定額差別。假照實(shí)踐本錢超越規(guī)范本錢，其構(gòu)成的差別稱為不利差別U，反之，假照實(shí)踐本錢低于規(guī)范本錢，其構(gòu)成的差別稱為有利差別F。 本錢差別按本錢構(gòu)成，有三個(gè)方面，即直接資料規(guī)范本錢差別、直接人工規(guī)范本錢差別和制造費(fèi)用規(guī)范本錢差別。普通地說(shuō)，直接資料規(guī)范本錢差別和直接人工規(guī)范本錢差別大多屬于可控差別，而制造費(fèi)用規(guī)范本錢差別比較復(fù)雜，按可控規(guī)范劃分，有可控性差別，也有不可控性差

50、別。1，直接資料規(guī)范本錢差別消費(fèi)過(guò)程中耗用的資料本錢是由單位產(chǎn)品耗用資料的數(shù)量乘上資料單價(jià)組成的。所以，直接資料的本錢差別分析包括直接資料的耗費(fèi)數(shù)量分析和價(jià)錢差別分析兩方面。1直接資料價(jià)錢差別直接資料價(jià)錢差別=實(shí)踐價(jià)錢-規(guī)范價(jià)錢實(shí)踐數(shù)量例：B資料價(jià)錢差別=5.805.601000=200(元)(U)2直接資料數(shù)量差別 直接資料數(shù)量差別=實(shí)踐數(shù)量-規(guī)范數(shù)量規(guī)范價(jià)錢例： A資料數(shù)量差別=520200 2.55=100(元)(U)3資料混合運(yùn)用情況下的本錢差別的計(jì)算直接資料本錢差別=實(shí)踐數(shù)量實(shí)踐價(jià)錢) (規(guī)范數(shù)量規(guī)范價(jià)錢)例：直接資料本錢差別= 32845 (6.44800) =2125(元)(U)

51、 各種資料價(jià)錢差別=425(元)(U) 各種資料用量差別=1700(元)(U)驗(yàn)算： 425 1700 = 2125(元)(U)用量差別進(jìn)一步分解為構(gòu)造差別和產(chǎn)出差別驗(yàn)算： 420 1280 = 1700 (元)(U)2；直接人工規(guī)范本錢差別 產(chǎn)品本錢中工資這個(gè)工程的變動(dòng)主要受人工效率和工資率兩個(gè)要素影響。人工效率差別就是工時(shí)差別，是指實(shí)踐直接人工小時(shí)與規(guī)范工時(shí)之間的差額，它反映工人勞動(dòng)效率的變化。例如，完成一定的任務(wù)，用的工時(shí)少，闡明勞動(dòng)效率高；反之，勞動(dòng)效率低。工資率差別就是所謂“人工價(jià)錢 差別，是指每單位時(shí)間實(shí)踐工資率與規(guī)范工資率之間的差額。1 直接人工工時(shí)差別直接人工工時(shí)差別=實(shí)踐工時(shí)

52、-規(guī)范工時(shí)規(guī)范工資率工時(shí)差別=480200 2.5 6= 120元 F 2 直接人工工資率差別 直接人工工資率差別=實(shí)踐工資率-規(guī)范工資率實(shí)踐工時(shí) 工資率差別=6.46480=192元U3直接人工本錢差別 直接人工本錢差別=實(shí)踐人工本錢-規(guī)范人工本錢 480 6.4 200 2.5 6 = 72元U驗(yàn)算： 120 192 = 72元U4人工混合運(yùn)用情況下的本錢差別的計(jì)算 在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的消費(fèi)要由不同工資級(jí)別的工人來(lái)完成，而不同工資級(jí)別的小時(shí)工資率是不同的。因此，在一定量的總工時(shí)中，不同工資級(jí)別工人完成的工時(shí)所占比重的變化，也是構(gòu)成直接人工本錢差別的一個(gè)重要要素。直接人工本錢差別=170

53、46 (3.24800) =1686(元)(U)各等級(jí)人工工資率差別=206(元)(U) 各等級(jí)人工工時(shí)差別=1480(元)(U)驗(yàn)算： 206 1480 = 1686(元)(U)用量差別進(jìn)一步分解為構(gòu)造差別和產(chǎn)出差別驗(yàn)算： 1600 120 = 1480 (元)(U)3；制造費(fèi)用規(guī)范本錢差別 (1)變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差別 變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差別=實(shí)踐制造費(fèi)用實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率= 27400 4600 2 3 = 200元 F 總本錢差別分效率差別和耗費(fèi)差別開(kāi)支差別兩部分 效率差別=實(shí)踐工時(shí)規(guī)范工時(shí) 制造費(fèi)用預(yù)算分配率 =9000 4600 2 3 = 600元 F 耗費(fèi)差別(

54、開(kāi)支差別 ) =(制造費(fèi)用實(shí)踐分配率 制造費(fèi)用預(yù)算分配率 ) 實(shí)踐工時(shí)=實(shí)踐制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算分配率 實(shí)踐工時(shí) =27400 9000 3 =400元 (U) 驗(yàn)算： 200 = 600 400(2)固定制造費(fèi)用本錢差別 固定制造費(fèi)用本錢差別實(shí)踐產(chǎn)量實(shí)踐固定制造費(fèi)用實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范固定制造費(fèi)用 實(shí)踐產(chǎn)量實(shí)踐工時(shí)固定制造費(fèi)用實(shí)踐分配率 實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)固定制造費(fèi)用規(guī)范分配率 49500 2400 4 50000/100001500 元 (U) 固定制造費(fèi)用本錢差別可再分為預(yù)算差別和產(chǎn)能差別兩部分兩分法 預(yù)算差別固定制造費(fèi)用實(shí)踐發(fā)生額 固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù) 49500 50000 500 元 F 產(chǎn)

55、能差別固定制造費(fèi)用規(guī)范分配率 產(chǎn)能規(guī)范總工時(shí)實(shí)踐產(chǎn)量應(yīng)耗規(guī)范工時(shí) 50000/10000 100002400 4) 2000 元 (U) 驗(yàn)算： 500 2000 =1500 固定制造費(fèi)用再進(jìn)一步按三要素分析法三分法分析，三分法是把二分法中的產(chǎn)能差別再劃分為效率差別和消費(fèi)才干利用差別兩部分，二分法中的預(yù)算差別改稱“開(kāi)支差別。效率差別=固定制造費(fèi)用規(guī)范分配率 (實(shí)踐產(chǎn)量實(shí)踐工時(shí) 實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)) =50000/10000 96402400 4) 200元 (U) 消費(fèi)才干利用差別=固定制造費(fèi)用規(guī)范分配率 (產(chǎn)能規(guī)范總工時(shí)實(shí)踐耗用工時(shí) = 50000/10000 100009640 1800元

56、(U) 二分法中的預(yù)算差別仍為500 元 驗(yàn)算： 1500 = 500 200 1800 三、規(guī)范本錢制度的核算程序及帳務(wù)處置一帳戶設(shè)置 在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上，并不思索規(guī)范本錢制度和定額本錢制度，就是說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度并無(wú)思索規(guī)范本錢制度和定額本錢制度的詳細(xì)運(yùn)用問(wèn)題，所以，目前并不存在規(guī)范本錢法制度的核算程序及帳務(wù)處置問(wèn)題。這里引見(jiàn)的規(guī)范本錢制度的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題是在西方國(guó)家采用的。 各差別帳戶的借方反映超支，貸方反映節(jié)約。 原資料消費(fèi)本錢庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢差別實(shí)踐本錢規(guī)范本錢規(guī)范本錢規(guī)范本錢二本錢差別的會(huì)計(jì)處置 1，假設(shè)所制定的規(guī)范本錢符合企業(yè)的實(shí)踐情況，本錢差別數(shù)額不大，可以將本錢差別

57、全部結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期的產(chǎn)品銷售本錢中，不用分配給期末在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品。 2，假照實(shí)踐本錢同規(guī)范本錢之間的差別數(shù)額較大，這種差別原那么上不應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本期的期間本錢，而應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品、和本期產(chǎn)品銷售本錢之間按比例分配。 3，將本錢差別結(jié)轉(zhuǎn)下期 上述第二種方法處置的結(jié)果，在本期資產(chǎn)負(fù)債表上，在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品以及本期損益表上的產(chǎn)品銷售本錢等目的都按實(shí)踐本錢反映。第一、三種方法處置的結(jié)果，在本期資產(chǎn)負(fù)債表上，在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品按規(guī)范本錢反映，而本期的本錢差別那么反映到本期或下期損益表中。 三規(guī)范本錢制度的實(shí)例 1；直接資料的帳務(wù)處置 資料購(gòu)進(jìn)時(shí)：資料價(jià)錢差別在資料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)核算，資料用量差別在發(fā)料投產(chǎn)時(shí)核算。

58、 借：原資料 20000 8000kg2.5元/ kg 貸：資料價(jià)錢差別 2400 貸：應(yīng)付帳款8000kg2.2元/ kg 17600借：原資料 12000kg2.5元/ kg 30000借：資料價(jià)錢差別 1200 貸：應(yīng)付帳款12000kg2.6元/ kg 31200發(fā)料投產(chǎn)時(shí)：借：消費(fèi)本錢 49000 980件20kg/件 2. 5元/ kg 借：資料用量差別 1000 貸：原資料1000 20kg/件 2. 5元/ kg 500002；直接人工的帳務(wù)處置直接人工沒(méi)有資料采購(gòu)業(yè)務(wù)，普通在計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)進(jìn)展。人工工資率差別在支付工資時(shí)就可確定，工時(shí)差別要等到產(chǎn)品制成之后才干確定。支付工資時(shí)

59、:借：應(yīng)付工資(4820小時(shí)6.25元/小時(shí)) 30125 貸：銀行存款 30125 直接人工計(jì)入本錢時(shí):借：消費(fèi)本錢 29400 980件5小時(shí)/件6元/小時(shí)借：工資率差別 120548206.256 貸：人工工時(shí)差別 4820980 5 6 480 貸：應(yīng)付工資 301253；制造費(fèi)用的帳務(wù)處置將實(shí)踐發(fā)生的制造費(fèi)用登記入帳：借：變動(dòng)制造費(fèi)用 20700借：固定制造費(fèi)用 25480 貸：銀行存款等 46180按規(guī)范本錢轉(zhuǎn)入“消費(fèi)本錢帳戶：借：消費(fèi)本錢980 20+25 44100 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 19600 貸：固定制造費(fèi)用 24500結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用差別： ：借：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差別14

60、20 (2070048204) 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 1420借：變動(dòng)制造費(fèi)用 320 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差別320 ( 4820 980 5) 4結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費(fèi)用差別： 借：固定制造費(fèi)用效率差別4005(48204900) 貸：固定制造費(fèi)用 400借：固定制造費(fèi)用 0 貸：固定費(fèi)用才干利用差別900550004820 貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差別480(25480-25000)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)踐發(fā)生20700效率差別320規(guī)范本錢19600耗費(fèi)差別 1420合計(jì)21020 21020固定制造費(fèi)用實(shí)踐發(fā)生25480效率差別 400規(guī)范本錢24500耗費(fèi)差別 480才干差別 900合計(jì)25880 258