第七章 存貨計價的非實際成本ppt課件

1、 第八節(jié) 本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法第九節(jié) 估計法第十節(jié) 其他計價根底第十一節(jié) 存貨在資產(chǎn)負債表上的列示第八節(jié) 本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法(存貨期末計價 一、本錢與可變現(xiàn)凈值的含義本錢 期末存貨的C實可變現(xiàn)凈值 是指在正常消費運營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的凈額。 =估計售價 估計本錢 估計銷售稅費 可變現(xiàn)凈值的特征:1以正常消費運營為前提確定2本質(zhì)是凈現(xiàn)金流入，不是指存貨的售價或合同價估計本錢：為到達預(yù)定可銷售形狀還能夠發(fā)生進一步的加工本錢 企業(yè)估計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中能夠發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，

2、以及為到達預(yù)定可銷售形狀還能夠發(fā)生的加工本錢等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減工程。企業(yè)估計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減工程后，才干確定存貨的可變現(xiàn)凈值。一)存貨減值跡象的判別1該存貨的市場價錢繼續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無上升的希望；2企業(yè)運用該項原資料消費的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價錢；3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原資料已不順應(yīng)新產(chǎn)品的需求，而該原資料的市場價錢又低于其賬面本錢；4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改動而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價錢逐漸下跌；5其他足以證明該項存貨本質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)生減值的情形。二、可變現(xiàn)凈值確實定二)闡明可變現(xiàn)凈值為零的跡象1已霉?fàn)€蛻變的存貨；2已

3、過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3消費中已不再需求，并且已無運用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4其他足以證明已無運用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。三可變現(xiàn)凈值確實定可變現(xiàn)凈值=估計售價 估計本錢 估計銷售稅費存貨的直接用途不同，確定估計售價的方法不同四為銷售而持有的存貨 產(chǎn)廢品、商品等 1. 有合同商定 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨 可變現(xiàn)凈值=估計售價 估計稅費合同價合同數(shù)量存貨數(shù)量例1：甲 乙02.9.3 簽合同不可吊銷商定：03.1.20提供W型機器12臺，31萬元02.12.31，甲W機器賬面總本錢280萬，數(shù)量10臺 單臺市價30萬02.12.31，甲W機器的估計售價=？ =10*31=310萬例2

4、：甲 乙02.9.3 簽合同不可吊銷商定：03.1.20提供W型機器12臺，31萬元02.12.31，甲尚未消費W機器，但持有資料D專 門消費12臺W機器賬面本錢：144萬市價：112萬甲：02.12.31，D資料的估計售價=？ =12*31=372萬 合同數(shù)量存貨數(shù)量期末存貨合同數(shù)量：按合同價錢計量超出數(shù)量：按普通售價計量例3：甲 乙02.9.3 簽合同不可吊銷商定：03.1.20提供W型機器12臺，28萬元02.12.31，甲W機器賬面總本錢392萬，數(shù)量14臺 單臺市價30萬02.12.31，14臺機器的估計售價=？=12*28+2*30=336+60=396萬2. 無合同按普通售價為計

5、量根底二為消費中耗費而持有的存貨 資料消費的產(chǎn)廢品的可變現(xiàn)凈值本錢，資料按本錢計量 例4： 02.12.31 甲持有A資料賬面本錢：300萬市價：280萬消費W機器：可變現(xiàn)凈值本錢A資料的價值=？300萬2. 消費的產(chǎn)廢品的可變現(xiàn)凈值本錢，資料按可變現(xiàn)凈值計量例5： 02.12.31 甲持有B資料賬面本錢：300萬市價：280萬消費W2機器B市價下跌W2市價下跌10%原售價：300萬現(xiàn)市價：270萬消費本錢：280萬將B加工成W2，還需投入160萬，估計銷售稅費10萬B的價值=？1W2的可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計稅費 =270-10=260萬本錢280萬2B的可變現(xiàn)凈值=W2售價-估計本錢-估

6、計稅費 =270-160-10 =100萬“BS價值三、本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處置企業(yè)應(yīng)定期或年末對存貨進展全面清查存貨毀損全部或部分陳舊售價本錢存貨本錢可變現(xiàn)凈值按差額計提存貨跌價預(yù)備一會計處置方法單相比較法：逐項或個別比較分類比較法：按存貨類別比較綜合比較法：總額比較公司01年末有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙兩類。項 目成 本可變凈值單項比較分類比較綜合比較A20001600B30003200甲 類50004800C40004600D60005800乙 類1000010400合 計1500015200160030004000580014400480010000148001500

7、06002000結(jié)論：比較方法不同，計提的跌價預(yù)備金額不同制度規(guī)定：單項比較法：普通分類比較法：數(shù)量多，單價低綜合比較法：難以區(qū)分估價二賬務(wù)處置1企業(yè)01年存貨本錢10萬；可變現(xiàn)凈值9萬 借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價預(yù)備 10000 貸：存貨跌價預(yù)備 10000202年末，可變現(xiàn)凈值8.5萬 應(yīng)提跌價預(yù)備=10 - 8.5= 1.5萬 已提跌價預(yù)備=1萬 實提跌價預(yù)備= 1.5 1= 0.5萬分錄同上3假設(shè)03年末可變現(xiàn)凈值為9.7萬 應(yīng)提=10 - 9.7= 0.3萬 已提= 1.5萬 實提= - 1.2萬 借：存貨跌價預(yù)備 12000 貸：資產(chǎn)減值損失 12000在計提的減值預(yù)備范圍內(nèi)沖

8、銷四、計提范圍普通情況1市價繼續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無望上升2產(chǎn)品的本錢售價3庫存原資料的市價賬面本錢4其他足以證明存貨本質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)生減值2. 特殊情況 存貨的可變現(xiàn)凈值=0時：1已霉?fàn)€蛻變2已過期切無轉(zhuǎn)讓價值3不需用，已無運用價值和轉(zhuǎn)讓價值4其他運用價值=0轉(zhuǎn)讓價值=0將賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：計提的存貨跌價預(yù)備 存貨跌價預(yù)備 貸：庫存商品等 差額該存貨已提的跌價預(yù)備賬面本錢【案例5】某企業(yè)采用“本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法進展存貨的期末計價，2000年末，存貨的賬面本錢為11萬元，估計可變現(xiàn)凈值為8萬元，那么應(yīng)提的跌價預(yù)備為3萬元。 2001年年末該存貨的估計可變現(xiàn)凈值為6萬元；2002年

9、年末該存貨的估計可變現(xiàn)凈值為12萬元 。要求：做有關(guān)會計分錄。答案(萬元) 00年年末減值3萬元 借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：存貨跌價預(yù)備 301年年末繼續(xù)減值2萬元 應(yīng)補提跌價預(yù)備=1163 = 2 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：存貨跌價預(yù)備 2 02年年末增值6萬元 只能恢復(fù)已計提跌價預(yù)備5萬元至零為限 借：存貨跌價預(yù)備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5 跌價損失 的借記跌價損失的貸記單獨確認存貨跌價損失存貨跌價損失計入營業(yè)成本直接沖銷法借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨 10借：營業(yè)成本 10 貸：存貨 10備抵法借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10借：營業(yè)成本 10 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10A

10、公司某一存貨的可變現(xiàn)凈值為490元，本錢為500元。不同的方法下，各種處置方法的會計分錄如表7-13所示。存貨減值案例 【案例1】2007年12月31日，A庫存商品的賬面本錢為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計提跌價預(yù)備前，A庫存商品的跌價預(yù)備余額為10萬元，那么年末A庫存商品計提存貨跌價預(yù)備如下：A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價- 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=750-15=735萬元；A庫存商品的賬面本錢為800萬元，應(yīng)保管存貨跌價預(yù)備65萬元；年末計提跌價預(yù)備前，A庫存商品的跌價預(yù)備余額為10萬元，故應(yīng)補提跌價預(yù)備55萬元。企業(yè)的賬務(wù)處置是

11、： 借：資產(chǎn)減值損失 55 貸：存貨跌價預(yù)備 55【案例2】2007年12月31日，B原資料的賬面本錢為500萬元，因產(chǎn)品構(gòu)造調(diào)整，無法再運用B原資料，預(yù)備將其出賣，估計B資料的售價為540萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計提跌價預(yù)備前，B資料的跌價預(yù)備余額為零，那么年末計提存貨跌價預(yù)備如下：B資料可變現(xiàn)凈值=B資料的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=540-12=528萬元；因資料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于資料本錢500萬元，不計提存貨跌價預(yù)備?！景咐?】2007年12月31日，C原資料的賬面本錢為600萬元，C原資料的估計售價為550萬元；假設(shè)用600萬元C原資料消費成甲商

12、品的本錢為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計提跌價預(yù)備前，C原資料的跌價預(yù)備余額為零。那么年末計提存貨跌價預(yù)備如下：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=900-30=870萬元；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的本錢720萬元，C原資料按其本身的本錢計量，不計提存貨跌價預(yù)備?！景咐?】2007年12月31日，D原資料的賬面本錢為1000萬元，D原資料的估計售價為850萬元；假設(shè)用1000萬元D原資料消費成乙商品的本錢為1300萬元即至完工估計將要發(fā)生的本錢為300萬元，乙商品的估計售價為1280萬元，

13、估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提跌價預(yù)備前，D原資料的跌價預(yù)備余額為120萬元。那么年末計提存貨跌價預(yù)備如下：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-70=1210萬元因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的本錢1 300萬元，D原資料該當(dāng)按照原資料的可變現(xiàn)凈值計量：D原資料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將D原資料加工成乙商品估計將要發(fā)生的本錢-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910萬元 特別提示：自用的資料的可變現(xiàn)凈值是經(jīng)過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。D原資料的本錢為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為9

14、10萬元，應(yīng)保管存貨跌價預(yù)備90萬元；年末計提跌價預(yù)備前，D資料的跌價預(yù)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處置是：借：存貨跌價預(yù)備 30 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn) 30 轉(zhuǎn)回 因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨本錢時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價預(yù)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價預(yù)備沖減主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢；債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價預(yù)備普通也沖減主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢。 【綜合案例】 甲股份為增值稅普通納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。原資料按實踐本錢計價核算，發(fā)出資料采用全月一次加權(quán)平均法計量，半年末和年度終了按單個存貨工程計提存貨跌價預(yù)備。甲公司2

15、007年12月初A資料結(jié)存400公斤，實踐本錢36 000元。12月發(fā)生有關(guān)A資料的業(yè)務(wù)如下： (1)12月1日，從外地購入A資料600公斤，增值稅公用發(fā)票上注明的價款為48 000元，增值稅稅額為8 160元，另發(fā)生運雜費400元假定不思索增值稅抵扣，裝卸費140元，各種款項已用銀行存款支付，資料已驗收入庫。 (2)12月8日，從本市購入A資料200公斤增值稅公用發(fā)票注明價款15 000元，增值稅稅額2 550元。貨款未付。 (3)12月15日，接受丙公司投資，收到A資料800公斤，投資各方確認的價值為68 000元含稅，投資方未提供增值稅公用發(fā)票。按投資協(xié)議規(guī)定，丙公司投資后占注冊資本60

16、萬元的10%的股份 412月31日，匯總本月發(fā)出A資料1 700公斤，其中產(chǎn)品消費領(lǐng)用1 500公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用200公斤。 512月31日，A資料的實踐本錢為25 131元，估計售價為25 000元；A資料用于消費丁商品，假設(shè)用A資料消費成丁商品的本錢為41 000元，至完工估計將要發(fā)生的本錢為15 869元，丁商品的估計售價為40 000元，估計丁商品銷售費用及相關(guān)稅金為120元。年末計提跌價預(yù)備前，A資料的跌價預(yù)備余額為零。 要求： (1)編制與A資料初始計量有關(guān)的會計分 (2)編制發(fā)出A資料的會計分錄。 3編制年末計提A資料跌價預(yù)備的會計分錄。 (“應(yīng)交稅費科目要求寫出明細科目，

17、單位：元) (1)編制與A資料初始計量有關(guān)的會計分錄 12月1日，外購資料借：原資料 48 540 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額8 160 貸：銀行存款 56 700 48 000+8 160+400+140 12月8日，外購資料 借：原資料 15000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額2 550 貸：應(yīng)付賬款 17 550 12月15日，接受投資 借：原資料 68 000 貸：實收資本60 000萬10% 60 000 資本公積資本溢價 8 000 2編制發(fā)出A資料的會計分錄發(fā)出資料的單位本錢=月初結(jié)存金額+本月入庫金額月初結(jié)存數(shù)量+本月入庫數(shù)量=36 000+48 540+15 000+68 00

18、0400+600+200+800=167 5402000=83.77(元/公斤)產(chǎn)品消費應(yīng)負擔(dān)資料本錢=1 50083.77=125 655 元企業(yè)管理部門應(yīng)負擔(dān)資料本錢=20083.77=16 754元借：消費本錢 125 655 管理費用 16 754 貸：原資料 142 409 年末結(jié)存A資料300公斤，實踐本錢25 13116 7540142 409元。 3編制年末計提A資料跌價預(yù)備的會計分錄丁商品可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計售價- 估計的丁商品銷售費用及相關(guān)稅金=40000-120=39 880元因丁商品的可變現(xiàn)凈值39 880元低于丁商品的本錢41 000元，A資料應(yīng)計提跌價預(yù)備：A原

19、資料可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計售價 將A原資料加工成丁商品估計將要發(fā)生的本錢-估計的丁商品銷售費用及相關(guān)稅金=40 000-15 869-120=24 011元A原資料的本錢為25 131元，可變現(xiàn)凈值為24 011元，應(yīng)保管存貨跌價預(yù)備1 120元；年末計提跌價預(yù)備前，A資料的跌價預(yù)備余額為零，故應(yīng)計提跌價預(yù)備1 120元：借：資產(chǎn)減值損失 1 120 貸：存貨跌價預(yù)備 1 120四、對本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的評價 本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法固然符合了謹慎原那么，但也產(chǎn)生了不少的缺陷。 首先，它不符合可比性的會計原那么，從而也使存貨的數(shù)據(jù)不具有可比性。 其次，它會扭曲企業(yè)前后各期的收益程度。 第三

20、，雖然確定可變現(xiàn)凈值要以獲得確實鑿的證據(jù)為根底，但畢竟還是建立在估計的前提下的，因此，在實務(wù)中，如何選擇確定可變現(xiàn)凈值存在著很大的客觀性。 第九節(jié) 估價法 一、 毛利法(Gross Margin Method) (一)毛利法根本原理毛利法是用以估計存貨價值的一種方法，估價時可以不用對貨品進展清點。它是用過去的或估計的毛利率來計算期末存貨和本期銷貨本錢的一種存貨估計方法，又稱毛利率法。 毛利率法是銷貨毛利占銷貨凈額的百分比。 毛利率= 銷貨毛利/銷貨凈額= 銷貨凈額-銷貨本錢/銷貨凈額 銷貨本錢=銷貨凈額-銷貨毛利=銷貨凈額1-毛利率 期末存貨=期初存貨+本期購貨-銷貨本錢 =期初存貨+本期購貨

21、-銷貨凈額1-毛利率 以毛利率法估價期末存貨價值，其步驟如下： 1.根據(jù)上期和前幾期前三年或三個月的平均毛利率的毛利率估計本期的毛利率； 2.根據(jù)有關(guān)會計記錄，按通常的做法計算可供銷售商品本錢總額；如期除存貨加本期存貨。 3.以銷貨凈額乘以估計的毛利率； 4.以銷貨凈額減去估計毛利，計算銷貨本錢； 5.以可供銷售商品本錢總額減去銷貨本錢，計算期末存貨價值。 例：假設(shè)天龍公司根據(jù)會計記錄有關(guān)資料如下：銷售收入凈額為10000元，期初存貨為5000元，本期購貨8000元；估計毛利率40%。 毛利法的運用期初存貨本錢 5 000本期購貨凈額 8 000 可供銷售商品的本錢總額 13 000本期銷貨凈

22、額 10 000減：估計的銷貨毛利10 00040% 4 000估計的銷貨本錢 6 000估計的期末存貨本錢 7 000 二毛利法的運用 毛利法主要范圍：1、定期盤存制的企業(yè)2、審計 人員審計時，可以測算期末存貨。3、發(fā)生一些 自然災(zāi)禍時 例如：某企業(yè)蒙受一場火災(zāi)，將大部分存貨或會計資料燒毀?，F(xiàn)有多資料如下：期初存貨本錢120000元，本期購貨凈額為140000元，本期銷貨凈額為220000元，尚未毀存貨的可變現(xiàn)價值為10000元，該公司毛利率為40%，計算存貨的損失為多少？ 計算過程如下：可供銷售商品的本錢 120000+140000 260000減：估計銷貨本錢 2200001-40% 1

23、32000估計期末存貨本錢 128000 減：受損商品可變現(xiàn)凈值 1000估計的火災(zāi)損失 127000隨堂計算： 某商場月初紡織品存貨本錢146 000元，本期購貨本錢850 000元，銷貨收入1 200 000元，銷售退回與折讓合計10 000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的本錢為多少？本月銷售凈額=1 200 000-10 000=1 190 000元銷售毛利=1190000 25%=297 500元銷售本錢= 1190000- 297 500=892 500元 或= 1190000 1-毛利率 = 1190000 1-25% =892 500元

24、月末存貨本錢=146000+850000-892500 =103500元二、 售價本錢法零售價錢法 一零售價錢法的原理用售價本錢率估計期末存貨的程序如下： 1.記錄期初存貨和本期購貨的本錢和零售價，進而求出可供銷售存貨本錢和售價總額。2.計算售價本錢率，公式如下： 售價本錢率=(期初存貨本錢本期存貨本錢/期初存貨售價本期購貨本錢)100% 3.從可供銷售存貨售價總額中減去已售存貨售價總額(銷售收入，得出期末存貨售價總額。 4.將期末存貨售價總額乘以售價本錢率，即可估計出期末存貨本錢。 例：某企業(yè)的期初存貨本錢為6000元，售價為8000元，本期購貨本錢為40000元，售價為45000元，計算期末存貨的本錢和發(fā)出本錢。零售價錢法的運用 成本零售價期初存貨本期購貨可供銷售商品售價成本率：4600/5300=86.8%減：銷售收入按零售價計算的期末存貨估計期末存貨成本60004000046000520880004500053000470006000第十節(jié) 其他存貨的計價方法一、重置本錢法 企業(yè)有些存貨由于非正常緣由而不能按正常的條件備供銷售時。存貨按現(xiàn)現(xiàn)行情況重新確定一個可靠本錢。二、可變現(xiàn)凈值法 存貨的重置本錢不能可靠確定時，就按可變現(xiàn)凈值計價。即估計售價減去估計為進一步加工銷售商品而發(fā)生的本錢。 例：安利公司有50件產(chǎn)品蒙受