基于成本信息的管理控制系統(tǒng)資料

1、基于成本信息(xnx)的管理控制系統(tǒng) 本篇體現(xiàn)了現(xiàn)代成本會計的“經(jīng)營控制”這個(zh ge)主題。本篇包括：第十四章 全面預(yù)算管理第十五章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第十六章 分權(quán)組織內(nèi)部績效評價 共四十二頁全面(qunmin)預(yù)算管理企業(yè)的全面預(yù)算(y sun)管理通過全面預(yù)算(y sun)加以體現(xiàn)。全面預(yù)算(y sun)在經(jīng)濟(jì)資源配置方面體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。本章討論全面預(yù)算管理的基本框架、全面預(yù)算編制原理以及全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)形式。具體包括：全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算編制原理全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)形式 共四十二頁第一節(jié) 全面預(yù)算基本(jbn)框架共四十二頁全面預(yù)算是以貨幣為計量單位，將企業(yè)決策目標(biāo)所涉及經(jīng)濟(jì)資源

2、的配置，以計劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來。簡而言之，全面預(yù)算就是決策目標(biāo)的具體化。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的一切活動都要以市場為導(dǎo)向(do xin)。企業(yè)的全面預(yù)算也不能例外。企業(yè)全面預(yù)算一頭連著市場，一頭連著企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)根據(jù)其內(nèi)外部環(huán)境及所面臨的市場制定發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)全面預(yù)算從資源配置方面配合、支持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。共四十二頁從某種意義上，企業(yè)全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)了企業(yè)物流、資金流、信息流以及人力資源配置的有機(jī)整合。同時，企業(yè)全面預(yù)算在一定程度上實(shí)現(xiàn)“企業(yè)管理的重心是財務(wù)管理，財務(wù)管理的重心是現(xiàn)金流量管理”的觀念。通過全面預(yù)算將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)化(zhunhu)為現(xiàn)金流量制。企業(yè)全面預(yù)算使企業(yè)的日常

3、財務(wù)管理程序化和制度化，它是企業(yè)管理控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容，也是被現(xiàn)代企業(yè)實(shí)踐證明行之有效的管理工具。共四十二頁本節(jié)討論：以市場為導(dǎo)向的全面預(yù)算基本(jbn)框架 全面預(yù)算的組織保障：企業(yè)預(yù)算管理委員會 共四十二頁一、以市場為導(dǎo)向的全面預(yù)算(y sun)基本框架 全面預(yù)算的編制方法隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同而不盡相同，但是，一個完整的全面預(yù)算應(yīng)包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算三大部分。其具體內(nèi)容包括如下：（一）經(jīng)營預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算包括銷售(xioshu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)成品預(yù)算和銷售(xioshu)與管理費(fèi)用預(yù)算。共四十二頁一、以市場為導(dǎo)向(do xin)

4、的全面預(yù)算基本框架嚴(yán)格地說，銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算和直接人工預(yù)算不完全屬于成本會計學(xué)科的范疇，但是，它們最終都涉及到財務(wù)資源的配置問題。只有(zhyu)理解過程（根源）才能理解結(jié)果。在全面預(yù)算編制過程中不僅要“知其然”，更要“知其所以然”。因此，將它們視為全面預(yù)算體系的重要組成部分。共四十二頁一、以市場為導(dǎo)向的全面預(yù)算(y sun)基本框架（二）財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計收益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。（三）資本預(yù)算。資本預(yù)算屬于長期預(yù)算（一年以上）。其實(shí)，本書第十三章“基于資本成本的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資決策”討論的問題就是(jish)“資本預(yù)算”問題。對此，本章不再贅述

5、。全面預(yù)算各部分之間是相互聯(lián)系的。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須以市場為導(dǎo)向。因此，銷售預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，一切預(yù)算都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。 共四十二頁一、以市場為導(dǎo)向(do xin)的全面預(yù)算基本框架市場環(huán)境銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算期末存貨預(yù)算生產(chǎn)(shngchn)預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)成品預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 資本預(yù)算共四十二頁二、全面預(yù)算的組織(zzh)保障：企業(yè)預(yù)算管理委員會 在企業(yè)經(jīng)營過程中，全面預(yù)算綜合反映了企業(yè)不同層級、不同單位在預(yù)算期間內(nèi)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和完成的任務(wù)，而企業(yè)不同層級、不同單位的工作必須協(xié)調(diào)一致。從這個角度看，全面預(yù)算是

6、連接企業(yè)內(nèi)部(nib)不同層級和單位之間溝通的橋梁。全面預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)的確定是它們之間相互協(xié)調(diào)配合的結(jié)果。 共四十二頁二、全面預(yù)算的組織(zzh)保障：企業(yè)預(yù)算管理委員會全面預(yù)算的編制涉及到許多部門，單靠財務(wù)或會計部門難以完成。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立超越具體職能部門的預(yù)算管理委員會，以便從組織上保障全面預(yù)算的順利實(shí)施。由企業(yè)預(yù)算管理委員會具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的協(xié)調(diào)、編制和執(zhí)行。企業(yè)預(yù)算管理委員會通常由企業(yè)總經(jīng)理，分管(fn un)銷售、生產(chǎn)、財務(wù)等部門的副總經(jīng)理等高級管理人員和董事會成員組成。共四十二頁二、全面預(yù)算的組織保障：企業(yè)(qy)預(yù)算管理委員會企業(yè)預(yù)算管理委員會的主要職責(zé)包括：（一）選擇與企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)

7、一致的全面預(yù)算政策；（二）審查各個部門所編制的預(yù)算；（三）對各個部門在預(yù)算編制過程中出現(xiàn)的各種矛盾進(jìn)行協(xié)調(diào)和解決；（四）匯總編制完整的全面預(yù)算，并進(jìn)行最后(zuhu)審議通過，頒布實(shí)施。共四十二頁二、全面預(yù)算的組織保障(bozhng)：企業(yè)預(yù)算管理委員會（五）監(jiān)督、檢查、分析全面預(yù)算的執(zhí)行情況及其結(jié)果，督促各部門協(xié)調(diào)一致地完成全面預(yù)算所規(guī)定的目標(biāo)和任務(wù)，并對全面預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行收集、整理，為編制下一個期間全面預(yù)算準(zhǔn)備資料。財務(wù)副總經(jīng)理在企業(yè)預(yù)算管理委員會中處于(chy)比較特殊的位置。他不僅要負(fù)責(zé)對各個部門、各個單位的預(yù)算編制工作的業(yè)務(wù)技術(shù)指導(dǎo)和幫助，而且還要負(fù)責(zé)收集生產(chǎn)、銷售、采

8、購等部門提供的各種數(shù)據(jù)資料，把各個部門提出的初步預(yù)算按照一定的方法、程序匯編成全面預(yù)算。共四十二頁第二節(jié) 全面(qunmin)預(yù)算編制原理共四十二頁全面(qunmin)預(yù)算編制原理根據(jù)上述各項(xiàng)預(yù)算之間的關(guān)系，本節(jié)以一個完整的例子，進(jìn)一步討論全面預(yù)算編制原理。（一）銷售預(yù)算如前所述，全面預(yù)算以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，其他預(yù)算都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，而銷售預(yù)算則以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)。根據(jù)銷售預(yù)測的結(jié)果，可以得到預(yù)計銷售量和銷售價格。由此可以得到預(yù)計銷售收入：預(yù)計銷售收入預(yù)計銷售量預(yù)計銷售價格根據(jù)企業(yè)現(xiàn)銷和賒銷比例以及賒銷的信用(xnyng)政策便可得到預(yù)計的現(xiàn)金流入量。 共四十二頁全面(qunmin)預(yù)算編制原

9、理（二）生產(chǎn)預(yù)算如果企業(yè)實(shí)行“適時生產(chǎn)系統(tǒng)”（Just-in time，JIT），那么，預(yù)計銷售(xioshu)量就是預(yù)計生產(chǎn)量，銷售(xioshu)預(yù)算就是生產(chǎn)預(yù)算即銷售(xioshu)預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算“合二為一”。但是，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，“適時生產(chǎn)系統(tǒng)”所需要的前提條件難以滿足。因此，對于絕大多數(shù)企業(yè)而言，還必須單獨(dú)編制生產(chǎn)預(yù)算。共四十二頁全面(qunmin)預(yù)算編制原理在“適時生產(chǎn)系統(tǒng)”無法全面推行的情況(qngkung)下，生產(chǎn)預(yù)算的編制以預(yù)計銷售量和預(yù)計存貨為基礎(chǔ)。其基本表達(dá)式如下：預(yù)計銷售量（來自銷售預(yù)算）加上：預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨需要量合計減去：預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計生產(chǎn)量共四十二頁

10、全面(qunmin)預(yù)算編制原理（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算的具體化，其基本表達(dá)式為：預(yù)計生產(chǎn)量乘以：單位產(chǎn)品的材料需要量預(yù)計直接材料需要量加上：預(yù)計期末存貨直接材料需要量減去：預(yù)計期初存貨直接材料預(yù)計采購(cigu)量乘以：預(yù)計材料單位價格預(yù)計直接材料費(fèi)用金額減去：不需要在本期支付的部分預(yù)計本期支付直接材料費(fèi)用共四十二頁全面(qunmin)預(yù)算編制原理（四）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是生產(chǎn)預(yù)算的具體化，其基本表達(dá)式為：預(yù)計生產(chǎn)量（來自生產(chǎn)預(yù)算）乘以：單位產(chǎn)品直接人工需要量預(yù)計直接人工的工時(gngsh)需要量乘以：小時工資率直接人工費(fèi)用金額共四十二頁全面(qunmin)預(yù)算編制原

11、理一般人工工資都需要使用現(xiàn)金支付。因此，不需要另外(ln wi)預(yù)計本期現(xiàn)金支付的數(shù)額。 （五）制造費(fèi)用預(yù)算如前所述，制造費(fèi)用根據(jù)成本性態(tài)可以分為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。在編制制造費(fèi)用預(yù)算時必須注意這點(diǎn)。同時，制造費(fèi)用包括屬于轉(zhuǎn)賬攤銷而非現(xiàn)金支出的折舊費(fèi)用，應(yīng)該予以扣除。共四十二頁全面(qunmin)預(yù)算編制原理其基本表達(dá)式如下：預(yù)計直接人工小時(xiosh)乘以：變動性費(fèi)用預(yù)計分配率預(yù)計變動性制造費(fèi)用加上：預(yù)計固定性制造費(fèi)用預(yù)計制造費(fèi)用合計減去：折舊費(fèi)用預(yù)計需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用共四十二頁全面(qunmin)預(yù)算編制原理（六）產(chǎn)成品預(yù)算產(chǎn)成品預(yù)算主要為編制預(yù)計收益表和資產(chǎn)負(fù)債表提供銷

12、售成本和存貨信息。根據(jù)上述直接材料(cilio)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算，已經(jīng)得到產(chǎn)品單位成本數(shù)據(jù)，根據(jù)這個數(shù)據(jù)可以編制產(chǎn)成品預(yù)算和銷售成本預(yù)算。共四十二頁全面(qunmin)預(yù)算編制原理（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算根據(jù)成本性態(tài)首先將銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用區(qū)分為固定性費(fèi)用和變動性費(fèi)用，然后根據(jù)預(yù)計銷售量編制(binzh)銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。（八）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺以及資金的籌集與運(yùn)用等四個部分。共四十二頁全面(qunmin)預(yù)算編制原理其基本關(guān)系如下：期初現(xiàn)金余額（來自上期資產(chǎn)負(fù)債表）加上： 現(xiàn)金流入量當(dāng)期籌資前現(xiàn)金合計減去：現(xiàn)金流出量現(xiàn)金多余或短缺加上：資金的

13、運(yùn)用或籌集（根據(jù)現(xiàn)金余缺和期末(q m)現(xiàn)金余額倒推）期末現(xiàn)金余額（根據(jù)現(xiàn)金持有量確定，為已知數(shù)，列入本期資產(chǎn)負(fù)債表） 共四十二頁全面(qunmin)預(yù)算編制原理現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)事先對其日常的現(xiàn)金需要進(jìn)行有計劃的安排。如果沒有現(xiàn)金預(yù)算，就無法事先對現(xiàn)金進(jìn)行合理的平衡(pnghng)、調(diào)度，就有可能致使企業(yè)陷入財務(wù)困境。當(dāng)然，這里的現(xiàn)金預(yù)算如果再考慮企業(yè)長期投融資活動的現(xiàn)金流量便得到預(yù)計現(xiàn)金流量表。共四十二頁全面(qunmin)預(yù)算編制原理（九）預(yù)計收益表在上述各項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一般會計原則便可編制預(yù)計收益表。它實(shí)際上是企業(yè)(qy)的盈利預(yù)測（利潤預(yù)算）。（十）

14、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表同樣地，在上述各項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，以企業(yè)上期資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)一般會計原則便可編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。它實(shí)際上是企業(yè)的財務(wù)狀況預(yù)測。 共四十二頁第三節(jié) 全面(qunmin)預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)形式 共四十二頁前面根據(jù)企業(yè)銷售、生產(chǎn)和供應(yīng)各個環(huán)節(jié)對現(xiàn)金流量的影響以及全面預(yù)算各部分(b fen)之間的聯(lián)系，系統(tǒng)地討論了企業(yè)全面預(yù)算的編制原理。以預(yù)算期間某一特定業(yè)務(wù)量水平來確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)并據(jù)以編制預(yù)算。這種預(yù)算稱為固定或靜態(tài)預(yù)算。然而，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有不確定性。因此，作為企業(yè)日常管理手段的全面預(yù)算應(yīng)該適應(yīng)這種不確定性，采取不同的形式。盡管全面預(yù)算可以采用不同形式，但是，就其編制原理而言

15、，與前述的討論并沒有區(qū)別。共四十二頁一、彈性(tnxng)預(yù)算與靜態(tài)預(yù)算相比，彈性預(yù)算的主要特點(diǎn)在于：它是為一定的業(yè)務(wù)量水平(shupng)范圍而不是為某一特定業(yè)務(wù)量水平(shupng)編制的預(yù)算。其數(shù)據(jù)能夠適應(yīng)業(yè)務(wù)量水平(shupng)的變化而自行調(diào)整，因此，彈性預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。彈性預(yù)算是由若干個靜態(tài)預(yù)算構(gòu)成。共四十二頁二、概率(gil)預(yù)算企業(yè)在編制預(yù)算時涉及到許多經(jīng)濟(jì)變量。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，難以確定各個變量的數(shù)值，在眾多情況下，只能預(yù)測其數(shù)值及其發(fā)生(fshng)的可能性即概率。為適應(yīng)這種情況，預(yù)算的編制就不能單純對有關(guān)變量以確定的數(shù)值進(jìn)行加工計算，還要借助于概率論基本原理對有

16、關(guān)變量進(jìn)行概率分析。只有這樣，才能使得預(yù)算所得結(jié)果更接近于客觀實(shí)際情況。 共四十二頁三、零基預(yù)算(y sun)傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法是從上年度的預(yù)算數(shù)開始，根據(jù)預(yù)期的預(yù)算期間業(yè)務(wù)量變動情況加上或減去一定數(shù)額，在確定預(yù)算數(shù)時，只對新的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行成本(chngbn)效益分析，而對以往已進(jìn)行的業(yè)務(wù)則視為理所當(dāng)然，不再分析。這種方法稱為增（減）量預(yù)算法。它以承認(rèn)現(xiàn)狀的合理性為出發(fā)點(diǎn)，過分受到基期預(yù)算的束縛。共四十二頁三、零基預(yù)算(y sun)零基預(yù)算是20世紀(jì)60年代提出的一種全新的預(yù)算編制思想。近年來受到人們(rn men)的關(guān)注和重視。所謂零基預(yù)算法就是以零為基數(shù)的計劃與預(yù)算編制方法。在進(jìn)行預(yù)算編制

17、時，就像整個企業(yè)組織是第一次創(chuàng)立一樣，對一切業(yè)務(wù)活動都要從企業(yè)組織的整體利益出發(fā)，考慮其重要程度，進(jìn)行成本效益分析，然后，按重要性排序，分配預(yù)算資源。共四十二頁三、零基預(yù)算(y sun)零基預(yù)算的編制工作量較大，要從企業(yè)組織的年度總目標(biāo)出發(fā)，對各基層的業(yè)務(wù)活動逐一確定方案，進(jìn)行成本效益分析，剔除各自預(yù)算，再經(jīng)過自下而上權(quán)衡輕重，評分、劃分等級(dngj)，審查和分配預(yù)算資源，最后經(jīng)過匯總評估而確定。零基預(yù)算一般適用于規(guī)模較大的公司和政府及非盈利組織。 共四十二頁四、滾動(gndng)預(yù)算前面我們討論的預(yù)算是按照確定的預(yù)算期間（通常(tngchng)是一個會計年度）來編制的。這種預(yù)算稱為定期預(yù)算

18、。由于定期預(yù)算一般與預(yù)算的會計年度相配合，因此，便于實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較，有利于對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核、分析和評價。如果以一年為預(yù)算期，時間過長，編制預(yù)算的結(jié)果不能完全適應(yīng)未來生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化，在預(yù)算執(zhí)行后期，企業(yè)管理層往往只考慮剩余的較短預(yù)算期間的經(jīng)營活動而忽視長遠(yuǎn)打算，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定有序的發(fā)展。為了彌補(bǔ)定期預(yù)算的缺陷，可以采用滾動預(yù)算。共四十二頁四、滾動(gndng)預(yù)算滾動預(yù)算是指在編制一定期間預(yù)算的基礎(chǔ)上，待執(zhí)行一段時間后，再立即補(bǔ)充一個相應(yīng)期間的預(yù)算，如此向后滾動，從而(cng r)形成一個不斷往后延伸而又保持固定預(yù)算期的預(yù)算。這樣，在預(yù)算執(zhí)行過程中，隨著執(zhí)行期間的推移而連續(xù)不斷

19、地滾動編制預(yù)算，在任何一個期間都存在相應(yīng)的預(yù)算。這種預(yù)算的主要特點(diǎn)是：預(yù)算期是連續(xù)不斷的，始終保持一定期間。共四十二頁四、滾動(gndng)預(yù)算以一年預(yù)算期為例，預(yù)算每執(zhí)行一個月，就要(ji yo)根據(jù)已經(jīng)執(zhí)行這個月的經(jīng)營狀況結(jié)合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等信息，對剩余11個月加以修訂和調(diào)整，并在原來的預(yù)算期末隨即補(bǔ)充一個月的預(yù)算，使得預(yù)算期保持12個月。編制滾動預(yù)算時，前幾個月的預(yù)算要盡量詳細(xì)完整，后幾個月可以粗略一些。隨著時間的推移，將原先較粗略的預(yù)算調(diào)整修正為詳細(xì)的預(yù)算，并隨之補(bǔ)充新的預(yù)算。 共四十二頁四、滾動(gndng)預(yù)算滾動預(yù)算與定期預(yù)算相比具有如下特點(diǎn)：第一，可以保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，從動態(tài)中把握企業(yè)的未來發(fā)展趨勢；第二，有利于企業(yè)管理層以長遠(yuǎn)的眼光去統(tǒng)籌企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，將近期預(yù)算與遠(yuǎn)期預(yù)算較好地聯(lián)系和銜接起來，保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作穩(wěn)定而有序地進(jìn)行；第三，在這種預(yù)算方式下，企業(yè)要經(jīng)常根據(jù)實(shí)際(shj)情況的變化，修訂編制預(yù)算，使預(yù)算比較切合實(shí)際(shj)，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，有利于預(yù)算的順利執(zhí)行和實(shí)施。 共四十二頁四、滾動(gndng)預(yù)算當(dāng)然，如果企業(yè)沒有實(shí)行計算機(jī)化管理，滾動預(yù)算的編制工作比較大。在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，采用不同(b tn)的全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)形式，以適應(yīng)企業(yè)的不同(b tn)需要。綜合上