如何決定成本習性ppt課件

1、Determining HowCosts Behave如何決定本錢習性Chapter 10Learning Objective 1Explain the two assumptionsfrequently used incost-behavior estimation.解釋經(jīng)常運用在估計本錢習性之兩種假設(shè)本錢習性本錢習性：本錢習性係指本錢隨著作業(yè)量變動 而變動的方式。 本錢習性分析的目的 ： 1.本錢之計算 2.本錢之控制 3.本錢之規(guī)劃 4.本錢之分析 本錢習性之類別： 1.固定本錢 2.變動本錢 3.混合本錢Assumptions in Cost-Behavior Estimation本錢

2、行為估計之假設(shè)1.Changes in total costs can be explained by changes in the level of a single activity. 藉由單一作業(yè)水準之變動來解釋總本錢的變 動。2.Cost behavior can adequately be approximated by a linear function of the activity level within the relevant range. 在攸關(guān)範圍內(nèi)，本錢習性近似線性函數(shù)。Learning Objective 2Describe linear cost functio

3、ns and three common ways in which they behave描畫線性本錢函數(shù)及三種常用之函數(shù)Cost Function 本錢函數(shù)What is a cost function? 何謂本錢函數(shù)?It is a mathematical expression describing how costs change with changes in the level of an activity. 本錢函數(shù)是一種數(shù)學式，其描畫本錢如何隨著作業(yè)水準(如：產(chǎn)出單位、直接人小時、機器小時、生產(chǎn)批次)的變動而改變。 在座標圖上，本錢函數(shù)能夠藉由 x 軸所代表之作業(yè)水準及 y 軸

4、所代表相對應的總本錢金額而加以繪出。例如：Playa Hotel offers an airline three alternative cost structures to accommodate its crew overnight:1. $60 per night per room usage.1. $60 per night per room usage.完全變動本錢之本錢函數(shù) ：y = $60 x。本錢函數(shù)的斜率( slope ) 為 $60。Cost Function 本錢函數(shù)2. $8,000 per month.完全固定本錢之本錢函數(shù)： y = $8,000。$8,000 稱為

5、常數(shù)或截距。本錢函數(shù)的斜率( slope ) 為 0。3. $3,000 per month plus $24 per room.混合本錢之本錢函數(shù)： y = $3,000 + $24x本錢函數(shù)的斜率( slope ) 為 24 。Cost Function 本錢函數(shù)本錢習性之類別成本 作業(yè)量 成 本 作業(yè)量成本 作業(yè)量固定本錢變動本錢混合本錢Cost Classification and Estimation Function本錢分類及估計函數(shù)1. Choice of cost object 本錢標的之選擇2 .Time horizon 時間範圍3. Relevant range 攸關(guān)範圍本

6、錢標的之選擇Choice of Cost Object某一特定本錢項目，在某一本錢標的為變動，但在其他本錢標的下則為固定。Time horizon 時間範圍Whether a cost is variable or fixed with respect to a particular activity depends on the time span. 在決策過程中，不論某特定作業(yè)之本錢為變動或固定，均受時間範圍的影響。More costs are variable with longer time spans. 在其他情況不變之下，時間範圍愈長，則更多的 本錢將變?yōu)樽儎?。Relevant R

7、ange 攸關(guān)範圍Variable and fixed cost behavior patterns are valid for linear cost functions only within the given relevant range. 在線性本錢函數(shù)中，只需在給定的攸關(guān)範圍內(nèi) ，變動及固定本錢的習性類型才是有效的。Costs maybe have nonlinear outside the range. 在攸關(guān)範圍之外，本錢會變成非線性， 變動及固定本錢習性類型會改變。Cost Estimation本錢估計本錢結(jié)購通常由過去本錢資料估計而成。本錢估計是企業(yè)衡量總本錢與作業(yè)水準過去

8、之關(guān)係。管理者利用估計過去的本錢習性函數(shù)，協(xié)助其對未來本錢作出更精確的預計或預測。較佳的本錢預測(cost preductions)可以幫助管理者制定更正式的規(guī)劃與控制決策。但較佳的管理決策、本錢預測、本錢函數(shù)估計，是需求精確地鑑定出影養(yǎng)本錢的要素。Relevant Range 攸關(guān)範圍(以生產(chǎn)經(jīng)濟學觀點分析生產(chǎn)本錢曲線)生 生產(chǎn)本錢曲線產(chǎn)成 經(jīng)濟規(guī)模報酬遞減區(qū)本 經(jīng)濟規(guī)模報酬固定區(qū)經(jīng)濟規(guī)模報酬遞增區(qū) 平均單位本錢不隨作業(yè) 量之變動而改變 攸關(guān)範圍 作業(yè)量生產(chǎn)本錢曲線經(jīng)濟規(guī)模報酬遞增區(qū) 在經(jīng)濟規(guī)模報酬遞增區(qū)，單位本錢隨著作業(yè)量之添加而減少。經(jīng)濟規(guī)模報酬固定區(qū) 在經(jīng)濟規(guī)模報酬固定區(qū)，單位本錢不受

9、作業(yè)量之變動而變動。經(jīng)濟規(guī)模報酬遞減區(qū) 在經(jīng)濟規(guī)模報酬遞減區(qū)，因遭到產(chǎn)能限制，單位本錢隨著作業(yè)量之減少而添加。The Cause-and Effect Criterion in Choosing Cost Drivers選擇本錢動因之因果判斷標準本錢與作業(yè)實體的關(guān)係契約的安排因果關(guān)係之建立來自對作業(yè)的技術(shù)Learning Objective 3Understand various approachesto cost estimation了解各種不同的本錢估計方法Cost Estimation Approaches本錢估計的方法1.Industrial engineering method 工業(yè)

10、工程法工業(yè)工程法又稱任務衡量法，係由會計人員針對某項作業(yè)，按照其在不同作業(yè)水準下所需的資料、人工、及生產(chǎn)設(shè)備，來分析各項本錢如何隨著作業(yè)量的變動而變動的方法。 工業(yè)工程法的優(yōu)缺點優(yōu)點： 1.可以詳列出完成某項作業(yè)的一切步驟及生產(chǎn)要 素的數(shù)量。 2.能發(fā)現(xiàn)營運上能否有浪費及無效率之現(xiàn)象。 3.在估計本錢時，不需運用過去的資料。缺點： 1.因為每一工程都要依工程規(guī)範詳細列步 驟，耗 費時間及財力。 2.其係以最正確狀況作標準來估計，與實際任務會 產(chǎn)生不符。Cost Estimation Approaches本錢估計的方法2.Conference method 諮商法諮商法係蒐集企業(yè)各部門之分析及意

11、見，作為本錢估計之基礎(chǔ)。 諮商法的優(yōu)缺點優(yōu)點： 1.可以迅速建立本錢估計及本錢函數(shù)。 2.因為是彙集各價值鏈專家的意見，故本錢估 計較具可靠性。缺點：本錢估計較具可靠性，但其準確度則視 參與提供人員對所提資訊留意及詳細程 度而定。3.Account analysis method 帳戶分析法帳戶分析法是逐一審查個別的本錢帳戶，根據(jù)各項本錢與作業(yè)水準之間的關(guān)係，來分析本錢習性，並將本錢歸類為固定、變動、混合項目來估計本錢函數(shù)。帳戶分析法可使管理人員將留意力集中在隨生產(chǎn)量添加而添加的變動本錢上。Cost Estimation Approaches本錢估計的方法帳戶分析法的優(yōu)缺點優(yōu)點：可以將留意力集

12、中在生產(chǎn)變化的變動成 本上。缺點： 1.依賴個人判斷，故必須具備足夠的經(jīng)驗及正 確的判斷。 2.必須輔以其他方法，才干提高可靠性。Cost Estimation Approaches本錢估計的方法4.Quantitative analysis methods 數(shù)量分析法數(shù)量分析法為正式數(shù)學之方法，用過去的觀察值來決定線性本錢函數(shù)。數(shù)量分析法包含： 1.高低點法 2.迴歸分析法 Learning Objective 4Qutline Six Steps in Estimating a Cost Function Using Quantitiative Analysis運用數(shù)量分析再估計本錢函數(shù)的

13、六個步驟Steps In Estimating A Cost Function以數(shù)量分析估計本錢函數(shù)之步驟Step 1:Choose the dependent variable. 選擇依(因)變數(shù)。Step 2: Identify the independent variable cost driver(s). 確定自變數(shù)本錢動因。Step 3:Collect data on the dependent variable and the cost driver(s). 蒐集依變數(shù)及本錢動因資料。Steps In Estimating A Cost Function以數(shù)量分析估計本錢函數(shù)之步驟

14、Step 4:Plot the data. 繪製資料圖Step 5:Estimate the cost function. 估計本錢函數(shù)Step 6:Evaluate the estimated cost function. 評估估計本錢函數(shù)High-Low Method 高低點法高低點法為數(shù)量分析法中最簡單之方法。高低點法只考慮攸關(guān)範圍內(nèi)，本錢動因之最大與最小觀察值及其各自的本錢，然後將高點與低點連結(jié)直線 ，即構(gòu)成估計本錢函數(shù)。可用本錢動因最高或最低觀察值其中一者，來計算常數(shù)項，而二者均可獲得一樣之結(jié)果。運用高低點法僅仰賴兩個觀察值來估計本錢函數(shù)，存在著估計本錢及線性關(guān)係不佳描畫之明顯危機。

15、管理者可藉由將高低點法之修正，使所選定的係為具有代表性之高的與低的兩觀察值，防止得到某些異常事件，所呵斥之極端觀察值，而影響本錢函數(shù)。高低點法之優(yōu)缺點優(yōu)點： 1.計算簡便好用。 2.易於了解。缺點： 1.以兩個作業(yè)點代表公司整體樣本，失之草 率，難免以偏蓋全。 2.假設(shè)不同年度有不同高低點，很能夠算出不 同的變動率及固定本錢，各年度不一致。Regression Analysis 迴歸分析It is used to measure the average amount of change in a dependent variable, such as electricity, that is

16、associated with unit increases in the amounts of one or more independent variables, such as machine-hours. 所謂迴歸分析係一種統(tǒng)計方法，用以衡量依變數(shù)變動之平均數(shù)額，如電力，此依變數(shù)其與一個或多個自變數(shù)之單位變動有關(guān)，例如機器小時。Regression analysis uses all available data to estimate the cost function. 迴歸分析利用一切變動之資料來估計本錢函數(shù)。Simple regression analysis簡單迴歸分析Sim

17、ple regression analysis estimates the relationship between the dependent variable and one independent variable. 簡單迴歸分析係估計依變數(shù)與單一自變數(shù)之間的關(guān)係。Multiple regression analysis複迴歸分析Multiple regression analysis estimates the relationship between the dependent variable and multiple independent variables. 複迴歸分析係估計

18、依變數(shù)與二個或更多自變數(shù)之間的關(guān)係。Regression Analysis 迴歸分析The regression equation and regression line are derived using the least-squares technique. 迴歸方程式及迴歸線可以採最小平方法之技術(shù)求得。The objective of least-squares is to develop estimates of the parameters a and b. 最小平方的目的是發(fā)展媒介變數(shù)a 與 b 之估計。Regression Analysis 迴歸分析The vertical d

19、ifference (residual term) measures the distance between the actual cost and the estimated cost for each observation. 迴歸線代表各資料點至此迴歸線垂直距離之最小平方和?？v向差異(殘差) ，係每個觀察值實際成 本及估計本錢間之距離的衡量。The regression method is more accurate than the high-low method. 迴歸法比高低點法較精確。迴歸分析的優(yōu)缺點優(yōu)點： 1.具有數(shù)學上的正確性。 2.由不同的人作，結(jié)果亦一樣，具有高度 的客

20、觀性。缺點：計算繁瑣。(目前可運用電腦軟體來執(zhí) 行計算與分析)Learning Objective 5Describe three criteria used toevaluate and choose cost drivers描畫評估及選擇本錢動因之三個標準Evaluating Cost Drivers of the Estimated Cost Function估計本錢函數(shù)之本錢動因評估估計本錢函數(shù)主要之方向即是選擇適當?shù)谋惧X動因。在選擇本錢動因上，不同之本錢估計方法能提供何種指引？1.工業(yè)工程法：依據(jù)分析本錢與本錢動因間之實體關(guān)係 。2.諮商法及帳戶分析法：運用主觀性評估，以選定本錢 動

21、因及估計本錢函數(shù)中固定與變動的構(gòu)成要素。3.數(shù)量分析法：在既有之資料集合及估計方法，得到唯 一的估計本錢函數(shù)。Criteria to Evaluate and Choose Cost Drivers評估及選擇本錢動因之標準1.Economic plausibility 經(jīng)濟合理性2.Goodness of fit 良好適合性3.Slope of the regression line 迴歸線之斜率良好適合性The coefficient of determination (r2 ) expresses the extent to which the changes in (x) explain

22、 the variation in (y). 斷定係數(shù)(r2 )以x 的變化來解釋 y 改變之程度 。即衡量變數(shù) y 由x自變數(shù)所解釋之百分 比，r2 也意味著 y 變異之部份可由自變數(shù) x 解釋的百分比。良好適合性斷定係數(shù)(r2 )之計算公式： x xy y r x x2 y y2斷定係數(shù)1.An (r2 ) of 0.80 indicates that more than 80% of the change in the dependentvariable canbe explained by the change in the independent variable. 當 r2 為0.

23、80時，表示依變數(shù)多於80% 的變動，是來自於自變 數(shù)之變動。 2. r2 的範圍從0(沒有解釋才干)到1(具完全解釋才干)。3.普通而言，當 0.3 或更高的斷定係數(shù) r2 ，則符合良好的適合 性檢定。當良好的適合性並不表示就具經(jīng)濟合理性。假設(shè)本錢 動因不具經(jīng)濟合理性，包含的自變數(shù)添加，會使當r2 添加， 但結(jié)論並無差別。只需本錢與本錢動因之間存在著經(jīng)濟合理 性，良好適合度。迴歸線之斜率A relatively steep slope indicates a strong relationship between the cost driver and costs. 有相對峻峭的斜率，表示本

24、錢動因與本錢間呈現(xiàn) 強的相關(guān)性。A relatively flat regression line indicates a weak relationship between the cost driver and costs. 有相對平坦的迴歸線，表示本錢動因與本錢間呈現(xiàn)微弱的相關(guān)性。迴歸線之斜率The closer the value of the correlation coefficient (r) to 1, the stronger the statistical relation between the variables. 相關(guān)係數(shù)的值較接近於正負1 時，變數(shù)間之統(tǒng)計的相關(guān)就愈

25、強。As (r) approaches +1, a positive relationship is implied, meaning the dependent variable (y) increases as the independent variable (x) increases. 當相關(guān)係數(shù)的值為1 時，表示是正相關(guān)，意味著當自變數(shù)添加依變數(shù)隨著添加。迴歸線之斜率As (r) approaches 1, a negative, or inverse, relationship is implied, meaning the dependent variable (y) decre

26、ases as the independent variable (x) increases. 當相關(guān)係數(shù)的值為 1 時，表示是負相關(guān)或相反 關(guān)係，意味著當自變數(shù)添加依變數(shù)隨著減少。附錄： Regression Analysis迴歸分析 y a b x y之預測值 截距估計值 斜率估計值 x x y y b ， a y b x x x 2 迴歸分析例題 月份 電費 機器小時x 1 $ 600 3000 2 500 2000 3 500 2500 4 700 3500 5 800 4500 6 1100 7000 7 700 3000 8 1000 6500 9 800 4000 10 600

27、2500 11 900 5000 12 1000 5500 y x y y x x x x y y x x 2 y y2 600 3000 -166.7 -1083.3 180586.1 1173538.8 27788.9 500 2000 -266.7 -2083.3 555616.1 4340.8 71128.9 500 2500 -266.7 -1583.3 422266.1 2506838.8 71128.9 700 3500 -66.7 -583.3 38906.1 340238.9 4448.9 800 4500 33.3 416.7 76.1 173638.9 1108.9 11

28、00 7000 333.3 2916.7 97.1 8507.8 111088.9 700 3000 -66.7 -1083.3 72256.1 1173538.8 4448.9 1000 6500 233.3 2416.7 563816.1 5840438.8 54428.9 800 4000 33.3 -83.3 -2773.9 6938.9 1108.9 600 2500 -166.7 -1583.3 263936.1 2506838.8 27788.9 900 5000 133.3 916.7 122196.1 840338.9 17768.9 1000 5500 233.3 1416

29、.7 330516.1 2007038.8 54428.9 9200 49000 0 0 3533333.2 29416666.0 446666.7(平均數(shù)：$766.7，4083.3) Y X Y-y X-x(Y-y)(Y-y) (X-x)(X-x)(Y-y)(X-x)6003000-166.67 -1083.33 27777.781173611.11 180555.56 5002000-266.67 -2083.33 71111.114340277.78 555555.56 5002500-266.67 -1583.33 71111.112506944.44 422222.22 70035

30、00-66.67 -583.33 4444.444340277.78 38888.89 800450033.33 416.67 1111.111173611.11 13888.89 11007000333.33 2916.67 111111.18506944.44 972222.22 7003000-66.67 -1083.33 4444.4441173611.11 72222.22 10006500233.33 2416.67 54444.445840277.78 563888.89 800400033.33 -83.33 1111.1116944.44 -2777.78 6002500-1

31、66.67 -1583.33 27777.782506944.44 263888.89 9005000133.33 916.67 17777.78840277.78 122222.22 10005500233.33 1416.67 54444.442006944.44 330555.56 920049000 0 0 446666.729416666.67 3533333.33 766.66674083.33 平均數(shù)： y 766.7，x 4,083.3 3,533,333.2電費變動率： b $ 0.12/每機器小時 29,416,666固定電費766.70.124,083.3$276.7電費

32、： y a b x $ 276.7 $ 0.12 機器小時xLearning Objective 6Explain and give examplesof nonlinear cost functions非線性本錢函數(shù)之解釋即釋例Nonlinearity and Cost Functions非線性與本錢函數(shù)A nonlinear cost function is a cost function in which the graph of total costs versus the level of a single activity is not a straight line within

33、 the relevant range. 非線性本錢函數(shù)為一本錢函數(shù)，其在攸關(guān)範圍內(nèi)，總本錢與對應的單一作業(yè)水準並非呈不斷線。非線性與本錢函數(shù)之類型1.Economies of scale 經(jīng)濟規(guī)模 在經(jīng)濟規(guī)?？剂肯?，其本錢在作業(yè)水準的各個範圍內(nèi)維持不變，當作業(yè)水準變到另一個水準時，本錢數(shù)額添加的速度較為緩慢。 (1)Economies of scale in advertising may enable an advertising agency to double the number of advertisements for less than double the cost. 廣告上

34、之經(jīng)濟規(guī)模，能夠促使廣告代理商加倍 添加廣告業(yè)務量，但卻無須加倍的本錢。非線性與本錢函數(shù)之類型(2)Quantity discounts 數(shù)量折扣 Quantity discounts on direct materials purchases produce a lower cost per unit purchased with larger orders. 直接資料採購能夠發(fā)生數(shù)量折扣，雖然直接資料總本錢會添加，但因數(shù)量折扣，大量訂單使得購進之每單位本錢較低，但隨著本錢動因添加之直接資料總本錢添加的速度較為緩慢。非線性與本錢函數(shù)之類型2.Step cost functions 階梯狀本錢

35、函數(shù)A step function is a cost function in which the cost is constant over various ranges of the level of activity, but the cost increases by discrete amounts as the level of activity changes from one range to the next. 階梯狀本錢函數(shù)是一種本錢函數(shù)，其在本錢在作業(yè) 水準的各個範圍內(nèi)維持不變，但是當作業(yè)水準變到 另一個水準時，本錢是以不連續(xù)的數(shù)額添加。非線性與本錢函數(shù)之類型(1)Ste

36、p cost functions 階梯狀變動本錢函數(shù) 階梯狀變動本錢函數(shù)其本錢在每一個攸關(guān)範圍內(nèi)，作業(yè)水準於有限的範圍內(nèi)係維持一定。(2)Step cost functions 階梯狀固定本錢函數(shù) 階梯狀固定本錢函數(shù)的本錢在每一攸關(guān)範圍中 ，維持不變的作業(yè)範圍較廣泛。非線性與本錢函數(shù)之類型成本 作業(yè)量成本 作業(yè)量成本 作業(yè)量Learning Objective 7Distinguish the cumulative average-time learning model from the incrementalunit-time learning model區(qū)分累積平均時間學習曲線與增額單位時

37、間學習曲線Learning Curves學習曲線A learning curve is a function that shows how labor-hours per unit decline as units of output increase. 學習曲線是函數(shù)，用以顯示當產(chǎn)出單位添加時 ，每單位人工小時如何下降，此乃是由於任務 者的學習，使其任務上表現(xiàn)變好。 管理者利用學習曲線預測當產(chǎn)量添加時，其人工小時(或人工本錢)會如何的改變。Experience Curve經(jīng)驗曲線This is a function that shows how the costs per unit in v

38、arious value chain areas decline as units produced and sold increase. 經(jīng)驗曲線是一函數(shù)，用以顯示價值鏈中每單位 本錢(包括製造、配送及行銷等)，如何隨著生產(chǎn)單位的添加而呈現(xiàn)減少。Cumulative Average-Time Learning Model累積平均時間學習方式Cumulative average time per unit is reduced by a constant percentage each time the cumulative quantity of units produced is doub

39、led. 所謂累積平均時間學習方式，係指累積生產(chǎn)數(shù)量，每添加一倍時，其每單位累積平均時間按固定比例減少。 例如80%學習曲線的累積平均時間學習方式。 80%的意思乃是當產(chǎn)量由X單位倍增至2(X)單位時，2(X)單位的每單位累積平均時間為X單位的每單位累積平均時間之80% 。亦即每單位平均時間減少20%。Cumulative Average-Time Learning Model累積平均時間學習方式累積平均時間學習方式之數(shù)學公式： yaXbY每單位累積平均時間人工小時X累積生產(chǎn)數(shù)量A生產(chǎn)第一個單位所需時間人工小時b學習指數(shù) ln學習曲線%b值之計算情形： b ln2累積平均時間學習方式例題 累積

40、 累積平均每單位時間 累積總時數(shù) 第x單位個別單位時間單位數(shù) ：人工小時 ：人工小時 ：人工小時 1 100.00 100.00 100.00 2 80.001000.8 160.00802 60.00160100 (10020.3219 3 70.21 (10030.3219 210.6370.213 50.63210.63160 4 64.00 (800.8 256.00644 45.37 (10040.3219 5 59.57 (10050.3219 297.8559.575 41.85 6 56.17 (10060.3219 337.0256.176 39.17 7 53.45 (10

41、070.3219 374.1553.457 37.13 8 51.20640.8 (10080.3219 409.6051.208 35.45 . . . . . . . . 16 40.96 51.20.8 (100160.3219655.3640.9616 28.06Incremental Unit-Time Learning Model增額單位時間學習方式The time needed to produce the last unit is reduced by a constant percentage each time the cumulative quantity of unit

42、s produced is doubled. 所謂增額單位時間學習方式，係累積生產(chǎn)數(shù)量每 添加一倍時，其增額單位時間 ( 即生產(chǎn)最後一單 位所需的時間 )係按一固定比率減少。 例如80%學習曲線的增額單位時間學習方式。 80%意指當產(chǎn)量X單位添加為2(X)單位時，則產(chǎn) 量2(X)水準的最後一單位所需之生產(chǎn)時間，為產(chǎn) 量X水準之最後一單位所需生產(chǎn)時間之80% 。Incremental Unit-Time Learning Model增額單位時間學習方式增額單位時間學習方式之數(shù)學公式： yaXby生產(chǎn)最後一單位所需時間人工小時X累積生產(chǎn)數(shù)量a生產(chǎn)第一個單位所需時間人工小時b學習指數(shù) b值之計算情形： ln學習曲線% b ln2Incremental Unit-Time Learning Model增額單位時間學習方式 累積 第x單位個別單位時間 累積總時數(shù) 每單位累積平均時間 單位數(shù) ：人工小時 ：人工小時 ：人工小時 1 100.00 100.00 100.00 2 80.001000.8 180.0010080 90.001802 (10020.3219 3 70.21 (10030.3219 250.2118070.21 83.40250.213 4 64.00 (800.8 314.21250.