管理經(jīng)濟(jì)學(xué)課件：第5章 成本利潤分析

1、第1節(jié) 管理決策中幾個重要的成本概念第2節(jié) 成本函數(shù)第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用第5節(jié) 盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用第6節(jié) 成本函數(shù)的估計成本利潤分析5CHAPTER OUTLINE第1節(jié) 管理決策中幾個重要的成本概念 第1節(jié) 管理決策中幾個重要的成本概念 相關(guān)成本：適用于決策的成本，如機(jī)會成本。 非相關(guān)成本：與決策無關(guān)的成本，如會計成本。相關(guān)成本和非相關(guān)成本第1節(jié) 管理決策中幾個重要的成本概念機(jī)會成本和會計成本機(jī)會成本：資源如果用于其他次好用途而可能得到的凈收入。會計成本：指賬簿上記錄的成本。 機(jī)會成本是相關(guān)成本，會計成本為非相關(guān)成本第1節(jié) 管理決策中幾個重要的成本概念增

2、量成本和沉沒成本增量成本：由決策引起的成本增加量 C=C2C1沉沒成本：不因決策而變化的成本例51 ： 某安裝工程公司投標(biāo)承包一條生產(chǎn)線，其工程預(yù)算如表51所示。第1節(jié) 管理決策中幾個重要的成本概念增量成本和沉沒成本-例5-1投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費(fèi)用，如折舊、管理人員工資等)變動成本(中標(biāo)后為了完成合同需要增加的支出，如材料費(fèi)、工人工資等)總成本利潤(33%)報價單位：元表51200 000200 000500 000900 000300 0001 200 000第1節(jié) 管理決策中幾個重要的成本概念增量成本和沉沒成本-例5-1 安裝工程公司報價1 200 000元，可是投標(biāo)后

3、，發(fā)包方堅(jiān)持只愿出600 000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應(yīng)不應(yīng)接受承包這項(xiàng)工程? 解：沉沒成本=200 000 + 200 000=400 000元 （投資準(zhǔn)備費(fèi)用） （固定成本） 增量收入=600 000元 增量成本=500 000元 增量利潤=600 000-500 000=100 000元安裝公司可以接受這項(xiàng)承包工程。第1節(jié) 管理決策中幾個重要的成本概念增量成本和沉沒成本-例5-2例52 某企業(yè)原生產(chǎn)產(chǎn)品A 1 000件，單位變動成本1元，總固定成本為500元(單位固定成本為0.5元)，單位全部成本為1.5元，單位價格為2元。現(xiàn)有人只愿以1.3元價格 訂購400件，如企業(yè)生產(chǎn)能

4、力有富余，該企業(yè)是否應(yīng)接受這筆訂貨? 解：沉沒成本=500元增量成本=400元（=1.0400） 增量收入=520元（=1.3400） 增量利潤=520400=120元 有增量利潤說明了可以接受此任務(wù)。第1節(jié) 管理決策中幾個重要的成本概念邊際成本指產(chǎn)量增加1個單位，導(dǎo)致總成本變化多少M(fèi)C=TC/Q產(chǎn)量、總成本和邊際成本之間的關(guān)系見下表：產(chǎn)量（Q）總成本（TC）邊際成本（MC）012340479104321第1節(jié) 管理決策中幾個重要的成本概念變動成本和固定成本變動成本可變投入要素的支出，隨產(chǎn)量變化而變化，如直接工人的工資、直接材料費(fèi)用等。固定成本固定投入要素的支出，不隨產(chǎn)量變化而變化，如房租、折

5、舊費(fèi)、借款利息和管理費(fèi)用等。第2節(jié) 成本函數(shù) 第2節(jié) 成本函數(shù) 成本函數(shù)反映產(chǎn)品的成本C與產(chǎn)量Q之間的關(guān)系，用公式表示為：C=f(Q)第2節(jié) 成本函數(shù)成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù) 企業(yè)產(chǎn)品的成本函數(shù)取決于：（1）產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù)；（2）投入要素的價格。 生產(chǎn)函數(shù)表明投入與產(chǎn)出之間的技術(shù)關(guān)系，這種技術(shù)關(guān)系與投入要素的價格相結(jié)合，就決定了產(chǎn)品的成本函數(shù)。 因此，成本函數(shù)導(dǎo)源于它的生產(chǎn)函數(shù)。第2節(jié) 成本函數(shù)成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù) （1）如果投入要素價格不變，生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益不變，即產(chǎn)量的變化與投入量的變化成正比，則它的成本函數(shù)，即總成本的變化與產(chǎn)量的變化之間也成正比：第2節(jié) 成本函數(shù)成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù) （2）如

6、果投入要素價格不變，生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益遞增，即產(chǎn)量的增加速度隨投入量的增加而遞增，則它的成本函數(shù)是：總成本的增加速度隨產(chǎn)量的增加而遞減：第2節(jié) 成本函數(shù) （3）如果投入要素價格不變，生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益遞減，即產(chǎn)量的增加速度隨投入量的增加而遞減，則它的成本函數(shù)是：總成本的增加速度隨產(chǎn)量的增加而遞增：成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù) 短期總成本 短期總成本是企業(yè)在短期內(nèi)為生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品對全部生產(chǎn)要素所付出的成本。短期總成本分為固定成本與可變成本。 固定成本是企業(yè)在短期內(nèi)為生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品對不變生產(chǎn)要素所支付的總成本。 可變成本是企業(yè)在短期內(nèi)為生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品對可變生產(chǎn)要素所支付的總成本。 如果以STC代表

7、短期總成本，以FC代表固定成本，以VC代表可變成本，則有： STCFCVC短期成本函數(shù)第2節(jié) 成本函數(shù)短期平均成本 短期平均成本是指企業(yè)在短期內(nèi)平均完成單位產(chǎn)量所消耗的全部成本。短期平均成本分為平均固定成本與平均可變成本。 平均固定成本是平均每單位產(chǎn)量所消耗的固定成本。 平均可變成本是平均每單位產(chǎn)量所消耗的可變成本。如果以Q代表產(chǎn)量，則有： 如果以SAC代表短期平均成本，以AFC代表平均固定成本，以AVC代表平均可變成本，則上式可寫為： SACAFCAVC短期成本函數(shù)第2節(jié) 成本函數(shù)短期邊際成本 短期邊際成本是指企業(yè)在短期內(nèi)每增加一單位產(chǎn)量時所增加的總成本。 如果以SMC代表短期邊際成本，以Q

8、代表增加的產(chǎn)量，則有： 或短期成本函數(shù)第2節(jié) 成本函數(shù)短期成本函數(shù) 短期成本函數(shù) 產(chǎn)量 Q總不變成本FC總可變成本VC總成本TC平均不變成本AFC平均可變成本AVC平均總成本ATC邊際成本MC050050150601105060110602501001502550754035012517516.741.758.32545013518512.533.846.31055014019010283856501502008.32533.3107501802307.125.732.9308502402906.33036.360第2節(jié) 成本函數(shù)短期成本曲線第2節(jié) 成本函數(shù)相關(guān)概念 長期總成本(LTC)是指長

9、期中企業(yè)在預(yù)期的各種產(chǎn)量水平上通過改變生產(chǎn)規(guī)模所達(dá)到的最低總成本。 長期平均成本(LAC)表示企業(yè)在長期中各個產(chǎn)量水平上的單位最小成本。 長期邊際成本(LMC)表示企業(yè)在長期內(nèi)增加一單位產(chǎn)量所引起的最低總成本的增加量。 長期邊際成本函數(shù)可以寫成長期成本函數(shù)第2節(jié) 成本函數(shù)長期總成本曲線 企業(yè)的長期總成本函數(shù)給出的是每一產(chǎn)出水平的最低成本，前提是它能夠任意改變生產(chǎn)規(guī)模。長期成本曲線 對于某個既定的產(chǎn)出水平，企業(yè)可以計算出各種可能的生產(chǎn)規(guī)模的總成本，并選擇總成本最小的那種生產(chǎn)規(guī)模。長期總成本曲線是短期總成本曲線的包絡(luò)線，與每一條短期總成本曲線都相切。 第2節(jié) 成本函數(shù)長期平均成本曲線 若企業(yè)可供選

10、擇的生產(chǎn)規(guī)模僅有三種，其長期平均成本曲線就是圖b中的BEFGH，它由三條短期平均成本曲線的各一段組成。若企業(yè)可選擇的生產(chǎn)規(guī)模非常多，如圖c，長期平均成本曲線就變成一條光滑曲線，它是許多短期平均成本曲線的包絡(luò)線。 長期成本曲線第2節(jié) 成本函數(shù)長期邊際成本曲線 長期邊際成本曲線可以定義為：每個產(chǎn)出的最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模所對應(yīng)的短期邊際成本曲線上的相應(yīng)點(diǎn)的軌跡。盡管長期邊際成本曲線也可以由短期邊際成本曲線推導(dǎo)得出，但它卻不是短期邊際成本曲線的包絡(luò)線。長期成本曲線 在產(chǎn)出等于OA時，最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模為SAC1曲線所代表的生產(chǎn)規(guī)模，它的邊際成本曲線為SMC1，因此，在OA產(chǎn)量水平下，MCAN，N點(diǎn)即是長期邊際成本曲

11、線LMC上的一點(diǎn)，LMC曲線其余各點(diǎn)可以用類似方法得到。 第2節(jié) 成本函數(shù) 例53 某企業(yè)的技術(shù)部門已經(jīng)估計出該企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)為： ，Q為每月的產(chǎn)量(單位：萬件)，K為每月的資本投入量(單位：萬臺時)，L為每月雇用的人工數(shù)(單位：萬工時)。假定工人每萬工時的工資為8 000元，資本每萬臺時費(fèi)用為2000元。 （1）求出它的短期總成本函數(shù)、短期平均成本函數(shù)和短期邊際成本函數(shù)(假定在短期內(nèi)，K是固定的，等于10)。26成本函數(shù)推導(dǎo)舉例 （2）求出它的長期總成本函數(shù)、長期平均成本函數(shù)和長期邊際成本函數(shù)。 （3）畫出它的短期和長期平均成本和邊際成本曲線，并說明它們之間的相互關(guān)系。27 （1）從短期看，

12、K=10 短期總成本函數(shù)為： 短期平均成本函數(shù)為：28 短期邊際成本函數(shù)為： （2）從長期看，所有投入都是可變的。為找出產(chǎn)量為Q時使總成本最低的資本投入量，根據(jù)式(53)，令：29代入式(53)，得：長期總成本函數(shù)為： LTC=2 000Q長期平均成本函數(shù)為：長期邊際成本函數(shù)為：30 （3）短期邊際成本曲線與短期平均成本曲線相交于后者的最低點(diǎn)（Q=20萬件，SAC=SMC=2 000元）。 長期平均成本曲線與短期平均成本曲線在后者的最低點(diǎn)相切。這里L(fēng)AC是一條水平線，說明該企業(yè)規(guī)模收益不變。圖51231第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì) 331、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和企業(yè)規(guī)模的選擇第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)案例5

13、2 某甲和某乙合伙經(jīng)營南方餐廳，40 000元資金和餐廳所用的房屋設(shè)施都是他倆自己的。他們又兼任餐廳經(jīng)理，自己管理這家餐廳。在2004年12月份的經(jīng)濟(jì)利潤報表見表53。34第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)企業(yè)規(guī)模的選擇要兼顧規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和需求35第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì) 當(dāng)時該餐廳每月銷售20000份客飯，這一銷售量已接近餐廳的經(jīng)營能力。今他倆打算對餐廳進(jìn)行擴(kuò)建，他們正在考慮兩個方案。第一個擴(kuò)建方案是對原餐廳進(jìn)行重新改裝，以擴(kuò)大就餐容量。這個方案能使餐廳的經(jīng)營能力擴(kuò)大50%，即把月銷售量增加到 30000份客飯。 實(shí)現(xiàn)這個方案需投資120000元，其中40000元為兩人自有，其余80000元則以年利

14、率為9%借來。假如擴(kuò)建后的餐廳，能按其全部經(jīng)營能力經(jīng)營，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤將如表54所示。36第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)37第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì) 第二個擴(kuò)建方案是購買餐廳隔壁的小樓。這樣，增加的營業(yè)面積可使餐廳的經(jīng)營能力加倍，即每月銷售40000份客飯。這個方案需投資200000元，除自有資金40 000元外，另需外借160 000元，年利率為9%。假若按這一方案擴(kuò)建并能充分利用其經(jīng)營能力，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤將見表55。38第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)39第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì) 注意，在表54和表55中，由于經(jīng)營能力分別增加了50%和1倍，能夠大批量地購買原料和其他用品，并能有

15、效地利用設(shè)備，使每份客飯的銷售成本和變動營業(yè)費(fèi)用都有所降低。如果某甲和某乙認(rèn)為他們很有可能每月銷售40 000份客飯，那么他們顯然會選擇第二方案，因?yàn)榈诙桨傅慕?jīng)濟(jì)利潤(38000元)大于第一方案(15 000元)。 但假如他們估計在未來的幾年中，每月僅能銷售29 000份客飯，據(jù)此計算出第一方案和第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤如表56和表57所示。第一方案的經(jīng)濟(jì)利潤(12 220元)大于第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤(-1 380元)。所以，考慮到銷售量只有29 000份，某甲和某乙就選擇了第一方案。40第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)41第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)42第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)2、范圍經(jīng)濟(jì)第3節(jié) 規(guī)模經(jīng)

16、濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì) 一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總成本低于如每種產(chǎn)品分別由一家企業(yè)生產(chǎn)所需成本的總和時，就存在范圍經(jīng)濟(jì)性。 范圍經(jīng)濟(jì)性的程度(SC)可由下列公式來衡量： 見P162的案例5-3： 7-ELEVEN的多元化經(jīng)營與范圍經(jīng)濟(jì)的利用第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用 貢獻(xiàn)分析法是增量分析法在成本利潤分析中的應(yīng)用，它主要用于短期決策，決策的準(zhǔn)則應(yīng)是貢獻(xiàn)（增量利潤），而不是利潤。第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用1、貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)分析法的概念 一個方案的貢獻(xiàn)是指該方案能夠?yàn)槠髽I(yè)增加多少利潤，即貢獻(xiàn)也就是增量利潤，它等于由決策引起的增量收入減去由決策引起的增量成本。通過貢獻(xiàn)的計算和比較，來判斷一個方案是否可以被接受的方

17、法，稱為貢獻(xiàn)分析法。 貢獻(xiàn)（增量利潤）=增量收入-增量成本 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)=價格-單位變動成本=單位固定成本+利潤第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用1、貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)分析法的案例 例54某企業(yè)單位產(chǎn)品的變動成本為2元，總固定成本為10 000元，原價為3元。現(xiàn)有人愿按2.5元的價格訂貨5 000件。如不接受這筆訂貨，企業(yè)就無活可干。企業(yè)應(yīng)否承接此訂貨? 解：如果接受訂貨，則接受訂貨后的利潤為： 利潤 =銷售收入-（總變動成本+總固定成本） = 2.55 000-（25 000+10 000）=-7 500（元） 接受訂貨后的貢獻(xiàn)將為：貢獻(xiàn) =單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)產(chǎn)量=（2.5-2）5 000=2500（元） 如

18、不接受訂貨，企業(yè)仍然要支出固定成本，即企業(yè)利潤為-1萬元。接受訂貨后企業(yè)的利潤為-7500元。兩者比較，企業(yè)若接受訂貨可以減少虧損2500元，這就是利潤的變化量，即貢獻(xiàn)，有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受訂貨。 47是否接受訂貨 如果企業(yè)面臨一筆訂貨，其價格低于單位產(chǎn)品的全部成本，對這種訂貨如何處理？ 在一定條件下，即使所接受的訂貨的價格低于全部成本，也能增加企業(yè)的利潤，前提條件是：（1）企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力；（2）新的訂貨不會影響企業(yè)的正常銷售；（3）訂貨價格高于產(chǎn)品的單位變動成本。第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用是否接受訂貨的案例 例55大陸儀器公司生產(chǎn)各種計算器，一直通過它自己的銷售網(wǎng)進(jìn)行銷售

19、。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺8元的價格向它購買20 000臺X19型的計算器。大陸公司現(xiàn)在每年生產(chǎn)X19型160 000臺，如果這種型號的計算器再多生產(chǎn)20 000臺，就要減少生產(chǎn)更先進(jìn)的X27型計算器5 000臺。有關(guān)的成本、價格數(shù)據(jù)見表58。49表58 X19型 X27型材料費(fèi)直接人工變動間接費(fèi)用固定間接費(fèi)用利潤 1.65 2.32 1.03 5.00 2.00 1.87 3.02 1.11 6.00 2.40 批發(fā)價格 12.00 14.4050 大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太愿意按8元的單價出售(因?yàn)樵谡Ｇ闆r下X19型計算器的批發(fā)價是12元)?？墒?，百貨商店則

20、堅(jiān)持只能按8元單價購買。大陸儀器公司要不要接受這筆訂貨? 解：如果接受20 000臺X19型的訂貨： 貢獻(xiàn)=20 0008-(1.65+2.32+1.03) -5 00014.40-(1.87+3.02+1.11) =18 000(元) 有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受這筆訂貨，因?yàn)樗転槠髽I(yè)增加利潤18 000元，盡管其訂貨價格低于批發(fā)價。51 X19型 X27型材料費(fèi)直接人工變動間接費(fèi)用固定間接費(fèi)用利潤 1.65 2.32 1.03 5.00 2.00 1.87 3.02 1.11 6.00 2.40 批發(fā)價格 12.00 14.40自制還是購買 在決策產(chǎn)品中的某個零部件應(yīng)該自制還是購買時，通常要比較零部件

21、的自制或外購的成本，決策的關(guān)鍵在于選擇好合適的成本（相關(guān)成本）。第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用【例5-6】假定通用電氣公司制造NO.9零件20000個，其成本數(shù)據(jù)如表所示。如果外購，每個零件的價格為10元，可以節(jié)省固定間接費(fèi)用20000元。同時，閑置的設(shè)備可以出租，租金收入35000元。通用電氣公司應(yīng)自制還是外購這種零件？第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用20000個總成本單位成本直接材料費(fèi)200001直接人工費(fèi)800004變動間接費(fèi)用400002固定間接費(fèi)用800004合計22000011自制還是購買 解：外購的增量成本=1020000=200000自制的增量成本

22、=20000+80000+40000+20000+35000=195000由于外購增量成本大于自制增量成本，因此選擇自制。第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用20000個總成本單位成本直接材料費(fèi)200001直接人工費(fèi)800004變動間接費(fèi)用400002固定間接費(fèi)用800004合計22000011自制還是購買 節(jié)省的固定費(fèi)用閑置設(shè)備租金收入變動成本機(jī)會成本發(fā)展何種新產(chǎn)品 當(dāng)企業(yè)打算利用剩余的生產(chǎn)能力增加生產(chǎn)新產(chǎn)品時，如有幾種新產(chǎn)品可供選擇，應(yīng)選擇貢獻(xiàn)大的產(chǎn)品，而不應(yīng)選擇利潤大的產(chǎn)品。第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用發(fā)展何種新產(chǎn)品-案例 例57某企業(yè)原來只生產(chǎn)產(chǎn)品A，現(xiàn)有B

23、、C兩種新產(chǎn)品可以上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許將其中之一投入生產(chǎn)。公司每月總固定成本為50 000元，并不因上新產(chǎn)品而需要增加。新、老產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)如表510所示。第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用 項(xiàng) 目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（月平均）（件）單價(元)單位變動成本(元) 20 000 5 2 10 000 10 5.450 000 3 2 項(xiàng) 目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（月平均）（件）單價(元)單位變動成本(元) 20 000 5 2 10 000 10 5.450 000 3 257解： 產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)=(10-5.4)10 000=46 000 (元)

24、 產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn)=(3-2)50 000=50 000(元) 產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)大于產(chǎn)品B 4 000元(=50 000-46 000)，所以應(yīng)發(fā)展產(chǎn)品C，它比發(fā)展產(chǎn)品B可多得利潤4000元。 這個決策的正確性，可通過比較兩種方案(一個是生產(chǎn)產(chǎn)品A和B，另一個是生產(chǎn)產(chǎn)品A和C)的利潤得到證明。 生產(chǎn)產(chǎn)品A和B的總利潤=(520 000+1010 000)-(220 000+5.410 000)-50 000=56 000(元) 生產(chǎn)產(chǎn)品A和C的總利潤=(520 000+350 000)-(220 000+250 000)-50 000=60 000(元)58 增加生產(chǎn)新產(chǎn)品C比新產(chǎn)品B可多得利潤4

25、000元(60 000-56 000)。這個答案和前面計算貢獻(xiàn)的答案相同，但不如貢獻(xiàn)法簡捷。 需要指出的是，按下面的方法，即先在各種產(chǎn)品上分?jǐn)偣潭ǔ杀?，然后計算每種產(chǎn)品的利潤，再根據(jù)利潤大小來決策是錯誤的。 按銷售收入的大小來分?jǐn)偣潭ǔ杀?，則：5921 00020 000，所以應(yīng)增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。60例58 在例57中，如果增加產(chǎn)品C的生產(chǎn)，需要增購一臺設(shè)備，使固定成本每月增加10 000元。這種情況下，企業(yè)應(yīng)發(fā)展哪種新產(chǎn)品? 解：需要注意的是，這里增加的固定成本不是沉沒成本，而是增量成本。 產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn) =(10-5.4)10 000=46 000(元) 產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn) =(3-2)50

26、000-10 000=40 000(元) 46 00040 000，所以應(yīng)發(fā)展新產(chǎn)品B。61問：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)? （2）假如把產(chǎn)品C的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D，產(chǎn)品D每月的銷售收入為200萬元，每月變動成本為150萬元。試問要不要轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D? （3）若產(chǎn)品C停產(chǎn)，可把部分管理人員和工人調(diào)往他處，使固定成本下降8萬元，騰出的設(shè)備可出租，租金收入每月25萬元。產(chǎn)品C是否停產(chǎn)?虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn) 例59 假定某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，其中產(chǎn)品C是虧損的。每月的銷售收入和成本利潤數(shù)據(jù)如下表所示。第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用 項(xiàng) 目 A B C 總計銷售收入成本 變動成本 固定成本利潤1 0

27、00 000 700 000 200 000 100 0001 500 0001 000 000 300 000 200 0002 500 0002 200 000 500 000 -200 0005 000 0003 900 0001 000 000 100 000解：（1）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2 500 000-2 200 000=30萬(元) 所以，不應(yīng)當(dāng)停止產(chǎn)品C的生產(chǎn)，因?yàn)檫@樣反而會使企業(yè)減少利潤30萬元，詳見下表。 63需要說明的是：上述決策是以兩個假設(shè)為前提的： （1）假設(shè)停產(chǎn)某一產(chǎn)品后，企業(yè)總固定成本保持不變。 （2）假定停產(chǎn)后，這部分生產(chǎn)能力被閑置不用。-30萬元 250萬元 17

28、0萬元 100萬元 -20萬元 500萬元 390萬元 100萬元 10萬元銷售收入成本 變動成本 固定成本利潤 差額企 業(yè) 合 計維持產(chǎn)品C的生產(chǎn)停產(chǎn)產(chǎn)品C 項(xiàng) 目 （2）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=250-220=30萬(元) 產(chǎn)品D的貢獻(xiàn)=200-150=50萬(元) 50萬30萬，所以轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D是合算的，它能給企業(yè)增加利潤20萬元。 64 （3）在計算這一貢獻(xiàn)時，要考慮兩筆機(jī)會成本(如果停產(chǎn)可以節(jié)省固定成本8萬元，如果停產(chǎn)可以得到租金收入25萬元)。如果生產(chǎn)產(chǎn)品C， 增量收入=250萬元 增量成本=220+8+25 =253萬(元) 貢獻(xiàn)=250-253=-3萬(元) 生產(chǎn)產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)為負(fù)值，所以應(yīng)

29、予停產(chǎn)。65有限資源怎樣最優(yōu)使用 有限資源應(yīng)當(dāng)優(yōu)先用于什么產(chǎn)品以及使用的先后順序，不是根據(jù)每種產(chǎn)品單位利潤的多少，也不是根據(jù)每種產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)的大小，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位有限資源能提供的貢獻(xiàn)大小來決定。第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用有限資源怎樣最優(yōu)使用-案例例510 大新紡紗公司已經(jīng)試驗(yàn)成功，可以用一種新的人造纖維紡出三種紗，其型號分別為：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產(chǎn)的，產(chǎn)量有限，對所有顧客只能限量供應(yīng)，對大新紡紗公司的供應(yīng)量限定為每月3 000公斤。大新紡紗公司生產(chǎn)這三種紗的成本和利潤的數(shù)據(jù)如表513所示。67表513

30、項(xiàng) 目 25PAG 40PAG 50PAG單位產(chǎn)量原料消耗（公斤）單位成本（元） 原料 人工 間接費(fèi)用 （其中50%為變動費(fèi)用，50%為固定費(fèi)用）合計（元）銷售價格（元）利潤（元） 43.200.250.30 3.754.600.85 2.52.000.300.402.703.200.50 21.600.400.502.502.850.35單位：元68 假定“25PAG”的最大銷售量為500單位，“40PAG”的最大銷售量為700單位，“50PAG”為800單位，大新紡紗公司最優(yōu)的產(chǎn)品方案應(yīng)如何確定。 解：先算出每種產(chǎn)品的單位利潤、單位貢獻(xiàn)和單位原料貢獻(xiàn)(本例中原料來源有限，是生產(chǎn)中的“瓶頸”

31、)，見表514。69表514 項(xiàng) 目 25PAG 40PAG 50PAG單位產(chǎn)品利潤（元）單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)（元）（=單位固定成本+單位利潤）單位原料貢獻(xiàn)（元）（=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)原料消耗定額）0.851.00(=0.15+0.85)0.25(=1.004)0.500.70(=0.20+0.50)0.28(=0.702.5)0.350.60(=0.25+0.35)0.30(=0.602)單位：元70 從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤最高的產(chǎn)品是25PAG，單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)最多的產(chǎn)品也是25PAG。 但由于原料是薄弱環(huán)節(jié)，能使企業(yè)獲利最多的產(chǎn)品，應(yīng)是單位原料所能提供貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)品50PAG，其單位原料貢獻(xiàn)為0.

32、30元/公斤，次多的是40PAG，0.28元/公斤，獲利最小的是25PAG，0.25元/公斤。 由于25PAG的最大銷售量為500單位，它需要使用原料2 000公斤(4500)；40PAG最大銷售量為700單位，需用原料1 750公斤(2.5700)；50PAG最大銷售量為800單位，需用原料1 600公斤(2800)。 根據(jù)這種情況，企業(yè)的3 000公斤原料，應(yīng)把1 600公斤優(yōu)先用于生產(chǎn)50PAG800單位，剩下1 400公斤用于生產(chǎn)40PAG560單位(14002.5)，不生產(chǎn)25PAG產(chǎn)品。 71向公司內(nèi)還是公司外購買 總公司下面都設(shè)有分公司。各分公司是利潤中心，自負(fù)盈虧，有定價自主權(quán)

33、。分公司購買一種產(chǎn)品或勞務(wù)，既可以向總公司的分公司購買，也可以向總公司外部的公司購買。 向公司內(nèi)還是公司外購買的判斷依據(jù)應(yīng)當(dāng)是，從總公司的觀點(diǎn)看，哪一個方案能使得凈購買成本最低。 凈購買成本是指從總公司角度看，購買產(chǎn)品的凈支出，等于付出的價格減去下屬各分公司應(yīng)購買引起的貢獻(xiàn)收入。第4節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用2、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用向公司內(nèi)還是向公司外購買-案例例511 某木材加工總公司，下設(shè)三個分公司。它們是鋸木廠分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司自負(fù)盈虧，有定價自主權(quán)。但分公司之間在定價上如有爭議，總公司有裁決權(quán)?，F(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購一批高級家具。它可以向本公司內(nèi)部的家具制

34、造分公司訂購，后者出價每套5 000元；也可以向外面的家具商A或B訂購，A出價每套4 500元，B出價每套4 000元。如果由本公司家具制造分公司生產(chǎn)這批家具，變動成本為4 000元，其中有75%為木料費(fèi)用，購自本公司鋸木廠分公司。鋸木廠分公司生產(chǎn)這批木料所付變動成本占售價的60%。如果由外面的家具商A生產(chǎn)這批家具，則需要委托本公司家具制造分公司進(jìn)行油漆，油漆價格為每套800元，其中變動成本占70%?，F(xiàn)總公司的家具制造分公司堅(jiān)持這批訂貨的價格不能低于5 000元，但木制品批發(fā)分公司認(rèn)為太貴，打算向外面家具商B訂購。如果你是總公司總經(jīng)理，應(yīng)如何裁決?73解：（1）向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購。

35、 （2）向公司外面的家具商A訂購。 （3）向公司外面的家具商B訂購。 凈購買成本=4 000(元) 比較三個方案的凈購買成本，以第一方案為最低。所以總經(jīng)理應(yīng)裁決向公司內(nèi)部的家具分公司購買家具。74價格家具制造分公司的貢獻(xiàn)收入鋸木廠分公司的貢獻(xiàn)收入價格家具制造分公司的貢獻(xiàn)收入第5節(jié) 盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用 盈虧分界點(diǎn)分析法的應(yīng)用（代數(shù)法）1. 求盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)量：Q=F/（PV）=F/C2. 求保目標(biāo)利潤的產(chǎn)量： Q=（F+）/（PV）=（F+）/C3. 求利潤：=PQ（F+VQ）4. 求因素變動后的盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)量76 （PP）（VV）Q= （FF） 5. 求因素變動后保目標(biāo)利潤的產(chǎn)量6. 求保

36、稅后利潤的產(chǎn)量7. 求安全邊際和安全邊際率安全邊際=實(shí)際（或預(yù)期）銷售量盈虧分界點(diǎn)銷售量安全邊際率=安全邊際 / 實(shí)際或預(yù)期銷售量77Q=（FF）+（）（PP）（VV）盈虧分界點(diǎn)分析法應(yīng)用舉例求保本和保利潤銷售量例512 假定某汽車公司經(jīng)辦到風(fēng)景點(diǎn)A地的旅游業(yè)務(wù)，往返10天，由汽車公司為旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需成本數(shù)據(jù)如表515所示。78表515每個旅客的住宿伙食費(fèi)每個旅客的其他變動費(fèi)用每個旅客的全部變動成本 變動成本1 2002 400 4004 000折舊職工工資(包括司機(jī))其他往返一次的全部固定成本 固定成本單位：元 475 25 50079問： 1）如果向每個旅客收費(fèi)60

37、0元，至少有多少旅客才能保本?如果收費(fèi)700元，至少有多少旅客才能保本? 2）如果收費(fèi)600元，預(yù)期旅客數(shù)量為50人；如果收費(fèi)700元，預(yù)期旅客數(shù)量為40人。收費(fèi)600元和700元時的安全邊際和安全邊際率各為多少? 3）如果公司往返一次的目標(biāo)利潤為1 000元，定價600元，至少要有多少旅客才能實(shí)現(xiàn)這個利潤?如定價700元，至少要有多少旅客? 4）如收費(fèi)為600元/人，汽車往返一次的利潤是多少?如果收費(fèi)為700元/人，往返一次的利潤是多少?80解：1）如定價為600元， 所以保本的旅客數(shù)為40人。 如定價為700元， 所以保本的旅客數(shù)為20人。81 2）如定價為600元， 安全邊際=預(yù)期銷售量

38、-保本銷售量 =50-40=10（人） 如定價為700元， 安全邊際=40-20=20（人） 定價700元時的安全邊際率大于定價600元時的安全邊際率，說明在企業(yè)經(jīng)營中，定價700元比定價600元更為安全。823）如定價為600元， 即保目標(biāo)利潤的旅客人數(shù)應(yīng)為50人。 如定價為700元， 即保目標(biāo)利潤的旅客人數(shù)應(yīng)為25人。834）如定價為600元， =60050-50050-4 000=1 000(元) 如定價為700元， =70040-50040-4 000=4 000(元) 定價700元比定價600元的利潤多，所以，價格應(yīng)定為700元/人。84選用什么樣的技術(shù)來生產(chǎn)某種產(chǎn)品 例514 假定有一種產(chǎn)品，市場價格為4元，可以用三種不同的技術(shù)方案來生產(chǎn)。A方案的技術(shù)裝備程度最低，所以固定成本較低，為20 000元，但單位變動成本較高，為2元。B方案的技術(shù)裝備程度是中等的，其固定成本為45 000元，單位變動成本為1.0元，C方案的技術(shù)水平最高，固定成本為70 000元，單位變動成本為0.5元。問： 851）假如將來預(yù)計的銷售量在12 000件左右，應(yīng)選擇