第101講_財務報表概述資產(chǎn)負債表利潤表

1、第二十三章財務本章考情分析本章內(nèi)容綜合性較強，在中客觀題和題均可能出現(xiàn)?？陀^題主要考核資產(chǎn)負債表、利潤表項目的填列、現(xiàn)金流量表項目的分類與填列、會計報表附注披露的有關(guān)內(nèi)容等。題重點考核“資產(chǎn)負債表日后事項”、“會計政策、會計估計變更和差錯更正”中有關(guān)報表項目的調(diào)整。近幾年中所占分值一般為 10 分左右。本章主要變化1.根據(jù)最新財務報表格式修改或新增部分資產(chǎn)負債表和利潤表項目，并增加對相關(guān)項目填列方法的說明；2.刪除“金融資產(chǎn)和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求”相關(guān)內(nèi)容；3.將“金融工具披露”相關(guān)內(nèi)容移至“第十四章 金融工具”；4.將“前期差錯及其更正”相關(guān)內(nèi)容移至“第二章會計政策、會計估計

2、及其變更和差錯更正”。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)財務報表概述一、財務報表的定義和財務報表至少應當包括下列組成部分：（四表一注）1.資產(chǎn)負債表；2.利潤表；3.現(xiàn)金流量表；4.所有者權(quán)益變動表；5.附注。財務報表的這些組成部分具有同等的重要程度。二、財務報表列報的基本要求（一）依據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務報表（略）（二）列報基礎(chǔ)1.持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，也是會計確認、計量及編制財務報表的基礎(chǔ)。2.在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當利用其所有可獲得信息來評價企業(yè)自期末起至少 12 個月的持續(xù)經(jīng)營能力。3.評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑的，企業(yè)應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)

3、生懷疑的以及企業(yè)擬采取的改善措施。4.非持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)在情況下呈現(xiàn)的一種狀態(tài)。企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：（1）企業(yè)已在當期進行或停止營業(yè)；（2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進行或停止營業(yè)；（3）企業(yè)已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行或停止營業(yè)。5.企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時，應當采用其他基礎(chǔ)編制財務報表。6.在非持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)應當在附注中財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因以及財務報表的編制基礎(chǔ)。（三）權(quán)責發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，企業(yè)應當按照權(quán)責發(fā)生制編制其他財務報表。（四）列報的一致性（

4、略）（五）依據(jù)重要性原則單獨或匯總列報項目項目在財務報表中是單獨列報還是合并列當依據(jù)重要性原則來判斷。1.性質(zhì)或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報（存貨、固定資產(chǎn)），但不具有重要性的項目除外。2.性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。（原材料、在產(chǎn)品統(tǒng)稱為存貨）3.某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但可能對附注卻具有重要性，則應當在附注中單獨披露。4.無論是財務報表列報準則規(guī)定的單獨列報項目，還是其他具體會計準則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應予以單獨列報。（六）財務報表

5、項目金額間的相互抵銷1.財務報表項目應當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失項目的金額不得相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。2.下列三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（1）一組類似交易形成的利得和損失應當以凈額列示，但具有重要性的除外。（如：匯兌收益和匯兌損失、為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應當以凈額列報）（2）資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。（3）非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì)的，不屬于抵銷。（具有偶然性，并非企業(yè)的主要業(yè)務）（七）比較信息的列報（

6、略）（八）財務報表表首的列報要求（略）（九）期間（略）第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表：是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的財務報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)1.在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。2.高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費的，應當在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“其他綜合收益”項目和“盈余公積”項目之間增設(shè)“專項儲備”項目，反映企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費期末余額。二、資產(chǎn)和負債按性列報根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債應當按照性分別分為流動資產(chǎn)和非

7、資產(chǎn)、負債和非負債列示。（一）資產(chǎn)的性劃分資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為資產(chǎn)：1.預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；3.預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年下同）變現(xiàn)；4.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。【特別提示】并非所有交易性金融資產(chǎn)均為資產(chǎn)，比如自資產(chǎn)負債表日起超過 12 個月到期且預期持有超過 12 個月的衍生工具應當劃分為非資產(chǎn)（若衍生工具劃分為交易性金融負債，則其性劃分與上述處理相同）。（二）負債的性劃分1.負債滿足下列條件之一的，應當歸類為負債：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易

8、目的而持有；（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負債項目即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍應劃分為負債。?jīng)營性負債項目包括：應付賬款、應付職工薪酬等，這些項目屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運的一部分。關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券負債成分的分類，負債在其對手方選擇的情況下可通過權(quán)益進行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負債表日負債的性劃分無關(guān)。例如，2015 年 12 月 1 日，甲公司每張面值為 100 元的可轉(zhuǎn)換債券 2 000 萬份，期限 5 年，到期前債券持有人隨時按每張面值 100 元的債券轉(zhuǎn)換 10 股的轉(zhuǎn)股價格，將持有

9、的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。甲公司有可能在該批債券到期前（包括資產(chǎn)負債表日起 12 個月內(nèi)）予以清償，但甲公司在 2015 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負債成分為 負債還是非負債時，不應考慮轉(zhuǎn)股導致的清償情況，因此，該可轉(zhuǎn)換債券的負債成分在 2015 年 12 月 31日甲公司的資產(chǎn)負債表上仍應當分類為非 負債（假定不考慮其他 和情況）。企業(yè)在判斷負債的 性劃分時，對于資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)影響需要特別加以考慮。總的判斷原則：企業(yè)在資產(chǎn)負債表上對債務 和非 的劃分，應當反映在資產(chǎn)負債表日有效的合同安排，考慮在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)企業(yè)是否必須無條件清償，而資產(chǎn)負債表日之

10、后（即使是財務 批準報出日前）的再融資、展期或提供寬限期等行為，與資產(chǎn)負債表日判斷負債的 性狀況無關(guān)。具體而言：對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)有意圖且有能力 地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非 負債；不能 地將清償義務展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務 批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債在資產(chǎn)負債表日仍應當歸類為 負債。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前 了長期借款協(xié)議，導致 人可隨時要求清償?shù)呢搨?，應當歸類為 負債。但是，如 款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且 人不能要求隨時清償?shù)模谫Y產(chǎn)

11、負債表日的此項負債并不符合 負債的判斷標準，應當歸類為非 負債。企業(yè)的其他長期負債存在類似情況的，應當比照上述規(guī)定進行處理?！狙a充例題多選題】（2017 年）216 年末，甲公司與財務報表列報相關(guān)的事項如下：的國債將于 217 年 5 月到期；乙公司定制的產(chǎn)品尚在加工中，預計將于 218 年 10 月完工并交付乙公司；甲公司的公司債券將于 217 年 11 月到期兌付；（4）向借入的款項將于 217 年 6 月到期。但甲公司可以地將清償義務展期至219 年 6 月，甲公司預計將展期兩年清償該債務。不考慮其他，下列各項關(guān)于甲公司上述事項于 216 年末資產(chǎn)負債表列報的表述中，正確的有（）。A.為

12、乙公司加工的定制產(chǎn)品作為資產(chǎn)列報B.甲公司可展期的借款作為負債列表C.甲公司持有的于 217 年 5 月到期的國債作為資產(chǎn)列報D.甲公司的將于 217 年 11 月到期兌付的債券作為負債列報【】ACD【】甲公司有意圖且有能力展期一年以上，屬于非負債，選項 B 不正確。三、資產(chǎn)負債表的填列方法（一）資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的填列方法1.根據(jù)總賬科目余額填列。（1）根據(jù)總賬的科目余額填列?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“長期待攤費用”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付利息、“應付股利”、“持有待售負債”、“其他應付款”

13、、“專項應付款”、“遞延收益”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“其他權(quán)益工具”、“庫存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“專項儲備”、“盈余公積”等項目，據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。【特別提示】長期待攤費用攤銷年限（或期限）只剩一年或不足年的、或者預計在一年內(nèi)（含一年）進行攤銷的部分,仍在“長期待攤費用”項目中列示,不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非資產(chǎn)”項目。（2）有些項目則據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣”項目，據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“存款”、“其他貨幣”三個總賬科目余額的合計數(shù)填列。2.根據(jù)明細賬科目的余額計算填列。（1）“開發(fā)支出”項目，據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”

14、明細科目期末余額填列；（2）應付賬款應付賬款所屬明細科目貸方余額預付賬款所屬明細科目貸方余額（3）預付款項應付賬款所屬明細科目借方余額預付賬款所屬明細科目借方余額與預付賬款有關(guān)的壞賬準備貸方余額（4）應收賬款應收賬款所屬明細科目借方余額預收賬款所屬明細科目借方余額與應收賬款有關(guān)的壞賬準備貸方余額（5）預收款項應收賬款所屬明細科目貸方余額預收賬款所屬明細科目貸方余額（6）“應付職工薪酬”項目，據(jù)“應付職工薪酬”科目的明細科目期末余額分析填列；在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)應當根據(jù)應支付的職工薪酬負債性，對職工薪酬負債按照和非進行分類列報。短期薪酬、離職后福利中的設(shè)定提存計劃、其他長期職工福利中的符合設(shè)定提

15、存計劃條件的部分、辭退福利中將于資產(chǎn)負債表日后 12 個月內(nèi)支付的部分應當在資產(chǎn)負債表的流動負債項下“應付職工薪酬”項目中列示。辭退福利中將于資產(chǎn)負債表日起 12 個月之后支付的部分、離職后福利中設(shè)定受益計劃凈負債、其他長期職工福利中符合設(shè)定受益計劃條件的凈負債，應當在資產(chǎn)負債表的非流動負債項目下單獨列示。（7）“應交稅費”項目企業(yè)按照稅定應繳納的企業(yè)所得稅、等稅費，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負債表進行列示。其中：“應交稅費”科目下的“應交”、“未交”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“留抵稅額”等明細科目期末借方余額，根據(jù)情況在資產(chǎn)負債表中的“其他資產(chǎn)”、“其他非資產(chǎn)”項目列示。“應交稅費

16、待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他負債”或“其他非負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交”、“代扣代交”等科目期末貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。（1）“長期借款”項目，據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能地將清償義務展期的長期借款后的金額填列；（2）“其他非負債”項目，據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列；（3）“其他非資產(chǎn)”項目，據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含

17、一年）到期收回數(shù)后的金額，及“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準備”科目和“合同履約成本減值準備”科目中相應的期末余額填列。（4）“長期應收款”項目，應當根據(jù)“長期應收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。（應扣除與之相關(guān)的壞賬準備）（劃分為：一年內(nèi)到期的非資產(chǎn)）；（5）“長期應付款”項目，應當根據(jù)“長期應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。（劃分為：一年內(nèi)到期

18、的非負債）4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。（1）“持有待售資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”“在建工程”“商譽” 等項目，據(jù)相關(guān)科目的期末余額減去相應減值準備后的余額填列；（2）“固定資產(chǎn)”項目，據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列；（3）“無形資產(chǎn)”項目，據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。【特別提示】（2017 年新增）“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“油氣資產(chǎn)”項目，據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計折舊（攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，

19、還應扣減相應的減值準備，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者預計在一年內(nèi)（含一年）進行折舊(或攤銷、折耗)的部分,仍在上述項目中列示，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非資產(chǎn)”項目。采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列。5.綜合運用上述填列方法分析填列。（1）“合同資產(chǎn)”和“合同負債”項目,據(jù)“合同資產(chǎn)”科目和“合同負債”科目的明細科目期末余額分析填列,同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示,其中：凈額為借方余額的,應當根據(jù)其性在“合同資產(chǎn)”或“其他非資產(chǎn)”項目中填列,已計提減值準備的,還應減去“合同資產(chǎn)減值準備”科目中相應的期末余額后的金額填列；凈額為貸方余額

20、的,應當根據(jù)其性在“合同負債”或“其他非負債”項目中填列；（2）“存貨”項目，據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額及“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的期末余額合計,減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額及“合同履約成本減值準備”科目后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列?！狙a充例題單選題】甲公司 214 年 12 月 31 日有關(guān)科目余額如下：“

21、發(fā)出商品”科目余額為 1 250 萬元，“生產(chǎn)成本”科目余額為 335 萬元，“原材料”科目余額為 300 萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為 25 萬元，“存貨跌價準備”科目余額為 100 萬元，“受托代銷商品”科目余額為 600 萬元，“受托代銷商品款”科目余額為 600 萬元，“委托加工物資”科目余額為200 萬元，“工程物資”科目余額為 400 萬元。則甲公司 214 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。A.2 360B.1 960C.2 460D.2 485【】B【】甲公司 214 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額=1 250335

22、30025100（600600）200=1 960（萬元）。（二）資產(chǎn)負債表“年初余額”欄的填列方法本表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列,且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄相一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應當對上年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。第三節(jié) 利潤表一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）利潤表的內(nèi)容利潤表：是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務報表。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)。二、利潤表的填列方法項目本期金額上期金

23、額（略）一、營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費用用財務費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）凈敞口套期收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“一”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益資產(chǎn)處置收益（損失以“-”號填列）其他收益二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）（二）終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益1.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動2.權(quán)益法下在被投資不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益1.權(quán)益法下在被投資以后將重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額2.其他債權(quán)投資公允價值變動3.金融資產(chǎn)重分類轉(zhuǎn)入損益的累計利得或損失4.現(xiàn)金流量套期損益的有效部分5.外幣財務報表折算差額六、綜合收益總額其中：其他綜合收益及綜合收益總額1.相關(guān)概念其他綜合收益：是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。其他綜合收益的稅后凈額：其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額。綜合收益總額：反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的