會(huì)計(jì)專升本畢業(yè)論文(一)

1、第一章 企業(yè)的地理位置、隸屬關(guān)系，及歷史沿革一、地理位置：徐州壓力機(jī)械股份有限公司位于徐州市區(qū)交通便利。鐵路方面：徐州本身是津浦、 隴海兩條鐵路干線的交匯點(diǎn)， 該廠正處于徐州鐵路局貨運(yùn)站附近； 公路方面： 該廠主門口是東西向的機(jī)場(chǎng)路， 機(jī)場(chǎng)路與徐州市三環(huán)路交叉點(diǎn)相距不到一公里， 優(yōu)越的地理位置和方便的交通為該公司的發(fā)展創(chuàng)造了良好的發(fā)展條件，更利于與客戶的往來(lái)聯(lián)系和物運(yùn)輸。二、隸屬關(guān)系及歷史沿革：徐州壓力機(jī)械股份有限公司的前身是徐州地區(qū)第二機(jī)床廠， 后改名為國(guó)營(yíng)徐州鍛壓設(shè)備制造廠，始建于 1959 年， 1994 年通過(guò)股份制改造，成為徐州市首批股份制企業(yè)，又改名為徐州壓力機(jī)械股份有限公司（徐州

2、鍛壓設(shè)備制造廠）。目前，該公司是國(guó)家經(jīng)委和機(jī)械工業(yè)局特定振興企業(yè)，江蘇省先進(jìn)企業(yè)，省重點(diǎn)骨干企業(yè)，江蘇省高新技術(shù)企業(yè)。該公司隸屬于徐州市機(jī)械工業(yè)公司，在目前大多數(shù)企業(yè)不太景氣的情況下，該企業(yè)成為市機(jī)械公司的領(lǐng)頭羊， 支撐著整個(gè)機(jī)械公司的整座江山， 該企業(yè)的發(fā)展與否， 直接影響到機(jī)械公司的生存狀況。第二章 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理概況該公司生產(chǎn)上以空氣錘起家，后主要生產(chǎn)液壓機(jī)，已有近30 年生產(chǎn)液壓機(jī)的經(jīng)驗(yàn)，其技術(shù)力量和經(jīng)營(yíng)管理水平在全國(guó)同行業(yè)中位居首位（另外兩家實(shí)力較強(qiáng)的公司為天津、合肥鍛壓機(jī)械廠），該公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理上具有很強(qiáng)的前瞻意識(shí)，在生產(chǎn)非常景氣的時(shí)候 （1993 年）就果斷提出其發(fā)展目標(biāo)

3、：液壓和技術(shù)水平國(guó)內(nèi)領(lǐng)先，趕上國(guó)際（因?yàn)楫?dāng)時(shí)全國(guó)的液壓水平只相當(dāng)于 80 年代初的國(guó)際水平，差距為 15 年左右），為了這一目標(biāo)，通過(guò)兩次大的技術(shù)改造先后投資2950 萬(wàn)元和 2840 萬(wàn)元，建成了大型廠房20000m2 增添了大型關(guān)鍵設(shè)備55臺(tái)，為生產(chǎn)大中型鍛壓設(shè)備創(chuàng)造了條件，引進(jìn)和投入兩臺(tái)200X 3750X 10500 捷克落地鎮(zhèn)銃床，一臺(tái)4220X 5000X 12000俄羅斯落地鎮(zhèn)銃床，兩臺(tái)國(guó)產(chǎn)龍門銃床、一臺(tái) 重型壓鑄機(jī)等大型設(shè)備，提高了大型工件的加工能力和加工質(zhì)量，在產(chǎn)品生產(chǎn)上做到了，人有我優(yōu)，人無(wú)我有，立足于高起點(diǎn)，迅速成立鍛壓行業(yè)的排頭兵。在技術(shù)領(lǐng)先的同時(shí)，該公司十分注重管理水

4、平的提高，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下提出了企業(yè)發(fā)展的整體思路，銷售為龍頭，技術(shù)作后盾，管理出效益，銷售人員做到既要懂技術(shù)，又要會(huì)銷售，通過(guò)銷售承包，利潤(rùn)分成等手段，刺激了廣大營(yíng)銷人員的極積主動(dòng)性。為了縮斷訂貨設(shè)計(jì)生產(chǎn)周期和設(shè)計(jì)水平，該公司又率先建立了 CAD 計(jì)算機(jī)輔助工作站和 CAPP 計(jì)算機(jī)輔助工藝設(shè)計(jì)工作站，提高了產(chǎn)品質(zhì)量和效率，做到按用戶要求的性能及時(shí)交貨。在公司的整個(gè)管理上， 該公司建立了一套MIS 綜合管理系統(tǒng)， 實(shí)現(xiàn)以企業(yè)綜合管理為主的所有業(yè)務(wù)流程的信息反饋與傳遞，即以計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)資源為信息處理工具和手段，實(shí)現(xiàn)信息的收集、加工、貯存、檢查、輸入的自動(dòng)化，最終對(duì)企業(yè)產(chǎn)供銷，人財(cái)物以及技術(shù)質(zhì)

5、量等方面的所有信息作全面管理并進(jìn)行投入產(chǎn)出分析， 為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供了科學(xué)手段和準(zhǔn)確及時(shí)的參考依據(jù)。近年來(lái)，該公司的管理始終走在全國(guó)有企業(yè)改革的前沿，該公司的老一代管理設(shè)計(jì)者們利用自身豐富的管理經(jīng)驗(yàn)， 同進(jìn)吸收國(guó)內(nèi)先進(jìn)的管理方法， 制訂了許許多多的管理制度，為提高公司的管理水平起到了非常重要的作用， 例如， 通過(guò)企業(yè)干部人手制度改革做到干部能上能下，人員能進(jìn)能出，通過(guò)學(xué)邯鋼、加強(qiáng)了車間檢算，提高了工藝定額的制訂和管理水平，增強(qiáng)了全員的管理意識(shí)。第一節(jié) 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理組織機(jī)構(gòu)和工作制度一、組織機(jī)構(gòu)形式公司實(shí)行直線一職能式的組織方式，設(shè)有股東大會(huì)，董事會(huì)及各職能科室車間。 （詳見(jiàn)具體組織構(gòu)圖

6、）1股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由股東組成。2該公司設(shè)有董事會(huì)、有董事長(zhǎng)一名，副董事長(zhǎng)一人、董事長(zhǎng)是公司的法定代表人，總經(jīng)理由董事長(zhǎng)兼職。3公司設(shè)有理事會(huì)，內(nèi)有5 名理事，負(fù)責(zé)檢查，監(jiān)督公司的日常工作情況，以維護(hù)股東的共同權(quán)益。4公司設(shè)有三總師：總會(huì)計(jì)師，總經(jīng)濟(jì)，總工程師，三總師由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作， 參與公司的各項(xiàng)方針政策的制定工作， 總經(jīng)濟(jì)師負(fù)責(zé)公司的計(jì)劃，管理工作，總工程師負(fù)責(zé)公司的技術(shù)工作。三總師在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，各有分工又相互協(xié)作，共同為搞好公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。5公司沒(méi)有六處兩室：技術(shù)質(zhì)量處，物資供應(yīng)處，銷售處，規(guī)劃后勤處，生產(chǎn)處，廠長(zhǎng)辦公室，計(jì)劃管理辦

7、公室，財(cái)務(wù)科，人事科，處以下設(shè)有若干科室，各科室負(fù)責(zé)人直接對(duì)處長(zhǎng)負(fù)責(zé)，處長(zhǎng)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。總經(jīng)濟(jì)ng I 規(guī)劃網(wǎng)E|pwwb廠辦企 業(yè) 管 理 辦 公 室7:30至下午4:30為一設(shè)工質(zhì)基總衛(wèi)人教團(tuán)銷銷銷生 生物供計(jì)藝檢建務(wù)生事育售售售產(chǎn) 產(chǎn)資應(yīng)科科科科科所科科委一二三科 車科 科科科科 問(wèn)管理組織機(jī)構(gòu)示意圖二、工作制度公司工作制度采用的是連續(xù)式生產(chǎn)，加工車間采用三班制，早 班：4:30 0|點(diǎn)為一班，0點(diǎn)一7:30點(diǎn)為一班，循環(huán)往復(fù)地進(jìn)行不間斷生產(chǎn)；裝配車間則根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)量的情況而定一般采用時(shí)間上非連續(xù)工作，工序上與加工車間緊密結(jié)合在一 起。第二節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)管理概況一、生產(chǎn)規(guī)模，能力利用及產(chǎn)品

8、開(kāi)發(fā)狀況企業(yè)擁有固定資產(chǎn)1.13億元，年生產(chǎn)能力可達(dá)8 仟萬(wàn)元，目前年生產(chǎn)總值為 6 仟萬(wàn)元左右， 可以說(shuō)生產(chǎn)能力利用不足， 主要是因?yàn)闄C(jī)械行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況受國(guó)家宏觀調(diào)控政策和市場(chǎng)環(huán)境的影響程度所致。 為了進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)， 在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中為企業(yè)尋找生存空間，該企業(yè)通過(guò)加大技術(shù)改造力度，提高產(chǎn)品的高精尖水平，同時(shí)又與浙江大學(xué)，濟(jì)南鑄鍛研究所， 西安交通大學(xué)等科研單位聯(lián)合， 利用各自優(yōu)勢(shì)， 共同開(kāi)發(fā)研制出了許多新產(chǎn)品，目前，該公司的產(chǎn)品生產(chǎn)以新產(chǎn)品為主，迅速占領(lǐng)了大型液壓沒(méi)備市場(chǎng)，其新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期為 5 10 天、在同行業(yè)中，其產(chǎn)品更新速度也是最快的。-k-2H rt? H二 、主要產(chǎn)品目前該企

9、業(yè)鍛壓產(chǎn)品正棕六系列二在多個(gè)品種，主要有：Yx28雙動(dòng)薄板拉伸液壓機(jī)系列：400t/650t 800t/ 1300tYx27學(xué)動(dòng)薄板拉伸液壓機(jī)系列：500t 2500tY x31框架沖壓液壓機(jī)系列：100t- 1600tYx32四板液壓機(jī)系列100t 2500t專用液壓機(jī)系列：砂輪成型液壓機(jī)系列 200-1600t聯(lián)動(dòng)液壓機(jī)系列 100 4000t擺動(dòng)輾壓機(jī)系列DW 99 160400t電熱鍛壓機(jī)系列D 92-8-30mm機(jī)械壓力機(jī)：JC 23- 16 -63t其中：Yx32500、Yx32 315兩種液壓機(jī)為部?jī)?yōu)產(chǎn)品。DW99160擺動(dòng)輾壓機(jī)獲機(jī)電 部科技成果三等獎(jiǎng)，Y x32 630t四板

10、液壓機(jī)獲江蘇省科技成果二等獎(jiǎng) XZDLD3000、 聯(lián)動(dòng)液壓機(jī)獲江蘇省金牛獎(jiǎng)。三、主要產(chǎn)品工藝流程該廠在產(chǎn)品的生產(chǎn)藝設(shè)計(jì)上逐步向三化邁進(jìn)，即系列化、標(biāo)準(zhǔn)化、通用化。在工藝制訂上，采用層層把關(guān)、逐步審核的控制體系，具體表現(xiàn)為，產(chǎn)品銷售部門訂貨后， 把用戶提出的要求寫出書(shū)面材料、 設(shè)計(jì)部訂據(jù)以設(shè)計(jì)完成后由工藝部門編制加工裝配工藝， 再把設(shè)計(jì)圖紙和工藝圖紙分別交加工裝配車間， 產(chǎn)品裝配完成后試車， 策合標(biāo)準(zhǔn)后再交給用戶。 當(dāng)然， 在整個(gè)產(chǎn)品由加工到裝配的過(guò)程中， 質(zhì)量監(jiān)督部門自始至終進(jìn)行全過(guò)程把關(guān)，即：原材料進(jìn)廠檢驗(yàn)、加工完成或加工中出現(xiàn)材質(zhì)問(wèn)題檢驗(yàn)，裝配完成出廠前也要驗(yàn)收。東磨銃鋒加工車間焊結(jié)結(jié)構(gòu)

11、件結(jié)構(gòu)車間裝配產(chǎn)品裝配車問(wèn)第三節(jié)企業(yè)的勞動(dòng)管理概況徐州壓力機(jī)械股份有限公司現(xiàn)有職工人數(shù)為 1792人，其中工程技術(shù)人員255人、占 職工總?cè)藬?shù)的14.2%;大專以上學(xué)歷的329人，占全部職工人數(shù)的18.4%;管理人員125 人，占全部職工人數(shù)的7%;中級(jí)以上職稱50人，占職工總?cè)藬?shù)2.8%。一、勞動(dòng)組織形式該企業(yè)采用既分工明確，又相互合作的勞動(dòng)組織形式，做到加工與裝配的協(xié)調(diào)，設(shè)計(jì) 與生產(chǎn)的協(xié)調(diào)，管理與執(zhí)行的協(xié)調(diào)，對(duì)小型勞動(dòng)工具實(shí)行包件到人，對(duì)大型機(jī)床采用流班 使用，以最大限度地減少消耗，創(chuàng)造良好工作環(huán)境。同時(shí)在人事管理上采用定崗定員不定 人的管理方式，充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積級(jí)主動(dòng)性。二、勞動(dòng)定額管

12、理狀況該企業(yè)的勞動(dòng)定額管理基礎(chǔ)好，管理手段先進(jìn)。工時(shí)定額由工藝科制訂，在制訂過(guò)程 中，采用計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)完成，對(duì)單件工序定額，工藝科專門聘請(qǐng)兩位有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的 工藝師把關(guān)，這樣保證制定出的定額不留水分。三、工資制度、形式，獎(jiǎng)金津貼形式及發(fā)放該企業(yè)采取的是一種崗位等級(jí)工資制、浮動(dòng)工資、計(jì)時(shí)工資相結(jié)合工資制度，對(duì)管理 人員采用崗位等級(jí)工資制，對(duì)不同崗位規(guī)定了不同的工資系數(shù)；對(duì)車間工人采用計(jì)時(shí)工資制度。規(guī)定工時(shí)單價(jià)，工人按實(shí)際完成的工時(shí)領(lǐng)取工資，在采取前兩種工資制的同時(shí)，還 每月把工資中的一部分拿出來(lái)作為浮動(dòng)， 根據(jù)企業(yè)效益的好壞，來(lái)決定月底浮動(dòng)工資的多 少。獎(jiǎng)金的種類單一，只有綜合獎(jiǎng)一項(xiàng)，每月企

13、業(yè)管理部門根據(jù)上月各項(xiàng)計(jì)劃完成情況， 計(jì)算企業(yè)管理人員的獎(jiǎng)金，（車間工人只享受計(jì)時(shí)工資）。津貼的主要有物價(jià)補(bǔ)貼，交通補(bǔ) 貼，洗理費(fèi)房貼，職務(wù)津貼。在發(fā)放工資時(shí)一并發(fā)放。第四節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)核算與管理流動(dòng)資產(chǎn)余額表（2003年度）流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)資本基金13847529.479998475.91應(yīng)收帳款10345354.113620007.68減：壞帳準(zhǔn)備99577.33228161.80應(yīng)收帳款凈額10245776.783391845.88其他應(yīng)收款3081668.182607416.68存貨58081845.7258706284.50待攤費(fèi)用301112.83360820.83合 計(jì)855

14、77932.9875064843.80一、貨幣資金核算（一）內(nèi)容：貨幣資金是貨幣形態(tài)資金占用項(xiàng)目的總稱，主要包括現(xiàn)金和銀行存款和 其他貨幣資金，該企業(yè)也有銀行讓票和銀行承兌讓票業(yè)務(wù)。但其沒(méi)有通過(guò)其他貨幣資金“應(yīng) 付票據(jù)”科目核算，開(kāi)出票據(jù)直接貸計(jì)“銀行存款”，這是其不規(guī)范的地方。（二）管理：1.對(duì)現(xiàn)金管理：該企業(yè)有一套完善的切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，依據(jù)國(guó)家 會(huì)計(jì)制度具體規(guī)定了現(xiàn)金開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)以及現(xiàn)金支出的具體程序，做到目滿月結(jié)。2.對(duì)銀行存款管理：嚴(yán)格按具體結(jié)算制度操作，由于該企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)較多，銀行收支量大， 月末未達(dá)帳項(xiàng)也就很多，因此，該企業(yè)設(shè)有專人進(jìn)行銀行之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系， 月未由銀行

15、出 納員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二、應(yīng)收帳款的核算與管理應(yīng)收帳款的核算帳務(wù)處理：應(yīng)收帳款是企業(yè)之間提供的一種商業(yè)信用行為， 具體指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、 材料和提供勞務(wù)等，向購(gòu)貨單位收取的帳款。應(yīng)收帳款的發(fā)生有其客觀必然性例如、該企業(yè)1 月份發(fā)出 yx32 315 液壓機(jī)一臺(tái)價(jià)款12 萬(wàn)元開(kāi)出增值稅票一張，金額 102564.10增值稅17435.90，貨款未收到，購(gòu)貨單位為：浙江機(jī)床銷售總公司。1發(fā)出商品時(shí)借：應(yīng)收帳款浙江機(jī)床銷售公司 120000貸：應(yīng)交稅金銷項(xiàng)稅17435.90產(chǎn)品銷售收入 yx32-315102564.102二月份收到貨款借：銀行存款120000貨：應(yīng)收賬款浙江機(jī)床銷售公

16、司 120000（一） 年未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的計(jì)算及帳務(wù)實(shí)例該企業(yè)采用備抵法對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞帳損失進(jìn)行管理與核算，按應(yīng)收帳款年未余額的5%計(jì)算壞帳準(zhǔn)備，但在計(jì)算過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度去操作，每年未只按應(yīng)收帳 款余額進(jìn)行計(jì)提、不去比較“壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額。以致累計(jì)計(jì)提數(shù)越來(lái)越多，與應(yīng)收帳款余額不成5%比例。03年該企業(yè)“應(yīng)收帳款”余額為 3620007.68按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用 18100.04貨：壞帳準(zhǔn)備18100.0403 年 5 月份，商丘機(jī)床廠宣布破產(chǎn)有15000 元應(yīng)收帳款無(wú)法收回，借：壞帳準(zhǔn)備15000貨：應(yīng)收帳款15000應(yīng)收帳款管理：該企業(yè)應(yīng)收帳款明細(xì)繁多有121 項(xiàng)

17、， 分布于全國(guó)各地， 財(cái)務(wù)科設(shè)有專人進(jìn)行往來(lái)帳核算、在應(yīng)收帳款管理上，采用誰(shuí)銷售誰(shuí)收款的辦法，營(yíng)銷人員獎(jiǎng)懲不僅與銷售額（定貨合同金額 ） 掛鉤，而且與其回籠資金相連。三、材料的核算與管理：該公司有材料14000余種，分為十二個(gè)大庫(kù)每個(gè)大庫(kù)又對(duì)每個(gè)品種進(jìn)行明細(xì)核算，倉(cāng)庫(kù)由物資科直接管理，但業(yè)務(wù)上接受財(cái)務(wù)科的指導(dǎo)，財(cái)務(wù)科設(shè)有專職材料核算員，負(fù)責(zé)原 材料收發(fā)存的登記核對(duì)工作，在會(huì)計(jì)核算上，設(shè)置“材料成本差異”“原材料”科目進(jìn)行核算，沒(méi)有設(shè)置“材料采購(gòu)帳戶”。計(jì)價(jià)方法采用計(jì)劃價(jià)。(一)購(gòu)進(jìn)1月份從鄒縣液壓件廠購(gòu)入插裝閥10臺(tái)發(fā)票已收到，金額為 51282.05元增值稅8717.95元，單位計(jì)劃成本為5

18、500元、貨已收，款未付，據(jù)入庫(kù)單及發(fā)票。借：原材料插裝閥5500應(yīng)交稅金增值稅進(jìn)項(xiàng)稅8717.95貸：應(yīng)付收款鄒縣液件廠10500材料成本差異3717.95(二)材料差異率計(jì)算：采用月初綜合差異率法。材料價(jià)差異=月初材料成本差異/月初原材料計(jì)劃成本1月31日材料成本差異為貸 395050.72,原材料計(jì)劃成本為 20035687.83,差異率=-395050.72/20035687.83= -1.97%(三)材料發(fā)出和分配價(jià)差2月份發(fā)出插裝閥20臺(tái)，單位計(jì)劃成本為5500元，其中Yx32 315用10臺(tái)Yx32 200用5臺(tái)Yx32 100用5臺(tái)，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)提供的材料匯總表：借：生產(chǎn)成本Yx3

19、2-315(5500X 10)(11.97%) 53916.50-Yx32-200(5500X 5)(1-1.97%)26958.25Yx32 100(5500X 5)(11.97%)26958.25貸：原材料插裝閥110000材料成本差異 110000X (-1.97%)2167四、產(chǎn)成品的管理對(duì)裝配車間試車后的合格產(chǎn)成品，先由油漆工人重新噴漆后交成品庫(kù)，成品庫(kù)設(shè)有專 門倉(cāng)庫(kù)管理員，只在銷售科設(shè)有專職發(fā)貸人員、所有貸物出廠一律由發(fā)貸員進(jìn)行包裝查驗(yàn) 后開(kāi)具發(fā)票出門證，出門證需加蓋財(cái)務(wù)科印鑒，保衛(wèi)科見(jiàn)到出門證后放行。在鑒發(fā)出門證 時(shí)，財(cái)務(wù)科查閱該產(chǎn)品銷售合同執(zhí)行情況，錢付清的直接蓋章，沒(méi)有付清或

20、未付的，要有合同經(jīng)辦人寫下保證，按時(shí)回籠資金。五、流動(dòng)資產(chǎn)分析1.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售收入=52934487.34平均活動(dòng)資產(chǎn)金額（75064843.80 85577932.98）/ 252934487.3480321388.390.6592.產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)_產(chǎn)成品平均余額計(jì)算期天數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)=當(dāng)期發(fā)出商品成本(56730826.15 44481647/2)3955293.431842該企業(yè)產(chǎn)成品積后嚴(yán)重，周轉(zhuǎn)天數(shù)為 18423.4.產(chǎn)值流動(dòng)資金=7054000075064843.80100%93.97%銷售收入流動(dòng)應(yīng)金率= 產(chǎn)品銷售收入=52934487.34流動(dòng)

21、資金、平均余額 80321388.39100%65.9%第五節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)核算與管理非流動(dòng)資產(chǎn)余額表（2003年度）資產(chǎn)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資32000597000固定資產(chǎn)原價(jià)74169387.68113937965.85減累計(jì)折舊33037815.5735348284.47固定資產(chǎn)凈值41131572.1178589681.38在建工程34599688.723644020910002009000合計(jì)77822260.8381232621.38非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)核算（一）固定資產(chǎn)增減帳務(wù)處理2003年7月份購(gòu)入起吊車一輛 150000元

22、借：固定資產(chǎn)起吊車150000貸：銀行存款1500002003 年 11 月該企業(yè)鑄造車間沖天爐報(bào)廢原值為 215237.65累計(jì)折舊 187902.47發(fā) 生清理費(fèi)用 2357 元，出售廢鐵12581 元。1）報(bào)廢的沖天爐轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理27335.18累計(jì)折舊 187902.47貸：固定資產(chǎn) 215237.652）付清理費(fèi)用 TOC o 1-5 h z 借：固定資產(chǎn)清理23572貸：銀行存款235723）收廢鐵收入借：銀行存款1258貸：固定資產(chǎn)清理12584）結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失借：營(yíng)業(yè)外支出 38326.18貸：固定資產(chǎn)清理38326.18固定資產(chǎn)折舊計(jì)提該企業(yè)采用直線折舊法計(jì)提折舊，

23、采用分類折舊率。2003 年 5 月份計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用 163859.41管理費(fèi)用 28679.67貸：累計(jì)折舊 192539.08固定資產(chǎn)管理該企業(yè)在財(cái)務(wù)科設(shè)有固定資產(chǎn)分類明細(xì)帳， 在設(shè)備科設(shè)有固定資產(chǎn)卡片， 分類別和使用單位進(jìn)行日常保養(yǎng)維護(hù)和管理。 固定資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部不同使用單位的調(diào)動(dòng)， 由設(shè)備科填寫“設(shè)備轉(zhuǎn)移單”一式四份，一份交調(diào)入單位，一份交調(diào)出單位，一份交財(cái)務(wù)進(jìn)行帳頁(yè)調(diào)整，一份存留備查。固定資產(chǎn)的報(bào)廢，設(shè)備科同樣填寫“報(bào)廢單。 ”二、在建工程的種類及核算該企業(yè)最早對(duì)在建工程的核算采取基建和經(jīng)營(yíng)帳務(wù)兩條管理方式、 在建工程核算在基建科進(jìn)行，工程完工后交付財(cái)務(wù)科、 95 年后、在建工

24、程核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一合并到財(cái)務(wù)科。2003 年 9 月份購(gòu)入捷克落地鏜銑床一臺(tái)價(jià)值7965000元，領(lǐng)用安裝材料123862.71元分配差異1258.62支付安裝費(fèi)用 58000元。1設(shè)備購(gòu)入借：在建工程捷克床工程7965000貸：銀行存款79650002領(lǐng)料借：在建工程捷克床125121.33貸：原材料123862.71材料成本差異1258.623付安裝費(fèi)借：在建工程捷克床58000貸：銀行存款580004交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)捷克床鏜銑床8148121.33貸：在建工程捷克床8148121.33三、長(zhǎng)期投資核算該企業(yè)沒(méi)有發(fā)生長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù),其在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目,嚴(yán)格地講應(yīng)在短期投資核

25、算，其購(gòu)買的是一年期國(guó)債,并且其利息收入也直接沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)核算該企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)指的是商譽(yù)，在94 年進(jìn)行股份制改造中經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的，共計(jì)2600000。該企業(yè)前三年每年按13 萬(wàn)元分?jǐn)偅?03 年按 82000 元分?jǐn)偅謹(jǐn)倳r(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 130000貸：無(wú)形資產(chǎn)130000其帳務(wù)處理顯然不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定、分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)借記管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷科目。第六節(jié)負(fù)債的核算與管理負(fù)債余額表（2003年度）項(xiàng)目20022003項(xiàng)目20022003短期借款2028200028612000長(zhǎng)期借款418500003913000應(yīng)付票據(jù)450000047500000長(zhǎng)期應(yīng)付款14941

26、101.6611409411.73應(yīng)付帳款27360831.6422238771.68住房周轉(zhuǎn)金3580684.172785779.60預(yù)收帳款18350應(yīng)付工資4122587.427432175.42應(yīng)付稅收費(fèi)1230418.641837599.17應(yīng)交稅金3610204.254263799.477其他應(yīng)交款171234.14216029.32其他應(yīng)付款6293629.847753185.64預(yù)提費(fèi)用645376.71600848.89長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)60371785.9353325191.33流動(dòng)負(fù)債合計(jì)59989457.856284058.75負(fù)債合計(jì)120361243.8711616525

27、0.08一、短期借款計(jì)劃編制目前、在市場(chǎng)不景氣，企業(yè)效益下滑的情況下，企業(yè)每取得一筆借款非常困難，因此 短期借款可以說(shuō)是隨機(jī)進(jìn)行的，根本談不上借款計(jì)劃編制。二、應(yīng)付帳款期未余額及分布該企業(yè)的應(yīng)付帳款余額為22238771.68元，主要分布在幾個(gè)大型鋼廠及標(biāo)準(zhǔn)件廠，如 武漢鋼鐵廠，鄒縣液壓件廠、常州鍛造廠等。三、未交稅金及構(gòu)成該企業(yè)未交稅金余額為 4263799.47元，其中增值稅 3087656.33元城建稅687801.74 元。四、末期負(fù)責(zé)長(zhǎng)期負(fù)責(zé)主要有長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、住房周轉(zhuǎn)金等。（一）長(zhǎng)期借款近年來(lái)，該企業(yè)進(jìn)行了三次大規(guī)模技術(shù)改造，共等集長(zhǎng)期借款3913 萬(wàn)元，其中工商銀行 11

28、00 萬(wàn)元，建設(shè)銀行2813 萬(wàn)元。借款時(shí)：借：長(zhǎng)銀行存款工商行11000000貸：長(zhǎng)期借款技改借款11000000計(jì)提供利息（按月計(jì)提 ） ，在建工程未完成時(shí)計(jì)入在建工程科目，在建工程完工，交付使用時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。 TOC o 1-5 h z 借：在建工程82500貸：預(yù)提費(fèi)用借款利息82500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息82500貸：預(yù)提費(fèi)用82500按季支付利息時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用 247500貸：銀行存款247500該企業(yè)所有借款均未到期、同此目前還不存在歸還長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)。（二）住房周轉(zhuǎn)金核算與管理該企業(yè)設(shè)有住房周轉(zhuǎn)金科目， 而是在其他應(yīng)付款科目下核算， 但填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 將其他應(yīng)付款住房周轉(zhuǎn)金

29、在住房周轉(zhuǎn)金項(xiàng)目下列示。1工資中代扣住房公職金時(shí)借：應(yīng)付工資323459.87貸：現(xiàn)金287398.55 TOC o 1-5 h z 其他應(yīng)付款公積金18407養(yǎng)老業(yè)保險(xiǎn)17654.322、企業(yè)提取的住房公職金借：管理費(fèi)用 20308貸：其他應(yīng)付款公積金203083、到建行住房信貸部交公積金時(shí)借：銀行存款住房信貸部 38715貸：銀行存款建行營(yíng)業(yè)部387154、 94 年該企業(yè)出售職工住房產(chǎn)權(quán)時(shí)A借：固定資產(chǎn)清理980570.63累計(jì)折舊 1365292.12貸：固定資產(chǎn)職工住房2345862.75B取得收入1569875借：銀行存款1569875貸：固定資產(chǎn)清理1569875C按凈收入的10

30、%上交國(guó)家財(cái)政借：固定資產(chǎn)清理58930.44貸：銀行存款58930.44D凈收益轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款科目借：固定資產(chǎn)清理530373.93貸：其他應(yīng)付款公積金出售住房收益530373.93（三）應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的管理現(xiàn)狀1應(yīng)付債券該企業(yè)于 93 年向人民銀行申清發(fā)行的為期兩年的企業(yè)債券300 萬(wàn)元。但其在帳務(wù)處理時(shí)沒(méi)有作為應(yīng)付債券處理，而是把收到的款項(xiàng)作為向徐州市證券公司的借款處理（流動(dòng)資產(chǎn)借款 ），因而，也就沒(méi)有涉及到應(yīng)付債券核算業(yè)務(wù)，債券于 95年到期，全部用流動(dòng)資金還清。2長(zhǎng)期應(yīng)付款該企業(yè)于 95 年 5 月采用融資租賃的方式，向徐州市租賃公司租入一臺(tái)俄羅斯落地鏜銑床，設(shè)備總價(jià)67000

31、00，后于95 年 7 月租入一臺(tái)捷克鏜銑床，價(jià)值790 萬(wàn)元，租賃期都為 10 年。1）借入時(shí)，按融資租賃款總額借：在建工程俄羅斯機(jī)床6700000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款67000002）支付租費(fèi)167500元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1675000貸：銀行存款1675003）支付長(zhǎng)期應(yīng)付款利息150750元借：在建工程150750貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款150750對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款的還款，該企業(yè)制訂了詳細(xì)的還款計(jì)劃，每月從流動(dòng)資金撥支出一部分 資金存入銀行還租賃管專戶，按季還本付息。（四）資金成本分析1 .短期借款資金成本率;利息支二款:學(xué)攵入2102840.117.3%286120002.長(zhǎng)期借款成本率=利息支出總額一利

32、息收入借款總額由于近幾年，該企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不太好，大部分利息不能按時(shí)支付， 03年共支付長(zhǎng)期借款利息216508.25實(shí)際應(yīng)該支付利息4226040元，因?yàn)槠髽I(yè)從減少資金成本支出的角度 考慮，老貸款老利率10.08%,就把大部分資金用來(lái)歸還本金，03年實(shí)際歸還本金272萬(wàn) 元。長(zhǎng)期借款資金成本率=4226040 =10.8%391300003,企業(yè)負(fù)債平均資金成本率= 利，入負(fù)債總額2102840.11 + 42260406328880.11 八-一=9.34%28612000+ 3913000067742000該企業(yè)的平均資本成本率為9.24%,也就是說(shuō)只有成本利潤(rùn)率達(dá)到9.34%以上時(shí)，企

33、業(yè)才能消化掉負(fù)債費(fèi)用。第七節(jié)成本費(fèi)用的核算與管理徐州壓力機(jī)械股份有限公司的產(chǎn)品生產(chǎn)屬于多步驟生產(chǎn)，老產(chǎn)品屬批量生產(chǎn)，新產(chǎn)品都屬于單件生產(chǎn)，這種生產(chǎn)的多步驟和多品種決定了該企業(yè)成本核算工作量大，程序復(fù)雜。一、成本核算（一）成本核算對(duì)象、方法成本核算對(duì)象包括直接材料、直接人工，制造費(fèi)用。成本核算的方法有品種法、分批法，分步法、分類法、定額法。前三種為產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法。而品種法是最早的基本成本計(jì)算法。（二）制造費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)容及分配制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種管理費(fèi)用，以及機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)、折舊費(fèi)等。包括生產(chǎn)車間管理人員工資及福利費(fèi)， 車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、辦公費(fèi)、

34、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性或修理期間的停工損失等。徐州壓力機(jī)械股份有限公司的制造費(fèi)用主要發(fā)生加工一、二車間；裝配一二車間、結(jié)構(gòu)車間、鑄造車間、工修車間，年度總額為 7543838.09其中機(jī)物料消耗3468615.03。制造費(fèi)用的分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例法、 生產(chǎn)工人工資比例法、 機(jī)器工時(shí)比例法、 年度計(jì)劃分配率法。徐州壓力機(jī)械股份有限公司采用的是生產(chǎn)工時(shí)比例分配法。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品銷售費(fèi)用。徐州壓力機(jī)械股份有限公司的三項(xiàng)期間費(fèi)用年度發(fā)生額分別為 14890645.86元、 2319348.36元、 414508.51。二、成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制（一）成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)

35、是經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的一種、它是在認(rèn)真分機(jī)研究企業(yè)內(nèi)在和外在條件變化的基礎(chǔ)上、確定一定時(shí)期的成本水平目標(biāo)成本。成本預(yù)測(cè)的方法的可以分為定量方法和定性方法兩類。 最常用的是本量利分折法和投入產(chǎn)出法。（二）成本計(jì)劃的編制企業(yè)的成本計(jì)劃指的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本計(jì)劃主要包括主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃、 全產(chǎn)品成本計(jì)劃，降低成本措施計(jì)劃等。成本計(jì)劃的編制方法隨著企業(yè)規(guī)模和成本核算辦法的不同而不同， 大型企業(yè)采用分級(jí)編制總廠匯總的辦法，中小型企業(yè)采用一級(jí)編制。（三）成本費(fèi)用的控制成本控制是運(yùn)用成本會(huì)計(jì)的方法，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按既定的成本費(fèi)用目標(biāo)，對(duì)一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算，調(diào)節(jié)和監(jiān)督，及時(shí)揭示偏差，并采取有效措施糾正不利差異，發(fā)

36、展有利差異，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際耗費(fèi)被限定在目標(biāo)范圍之內(nèi)。主要內(nèi)容包括1、確定目標(biāo)成本 2 將實(shí)際發(fā)生數(shù)與目標(biāo)成本進(jìn)行比較。 3 分析差異查明原因，進(jìn)行信息反饋。 4 把目標(biāo)成本加減脫離目標(biāo)的差異計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本。第八節(jié) 收入和利潤(rùn)的核算與管理一、收入的種類和年度發(fā)生額收入包括產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入。 產(chǎn)品銷售收入是企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等基本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中取得的。包括銷售產(chǎn)成品、半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)。其他業(yè)務(wù)收入是指各類企業(yè)基本業(yè)務(wù)以外的不獨(dú)立核算的附營(yíng)業(yè)務(wù)收入， 包括材料銷售， 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、 固定資產(chǎn)和包裝物出租等收入。徐州壓力機(jī)械股份有限公司的這兩項(xiàng)收入分別為 50934487.34和 2

37、25842.65二、稅費(fèi)的計(jì)算上交企業(yè)的稅金主要分以下幾種類型：1財(cái)務(wù)及行為稅:房產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地使用稅、車般稅、印花稅（ 1）計(jì)算出房產(chǎn)稅時(shí)借：管理費(fèi)用稅金10000貸：應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅10000（ 2）計(jì)算出固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅時(shí)。借：在建工程XX工程貸：應(yīng)交稅金固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（ 3）計(jì)算出土地使用稅和車船稅時(shí)借：管理費(fèi)用稅金31002000貸：應(yīng)交稅金土地使用稅1100-車船稅4）購(gòu)買印花稅時(shí)借：管理費(fèi)用稅金貸：銀行存款5005002流轉(zhuǎn)稅：營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等，一般企業(yè)交增值稅不交營(yíng)業(yè)稅、但有些企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、 增值稅一并交納， 徐州壓力機(jī)械股份有限公司

38、就只交增值稅而不交營(yíng)業(yè)稅。（ 1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算8 月 26 日從鄒縣液壓件廠購(gòu)入插裝閥 50 臺(tái)單價(jià)5000（含稅價(jià)） ，款項(xiàng)用電匯支付借：材料采購(gòu)插裝閥 213675.21250000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅36324.79貸：銀行存款（ 2）銷項(xiàng)稅核算8月20日浙江機(jī)床銷售總公司購(gòu) Yx32 500液壓機(jī)一臺(tái)價(jià)值220000元，收到銀行匯 票一張借：銀行存款220000貸：產(chǎn)品銷售收入 Yx32 500188034.19應(yīng)交稅金增值稅31965.81（ 3）計(jì)算應(yīng)交增值稅8 月份進(jìn)項(xiàng)稅為 563429.21 元銷項(xiàng)稅為736667.83元進(jìn)銷相抵后應(yīng)交稅金為173238.26元，交稅時(shí)：借

39、：應(yīng)交稅金增值稅173238.62貸：銀行存款173238.623收益稅：包括所得稅、土地增值稅、資源稅企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)所得額征收的一種稅， 所得額是企業(yè)全部收入扣除成本費(fèi)費(fèi)之后的余額，企業(yè)應(yīng)交所得稅=納稅所得X所得稅稅率=（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)土調(diào)整金額）X稅率，企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分季預(yù)繳、年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳的辦法（ 1）每月按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算出繳納所得稅時(shí)借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：所得稅（ 3）上交所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款4教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算：教育費(fèi)附加是國(guó)家為發(fā)展教育事業(yè)而征收的一種費(fèi)用、 按應(yīng)交增值稅、 營(yíng)業(yè)稅、

40、消費(fèi) 稅的3計(jì)算交納。計(jì)算出教育費(fèi)附加時(shí)： （8 月份應(yīng)交增值稅173238.62）借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 5197.16貸：其他應(yīng)交款5197.16城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強(qiáng)城鄉(xiāng)的建設(shè)擴(kuò)大和穩(wěn)定城市、 鄉(xiāng)鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源而開(kāi)設(shè)的地方稅種，稅率為 17不等。計(jì)算出城建稅時(shí)借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 12126.70貸：應(yīng)交稅金城建稅12126.70上交城建稅、教育費(fèi)附加時(shí)借：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加5197.16應(yīng)交稅金城建稅12126.70貸：銀行存款17323.86三、利潤(rùn)總額的構(gòu)成利潤(rùn)總額是由營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額和非常凈損失組成。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)

41、業(yè)外支出-非常損失營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)=（產(chǎn)品銷售收入+其他業(yè)務(wù)收入）一（產(chǎn)品銷售成本+其他業(yè)務(wù)支出）一 （產(chǎn)品銷售稅金及附加+其他業(yè)務(wù)稅金及附加）-其他抵扣=產(chǎn)品銷售凈利+其他業(yè)務(wù)凈利徐州壓力機(jī)械股份有限公司 04 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 9278.59 元，上交所得稅1391.79， 2003年虧損 1553700元， 2004年虧損 1000元、 2004年從財(cái)政取得補(bǔ)貼378萬(wàn)元， 2004年實(shí)際經(jīng)營(yíng)虧損3781000元。第九節(jié)所有者權(quán)益核算與管理所有者權(quán)益余額表（2003年度）所有者權(quán)益年初余額年末數(shù)占比例股本347634243476342486.6%資

42、本公積16488002460702.806.1%盈余公積00未分配利潤(rùn)6658726.032908088.307.3%合計(jì)43070950.0340132215.10徐州壓力機(jī)械股份有限公司所有者權(quán)益表一、所有者項(xiàng)目構(gòu)成從所有者權(quán)益明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成比例上看，股東占86.6%,資本公積占6.1 %未分配利潤(rùn)7.3%。二、自有資本成本率- 一 股利收資本成本率=三憶 100%實(shí)收資本三、盈余公積計(jì)提股份制企業(yè)是指企業(yè)稅后利潤(rùn)（彌補(bǔ)虧損之后的金額）的10%計(jì)提“法定盈余公積，” 當(dāng)達(dá)到注冊(cè)資本50%時(shí)企業(yè)可以不再提取法定盈余公積金。按 51%10%提取法定公益 金，另外根據(jù)董事會(huì)的決定計(jì)提“任意盈余公積

43、金”提取時(shí)，借：利潤(rùn)分配-提取盈余公積貸：盈余公積第十節(jié)有事項(xiàng)的核算與管理或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā) 生或不發(fā)生予以證實(shí)。它與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相比帶有很大的不確定性，披露時(shí)需要大量借助于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)完成?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則中利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。一、對(duì)或有事項(xiàng)可能形成的結(jié)果的判斷會(huì)計(jì)記錄、 會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)由于或有事項(xiàng)始終是與不確定性聯(lián)系在一起的，結(jié)果如何需要憑借會(huì)計(jì)人員的較高職業(yè)素質(zhì)作出判斷，因而， 企業(yè)的或有事項(xiàng)發(fā)生以后， 其有可能形成一項(xiàng)資產(chǎn)、 或有資產(chǎn)、 負(fù)債或或有負(fù)債等。 對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的鑒定比較容易，

44、但對(duì)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的鑒定難度較 大。 會(huì)計(jì)人員在作職業(yè)判斷時(shí)， 除應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則的精髓外， 還需要掌握大量的與或有事 項(xiàng)有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料以及具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，敏銳的洞察力和嚴(yán)密的邏輯推斷力。（一）或有負(fù)債的判斷準(zhǔn)則第 3 條對(duì)或有負(fù)債定義為 過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)； 或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量 。由于影響或有負(fù)債的因素紛繁復(fù)雜， 并且這些因素處在不斷的變化當(dāng)中， 企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)持續(xù)地對(duì)這些影響因素進(jìn)行分析， 以判斷潛在義務(wù)是否已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 如果或

45、有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 則應(yīng)進(jìn)一步判斷履行該義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、 該義務(wù)的金額是否能可靠地計(jì)量。 如果履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利 益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，則應(yīng)判斷為或有負(fù)債，否則應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。2003 年 8 月 2 日，該企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）因故與鄒縣液壓件廠（以下簡(jiǎn)稱乙企業(yè)）發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，并且被乙企業(yè)起訴，直到當(dāng)年末該訴訟尚未進(jìn)行審理。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從2004 年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。由此甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)潛在義務(wù)，在2004 年末應(yīng)將該或有事項(xiàng)確認(rèn)為或有負(fù)債。會(huì)計(jì)人員在作此職業(yè)判斷時(shí)， 一方面要掌握準(zhǔn)

46、則對(duì)或有負(fù)債所下的定義， 另一方面要熟悉當(dāng)前我國(guó)相關(guān)的法律 法規(guī)，如經(jīng)濟(jì)法等。 2003 年 10 月 10 日甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的五年期貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。 這取決于乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的好 壞。如果 2003 年度乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，則說(shuō)明甲企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性不大，即從 2003 年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)將該現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為或有事項(xiàng)加以披露即可。 會(huì)計(jì)人員要得出如此結(jié)論， 首先必須結(jié)合乙企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)資料對(duì)其財(cái)

47、務(wù)狀況進(jìn)行分析， 而后對(duì)本企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性的大小作出判斷。 判斷標(biāo)準(zhǔn)為： 該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性的概率應(yīng)小于等于50%。（二）或有資產(chǎn)的判斷或有事項(xiàng)準(zhǔn)則第 3 條對(duì)或有資產(chǎn)的定義為 過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) 。2003年 10月 15 日， 該企業(yè) （以下簡(jiǎn)稱 A 企業(yè)）狀告騰縣液壓件廠（以下簡(jiǎn)稱 B 企業(yè)）侵犯其專利權(quán)。直至 2003 年 12月31日，法院還未公開(kāi)審理此案，A如果終審判決結(jié)果是 A企業(yè)勝訴，企業(yè)是否勝訴尚 難判斷，因此，在2003 年

48、末 A 企業(yè)只能將其確認(rèn)為一項(xiàng)或有資產(chǎn)。至于將來(lái)或有資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)， 要由訴訟案件的調(diào)解或判決結(jié)果確定。 那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)基本可以收到的資產(chǎn)。這項(xiàng)基本可以收到的資產(chǎn)只有在基本確定能夠收回（比如B企業(yè) 接受法院判決，不再反訴 A企業(yè)），在基本確定能夠收到的期間（比如 B企業(yè)同意在次年 的 3 月份支付罰款） 確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 此處的 基本確定 發(fā)生的可能性的概率為大于95%，而小于100%。由于其概率不等于100%，因而，會(huì)計(jì)人員對(duì)于或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)仍然需要職業(yè)判斷。二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)或有事項(xiàng) 準(zhǔn)則第 4 條規(guī)定了或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件， 即如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條

49、件， 企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。 （ 1） 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； （ 2） 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （ 3） 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 該企業(yè) （以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）與開(kāi)封液壓件廠（以下簡(jiǎn)稱乙企業(yè)）發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，因調(diào)解無(wú)效，甲企業(yè)于 2004 年 9 月 10 日向法院提起訴訟，直至2004 年 12 月 31 日法院尚未判決。僅結(jié)合現(xiàn)有資料， 2004 年末乙企業(yè)應(yīng)將這起未決訴訟案確認(rèn)為或有負(fù)債。這是因?yàn)?，法院未作判決，乙企業(yè)不一定敗訴，形成的僅僅是一項(xiàng)潛在義務(wù)。在上述資料的基礎(chǔ)上補(bǔ)充條件一，即法院調(diào)查表明， 乙公司的企業(yè)違反了國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。 此種情況表明， 對(duì)于

50、乙企業(yè)而言，由于其行為違反了有關(guān)法規(guī)，乙企業(yè)肯定要敗訴，由此承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出乙公司。 此時(shí)這項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是否能確認(rèn)為負(fù)債， 僅有上述資料還不夠充分，不能確認(rèn)為負(fù)債。再補(bǔ)充條件二，即乙企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)表明，本次敗訴很可能賠款30 萬(wàn)元。該例中，只有在同時(shí)具備補(bǔ)充資料的條件一、二情況下，乙企業(yè)的未決訴訟或有事項(xiàng)才能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。通過(guò)以上的分析過(guò)程我們可以看到： 要使一項(xiàng)或有事項(xiàng)最終確認(rèn)為負(fù)債， 會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行三次職業(yè)判斷 （或有事項(xiàng)形成的是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 若是現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 該義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額是否能可靠地計(jì)量） 。

51、會(huì)計(jì)人員對(duì)影響或有事項(xiàng)的相關(guān)因素以及其發(fā)展變動(dòng)趨勢(shì)是否能很好地把握， 直接關(guān)系到判斷的最終結(jié)果。而要把握好影響因素的動(dòng)態(tài)發(fā)展，則要求會(huì)計(jì)人員具有綜合性的職業(yè)素質(zhì)。三、或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)確認(rèn)為的負(fù)債不同于真實(shí)的負(fù)債，真實(shí)的負(fù)債金額本身是一個(gè)實(shí)際數(shù)，不需要估計(jì)，而或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，其金額是一個(gè)估計(jì)數(shù)。既然是估計(jì)數(shù)，那么又需要會(huì)計(jì)人員作出合理的職業(yè)判斷進(jìn)行計(jì)量。 或有事項(xiàng)的計(jì)量涉及最佳估計(jì)數(shù)的確定和預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚韮蓚€(gè)問(wèn)題。（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定或有事項(xiàng)準(zhǔn)則第 5 條規(guī)定 因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。其中，最佳估計(jì)數(shù)的確定分為所需支出存在一個(gè)金額范圍

52、和不存在一個(gè)金額范圍兩種情況 。在實(shí)際工作中，所需支出是否存在一個(gè)金額范圍需要會(huì)計(jì)人員結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)和特定的條件進(jìn)行職業(yè)判斷。 對(duì)于存在金額范圍的情況， 最佳估計(jì)數(shù)就等于該金額范圍上、 下限的平均數(shù)； 對(duì)于不存在金額范圍的情況， 則又要分或有事項(xiàng)涉及的是單個(gè)項(xiàng)目的還是多個(gè)項(xiàng)目的。 若或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目， 則最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。其中，最可能發(fā)生金額本身也是一個(gè)估計(jì)數(shù)，涉及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。比如，甲公司涉及一起訴訟， 根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師意見(jiàn)判斷， 甲公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，將要賠償50 萬(wàn)元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為50 萬(wàn)元。若或有事

53、項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)根據(jù)各項(xiàng)目可能發(fā)生額及發(fā)生概率計(jì)算確定。其中，各項(xiàng)目的可能發(fā)生額和發(fā)生概率都是根據(jù)相關(guān)因素估計(jì)出來(lái)的。（二）預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚砘蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則第 6 條規(guī)定 如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償， 則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)， 作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的帳面價(jià)值 。也就是說(shuō)，對(duì)補(bǔ)償金額的確定應(yīng)該是在基本確定能收回時(shí)， 以基本確定能收回的金額加以確定。 對(duì) 基本確定 的衡量需要借助于職業(yè)判斷。四、或有事項(xiàng)的披露對(duì)或有事項(xiàng)的披露涉及或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的披露、 或有負(fù)債的披露和或有資產(chǎn)的披露。其中對(duì)或有負(fù)

54、債和或有資產(chǎn)的披露存在職業(yè)判斷。（一）或有負(fù)債的披露根據(jù)本準(zhǔn)則以及謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定，對(duì)或有負(fù)債的披露應(yīng)體現(xiàn)充分性原則。本準(zhǔn)則對(duì)或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。 在這條基本原則中隱含了兩個(gè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容。 一是判斷哪些或有負(fù)債屬于 極小可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的； 二是判斷屬于極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債中， 哪些 一般不予披露 。 本準(zhǔn)則規(guī)定， 極小可能 是指導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的概率為小于等于5%，但大于0%。 一般不予披露 的言外之意是某些特殊的，屬于 極小可能 的或有負(fù)債也要披露。從或有負(fù)債的披露內(nèi)容看， 準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)披

55、露或有負(fù)債的形成原因、 預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?其中， 預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響實(shí)際上是要求會(huì)計(jì)人員對(duì)或有負(fù)債的金額作出合理的估計(jì)。 獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄砸惨髸?huì)計(jì)人員結(jié)合對(duì)方單位情況作出判斷。（二）或有資產(chǎn)的披露或有事項(xiàng)準(zhǔn)則第 11 條規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)， 則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 這條披露原則帶給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的是，哪些或有資產(chǎn)屬于很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。準(zhǔn)則規(guī)定 很可能 發(fā)生的概率為小于等于95%，大于50%。與或有負(fù)債披露內(nèi)容相同，或有資產(chǎn)也要求披露形成原因和預(yù)期對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。預(yù)期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)

56、產(chǎn)生的影響需要利用職業(yè)判斷來(lái)完成。第十一節(jié) 債務(wù)重組的核算與管理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，可以分是否涉及修改其他債務(wù)條件來(lái)考慮。在不涉及修改其他債務(wù)條件的情況下， 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題將主要集中在： （ 1） 對(duì)債務(wù)人而言， 要不要將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益；（ 2）對(duì)債權(quán)人而言，要不要將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)按公允價(jià)值入賬。按原難則的規(guī)定， 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益； 債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)按公允價(jià)值入賬。 這里可能產(chǎn)生的問(wèn)題是， 如果涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)缺乏活躍

57、市場(chǎng)， 則可能會(huì)給企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組交易操縱利潤(rùn)，形成“泡沫” 。為防范這種行為，修訂后的準(zhǔn)則不允許確認(rèn)債務(wù)重組收益， 而是要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失； 同時(shí)要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。在涉及修改其他債務(wù)條件的情況下， 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題將主要集中在： （ 1） 將來(lái)應(yīng)付金額（將來(lái)應(yīng)收金額）的計(jì)算是否應(yīng)包括或有支出（或有收益） ； （ 2）將來(lái)應(yīng)付金額（將來(lái)應(yīng)收金額）小于重組債務(wù)（債權(quán)）的賬面價(jià)值的部分是否應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組收益（債務(wù)重組損失） ； （ 3）將來(lái)應(yīng)付金額（將來(lái)應(yīng)收

58、金額）大于重組債務(wù)（債權(quán)）的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行處理。對(duì)于或有支出是否應(yīng)包括在債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額中， 原準(zhǔn)則和修訂后的準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的， 即要在計(jì)算將來(lái)應(yīng)付金額時(shí)包括進(jìn)去， 以體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則的要求。 對(duì)于將來(lái)應(yīng)付金額（將來(lái)應(yīng)收金額）小于重組債務(wù)（債權(quán)）的賬面價(jià)值的部分是否應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組收益（債務(wù)重組損失） ，原準(zhǔn)則要求確認(rèn)債務(wù)重組收益，而修訂后的準(zhǔn)則不允許。修訂后的準(zhǔn)則之所以作這樣的規(guī)定， 與不涉及修改債務(wù)條件時(shí)的債務(wù)重組應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)處理原則是一致的。對(duì)于將來(lái)應(yīng)付金額（將來(lái)應(yīng)收金額）大于重組債務(wù)（債權(quán)）的賬面價(jià)值的情形，原準(zhǔn)則沒(méi)有涉及，修訂后的準(zhǔn)則對(duì)此作了規(guī)定，即不作賬務(wù)處理。一、債務(wù)重組

59、準(zhǔn)則的基本要求（一）企業(yè)應(yīng)分清持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組的界限。持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組， 是指?jìng)鶆?wù)重組雙方在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)仍然會(huì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的情況下所進(jìn)行的債務(wù)重組。 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組， 則通常指?jìng)鶆?wù)人處于破產(chǎn)清算狀態(tài)時(shí)與債權(quán)人之間進(jìn)行的債務(wù)重組。持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組可按債權(quán)人是否作出了讓步， 再分為債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組和債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。 無(wú)論債權(quán)人是否作出了讓步， 債務(wù)重組準(zhǔn)則均予涉及。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則涉及的范圍， 其會(huì)計(jì)處理由相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范予以規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行公司制改造時(shí)， 情況比較復(fù)雜， 有的情況屬于持續(xù)

60、經(jīng)營(yíng)， 也有的情況不屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)。無(wú)論哪種情況下發(fā)生的債務(wù)重組，債務(wù)重組準(zhǔn)則均不涉及。（二）企業(yè)應(yīng)正確確定債務(wù)重組日債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、 到期日或到期后。 債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定， 將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償 債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。開(kāi)封液壓機(jī)廠（以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）欠該企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱乙企業(yè)）貨款1000 萬(wàn)元，到期日為 2004 年 5 月 1 日。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以價(jià)值900萬(wàn)元的產(chǎn)成品抵債。 甲企業(yè)于 2004 年 5 月 20 日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項(xiàng)債務(wù)重組交易中，