會計專升本畢業(yè)論文(一)

1、第一章 企業(yè)的地理位置、隸屬關系，及歷史沿革一、地理位置：徐州壓力機械股份有限公司位于徐州市區(qū)交通便利。鐵路方面：徐州本身是津浦、 隴海兩條鐵路干線的交匯點， 該廠正處于徐州鐵路局貨運站附近； 公路方面： 該廠主門口是東西向的機場路， 機場路與徐州市三環(huán)路交叉點相距不到一公里， 優(yōu)越的地理位置和方便的交通為該公司的發(fā)展創(chuàng)造了良好的發(fā)展條件，更利于與客戶的往來聯(lián)系和物運輸。二、隸屬關系及歷史沿革：徐州壓力機械股份有限公司的前身是徐州地區(qū)第二機床廠， 后改名為國營徐州鍛壓設備制造廠，始建于 1959 年， 1994 年通過股份制改造，成為徐州市首批股份制企業(yè)，又改名為徐州壓力機械股份有限公司（徐州

2、鍛壓設備制造廠）。目前，該公司是國家經(jīng)委和機械工業(yè)局特定振興企業(yè)，江蘇省先進企業(yè)，省重點骨干企業(yè)，江蘇省高新技術企業(yè)。該公司隸屬于徐州市機械工業(yè)公司，在目前大多數(shù)企業(yè)不太景氣的情況下，該企業(yè)成為市機械公司的領頭羊， 支撐著整個機械公司的整座江山， 該企業(yè)的發(fā)展與否， 直接影響到機械公司的生存狀況。第二章 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理概況該公司生產(chǎn)上以空氣錘起家，后主要生產(chǎn)液壓機，已有近30 年生產(chǎn)液壓機的經(jīng)驗，其技術力量和經(jīng)營管理水平在全國同行業(yè)中位居首位（另外兩家實力較強的公司為天津、合肥鍛壓機械廠），該公司在生產(chǎn)經(jīng)營管理上具有很強的前瞻意識，在生產(chǎn)非常景氣的時候 （1993 年）就果斷提出其發(fā)展目標

3、：液壓和技術水平國內(nèi)領先，趕上國際（因為當時全國的液壓水平只相當于 80 年代初的國際水平，差距為 15 年左右），為了這一目標，通過兩次大的技術改造先后投資2950 萬元和 2840 萬元，建成了大型廠房20000m2 增添了大型關鍵設備55臺，為生產(chǎn)大中型鍛壓設備創(chuàng)造了條件，引進和投入兩臺200X 3750X 10500 捷克落地鎮(zhèn)銃床，一臺4220X 5000X 12000俄羅斯落地鎮(zhèn)銃床，兩臺國產(chǎn)龍門銃床、一臺 重型壓鑄機等大型設備，提高了大型工件的加工能力和加工質(zhì)量，在產(chǎn)品生產(chǎn)上做到了，人有我優(yōu)，人無我有，立足于高起點，迅速成立鍛壓行業(yè)的排頭兵。在技術領先的同時，該公司十分注重管理水

4、平的提高，在市場經(jīng)濟形勢下提出了企業(yè)發(fā)展的整體思路，銷售為龍頭，技術作后盾，管理出效益，銷售人員做到既要懂技術，又要會銷售，通過銷售承包，利潤分成等手段，刺激了廣大營銷人員的極積主動性。為了縮斷訂貨設計生產(chǎn)周期和設計水平，該公司又率先建立了 CAD 計算機輔助工作站和 CAPP 計算機輔助工藝設計工作站，提高了產(chǎn)品質(zhì)量和效率，做到按用戶要求的性能及時交貨。在公司的整個管理上， 該公司建立了一套MIS 綜合管理系統(tǒng)， 實現(xiàn)以企業(yè)綜合管理為主的所有業(yè)務流程的信息反饋與傳遞，即以計算機軟件系統(tǒng)資源為信息處理工具和手段，實現(xiàn)信息的收集、加工、貯存、檢查、輸入的自動化，最終對企業(yè)產(chǎn)供銷，人財物以及技術質(zhì)

5、量等方面的所有信息作全面管理并進行投入產(chǎn)出分析， 為公司領導決策提供了科學手段和準確及時的參考依據(jù)。近年來，該公司的管理始終走在全國有企業(yè)改革的前沿，該公司的老一代管理設計者們利用自身豐富的管理經(jīng)驗， 同進吸收國內(nèi)先進的管理方法， 制訂了許許多多的管理制度，為提高公司的管理水平起到了非常重要的作用， 例如， 通過企業(yè)干部人手制度改革做到干部能上能下，人員能進能出，通過學邯鋼、加強了車間檢算，提高了工藝定額的制訂和管理水平，增強了全員的管理意識。第一節(jié) 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理組織機構和工作制度一、組織機構形式公司實行直線一職能式的組織方式，設有股東大會，董事會及各職能科室車間。 （詳見具體組織構圖

6、）1股東大會是公司的權力機構，由股東組成。2該公司設有董事會、有董事長一名，副董事長一人、董事長是公司的法定代表人，總經(jīng)理由董事長兼職。3公司設有理事會，內(nèi)有5 名理事，負責檢查，監(jiān)督公司的日常工作情況，以維護股東的共同權益。4公司設有三總師：總會計師，總經(jīng)濟，總工程師，三總師由總經(jīng)理領導，總會計師負責公司的財務會計工作， 參與公司的各項方針政策的制定工作， 總經(jīng)濟師負責公司的計劃，管理工作，總工程師負責公司的技術工作。三總師在總經(jīng)理的領導下，各有分工又相互協(xié)作，共同為搞好公司的生產(chǎn)經(jīng)營工作獻計獻策。5公司沒有六處兩室：技術質(zhì)量處，物資供應處，銷售處，規(guī)劃后勤處，生產(chǎn)處，廠長辦公室，計劃管理辦

7、公室，財務科，人事科，處以下設有若干科室，各科室負責人直接對處長負責，處長對總經(jīng)理負責?？偨?jīng)濟ng I 規(guī)劃網(wǎng)E|pwwb廠辦企 業(yè) 管 理 辦 公 室7:30至下午4:30為一設工質(zhì)基總衛(wèi)人教團銷銷銷生 生物供計藝檢建務生事育售售售產(chǎn) 產(chǎn)資應科科科科科所科科委一二三科 車科 科科科科 問管理組織機構示意圖二、工作制度公司工作制度采用的是連續(xù)式生產(chǎn)，加工車間采用三班制，早 班：4:30 0|點為一班，0點一7:30點為一班，循環(huán)往復地進行不間斷生產(chǎn)；裝配車間則根據(jù)生產(chǎn)任務量的情況而定一般采用時間上非連續(xù)工作，工序上與加工車間緊密結(jié)合在一 起。第二節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)管理概況一、生產(chǎn)規(guī)模，能力利用及產(chǎn)品

8、開發(fā)狀況企業(yè)擁有固定資產(chǎn)1.13億元，年生產(chǎn)能力可達8 仟萬元，目前年生產(chǎn)總值為 6 仟萬元左右， 可以說生產(chǎn)能力利用不足， 主要是因為機械行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況受國家宏觀調(diào)控政策和市場環(huán)境的影響程度所致。 為了進一步適應市場， 在激烈的競爭中為企業(yè)尋找生存空間，該企業(yè)通過加大技術改造力度，提高產(chǎn)品的高精尖水平，同時又與浙江大學，濟南鑄鍛研究所， 西安交通大學等科研單位聯(lián)合， 利用各自優(yōu)勢， 共同開發(fā)研制出了許多新產(chǎn)品，目前，該公司的產(chǎn)品生產(chǎn)以新產(chǎn)品為主，迅速占領了大型液壓沒備市場，其新產(chǎn)品開發(fā)周期為 5 10 天、在同行業(yè)中，其產(chǎn)品更新速度也是最快的。-k-2H rt? H二 、主要產(chǎn)品目前該企

9、業(yè)鍛壓產(chǎn)品正棕六系列二在多個品種，主要有：Yx28雙動薄板拉伸液壓機系列：400t/650t 800t/ 1300tYx27學動薄板拉伸液壓機系列：500t 2500tY x31框架沖壓液壓機系列：100t- 1600tYx32四板液壓機系列100t 2500t專用液壓機系列：砂輪成型液壓機系列 200-1600t聯(lián)動液壓機系列 100 4000t擺動輾壓機系列DW 99 160400t電熱鍛壓機系列D 92-8-30mm機械壓力機：JC 23- 16 -63t其中：Yx32500、Yx32 315兩種液壓機為部優(yōu)產(chǎn)品。DW99160擺動輾壓機獲機電 部科技成果三等獎，Y x32 630t四板

10、液壓機獲江蘇省科技成果二等獎 XZDLD3000、 聯(lián)動液壓機獲江蘇省金牛獎。三、主要產(chǎn)品工藝流程該廠在產(chǎn)品的生產(chǎn)藝設計上逐步向三化邁進，即系列化、標準化、通用化。在工藝制訂上，采用層層把關、逐步審核的控制體系，具體表現(xiàn)為，產(chǎn)品銷售部門訂貨后， 把用戶提出的要求寫出書面材料、 設計部訂據(jù)以設計完成后由工藝部門編制加工裝配工藝， 再把設計圖紙和工藝圖紙分別交加工裝配車間， 產(chǎn)品裝配完成后試車， 策合標準后再交給用戶。 當然， 在整個產(chǎn)品由加工到裝配的過程中， 質(zhì)量監(jiān)督部門自始至終進行全過程把關，即：原材料進廠檢驗、加工完成或加工中出現(xiàn)材質(zhì)問題檢驗，裝配完成出廠前也要驗收。東磨銃鋒加工車間焊結(jié)結(jié)構

11、件結(jié)構車間裝配產(chǎn)品裝配車問第三節(jié)企業(yè)的勞動管理概況徐州壓力機械股份有限公司現(xiàn)有職工人數(shù)為 1792人，其中工程技術人員255人、占 職工總?cè)藬?shù)的14.2%;大專以上學歷的329人，占全部職工人數(shù)的18.4%;管理人員125 人，占全部職工人數(shù)的7%;中級以上職稱50人，占職工總?cè)藬?shù)2.8%。一、勞動組織形式該企業(yè)采用既分工明確，又相互合作的勞動組織形式，做到加工與裝配的協(xié)調(diào)，設計 與生產(chǎn)的協(xié)調(diào)，管理與執(zhí)行的協(xié)調(diào)，對小型勞動工具實行包件到人，對大型機床采用流班 使用，以最大限度地減少消耗，創(chuàng)造良好工作環(huán)境。同時在人事管理上采用定崗定員不定 人的管理方式，充分調(diào)動勞動者的積級主動性。二、勞動定額管

12、理狀況該企業(yè)的勞動定額管理基礎好，管理手段先進。工時定額由工藝科制訂，在制訂過程 中，采用計算機輔助設計完成，對單件工序定額，工藝科專門聘請兩位有實際工作經(jīng)驗的 工藝師把關，這樣保證制定出的定額不留水分。三、工資制度、形式，獎金津貼形式及發(fā)放該企業(yè)采取的是一種崗位等級工資制、浮動工資、計時工資相結(jié)合工資制度，對管理 人員采用崗位等級工資制，對不同崗位規(guī)定了不同的工資系數(shù)；對車間工人采用計時工資制度。規(guī)定工時單價，工人按實際完成的工時領取工資，在采取前兩種工資制的同時，還 每月把工資中的一部分拿出來作為浮動， 根據(jù)企業(yè)效益的好壞，來決定月底浮動工資的多 少。獎金的種類單一，只有綜合獎一項，每月企

13、業(yè)管理部門根據(jù)上月各項計劃完成情況， 計算企業(yè)管理人員的獎金，（車間工人只享受計時工資）。津貼的主要有物價補貼，交通補 貼，洗理費房貼，職務津貼。在發(fā)放工資時一并發(fā)放。第四節(jié)流動資產(chǎn)核算與管理流動資產(chǎn)余額表（2003年度）流動資產(chǎn)項目年初數(shù)年末數(shù)資本基金13847529.479998475.91應收帳款10345354.113620007.68減：壞帳準備99577.33228161.80應收帳款凈額10245776.783391845.88其他應收款3081668.182607416.68存貨58081845.7258706284.50待攤費用301112.83360820.83合 計855

14、77932.9875064843.80一、貨幣資金核算（一）內(nèi)容：貨幣資金是貨幣形態(tài)資金占用項目的總稱，主要包括現(xiàn)金和銀行存款和 其他貨幣資金，該企業(yè)也有銀行讓票和銀行承兌讓票業(yè)務。但其沒有通過其他貨幣資金“應 付票據(jù)”科目核算，開出票據(jù)直接貸計“銀行存款”，這是其不規(guī)范的地方。（二）管理：1.對現(xiàn)金管理：該企業(yè)有一套完善的切實可行的內(nèi)部會計制度，依據(jù)國家 會計制度具體規(guī)定了現(xiàn)金開支范圍、開支標準以及現(xiàn)金支出的具體程序，做到目滿月結(jié)。2.對銀行存款管理：嚴格按具體結(jié)算制度操作，由于該企業(yè)業(yè)務往來較多，銀行收支量大， 月末未達帳項也就很多，因此，該企業(yè)設有專人進行銀行之間的業(yè)務聯(lián)系， 月未由銀行

15、出 納員負責編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二、應收帳款的核算與管理應收帳款的核算帳務處理：應收帳款是企業(yè)之間提供的一種商業(yè)信用行為， 具體指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、 材料和提供勞務等，向購貨單位收取的帳款。應收帳款的發(fā)生有其客觀必然性例如、該企業(yè)1 月份發(fā)出 yx32 315 液壓機一臺價款12 萬元開出增值稅票一張，金額 102564.10增值稅17435.90，貨款未收到，購貨單位為：浙江機床銷售總公司。1發(fā)出商品時借：應收帳款浙江機床銷售公司 120000貸：應交稅金銷項稅17435.90產(chǎn)品銷售收入 yx32-315102564.102二月份收到貨款借：銀行存款120000貨：應收賬款浙江機床銷售公

16、司 120000（一） 年未計提壞帳準備的計算及帳務實例該企業(yè)采用備抵法對應收賬款產(chǎn)生的壞帳損失進行管理與核算，按應收帳款年未余額的5%計算壞帳準備，但在計算過程中沒有嚴格按會計制度去操作，每年未只按應收帳 款余額進行計提、不去比較“壞帳準備”帳戶余額。以致累計計提數(shù)越來越多，與應收帳款余額不成5%比例。03年該企業(yè)“應收帳款”余額為 3620007.68按5%計提壞帳準備：借：管理費用 18100.04貨：壞帳準備18100.0403 年 5 月份，商丘機床廠宣布破產(chǎn)有15000 元應收帳款無法收回，借：壞帳準備15000貨：應收帳款15000應收帳款管理：該企業(yè)應收帳款明細繁多有121 項

17、， 分布于全國各地， 財務科設有專人進行往來帳核算、在應收帳款管理上，采用誰銷售誰收款的辦法，營銷人員獎懲不僅與銷售額（定貨合同金額 ） 掛鉤，而且與其回籠資金相連。三、材料的核算與管理：該公司有材料14000余種，分為十二個大庫每個大庫又對每個品種進行明細核算，倉庫由物資科直接管理，但業(yè)務上接受財務科的指導，財務科設有專職材料核算員，負責原 材料收發(fā)存的登記核對工作，在會計核算上，設置“材料成本差異”“原材料”科目進行核算，沒有設置“材料采購帳戶”。計價方法采用計劃價。(一)購進1月份從鄒縣液壓件廠購入插裝閥10臺發(fā)票已收到，金額為 51282.05元增值稅8717.95元，單位計劃成本為5

18、500元、貨已收，款未付，據(jù)入庫單及發(fā)票。借：原材料插裝閥5500應交稅金增值稅進項稅8717.95貸：應付收款鄒縣液件廠10500材料成本差異3717.95(二)材料差異率計算：采用月初綜合差異率法。材料價差異=月初材料成本差異/月初原材料計劃成本1月31日材料成本差異為貸 395050.72,原材料計劃成本為 20035687.83,差異率=-395050.72/20035687.83= -1.97%(三)材料發(fā)出和分配價差2月份發(fā)出插裝閥20臺，單位計劃成本為5500元，其中Yx32 315用10臺Yx32 200用5臺Yx32 100用5臺，根據(jù)倉庫提供的材料匯總表：借：生產(chǎn)成本Yx3

19、2-315(5500X 10)(11.97%) 53916.50-Yx32-200(5500X 5)(1-1.97%)26958.25Yx32 100(5500X 5)(11.97%)26958.25貸：原材料插裝閥110000材料成本差異 110000X (-1.97%)2167四、產(chǎn)成品的管理對裝配車間試車后的合格產(chǎn)成品，先由油漆工人重新噴漆后交成品庫，成品庫設有專 門倉庫管理員，只在銷售科設有專職發(fā)貸人員、所有貸物出廠一律由發(fā)貸員進行包裝查驗 后開具發(fā)票出門證，出門證需加蓋財務科印鑒，保衛(wèi)科見到出門證后放行。在鑒發(fā)出門證 時，財務科查閱該產(chǎn)品銷售合同執(zhí)行情況，錢付清的直接蓋章，沒有付清或

20、未付的，要有合同經(jīng)辦人寫下保證，按時回籠資金。五、流動資產(chǎn)分析1.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售收入=52934487.34平均活動資產(chǎn)金額（75064843.80 85577932.98）/ 252934487.3480321388.390.6592.產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)=計算期天數(shù)_產(chǎn)成品平均余額計算期天數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)=當期發(fā)出商品成本(56730826.15 44481647/2)3955293.431842該企業(yè)產(chǎn)成品積后嚴重，周轉(zhuǎn)天數(shù)為 18423.4.產(chǎn)值流動資金=7054000075064843.80100%93.97%銷售收入流動應金率= 產(chǎn)品銷售收入=52934487.34流動

21、資金、平均余額 80321388.39100%65.9%第五節(jié) 非流動資產(chǎn)核算與管理非流動資產(chǎn)余額表（2003年度）資產(chǎn)項目年初數(shù)年末數(shù)長期債權投資32000597000固定資產(chǎn)原價74169387.68113937965.85減累計折舊33037815.5735348284.47固定資產(chǎn)凈值41131572.1178589681.38在建工程34599688.723644020910002009000合計77822260.8381232621.38非流動資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、長期投資、在建工程、無形資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)核算（一）固定資產(chǎn)增減帳務處理2003年7月份購入起吊車一輛 150000元

22、借：固定資產(chǎn)起吊車150000貸：銀行存款1500002003 年 11 月該企業(yè)鑄造車間沖天爐報廢原值為 215237.65累計折舊 187902.47發(fā) 生清理費用 2357 元，出售廢鐵12581 元。1）報廢的沖天爐轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理27335.18累計折舊 187902.47貸：固定資產(chǎn) 215237.652）付清理費用 TOC o 1-5 h z 借：固定資產(chǎn)清理23572貸：銀行存款235723）收廢鐵收入借：銀行存款1258貸：固定資產(chǎn)清理12584）結(jié)轉(zhuǎn)清理損失借：營業(yè)外支出 38326.18貸：固定資產(chǎn)清理38326.18固定資產(chǎn)折舊計提該企業(yè)采用直線折舊法計提折舊，

23、采用分類折舊率。2003 年 5 月份計提折舊借：制造費用 163859.41管理費用 28679.67貸：累計折舊 192539.08固定資產(chǎn)管理該企業(yè)在財務科設有固定資產(chǎn)分類明細帳， 在設備科設有固定資產(chǎn)卡片， 分類別和使用單位進行日常保養(yǎng)維護和管理。 固定資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部不同使用單位的調(diào)動， 由設備科填寫“設備轉(zhuǎn)移單”一式四份，一份交調(diào)入單位，一份交調(diào)出單位，一份交財務進行帳頁調(diào)整，一份存留備查。固定資產(chǎn)的報廢，設備科同樣填寫“報廢單。 ”二、在建工程的種類及核算該企業(yè)最早對在建工程的核算采取基建和經(jīng)營帳務兩條管理方式、 在建工程核算在基建科進行，工程完工后交付財務科、 95 年后、在建工

24、程核算業(yè)務統(tǒng)一合并到財務科。2003 年 9 月份購入捷克落地鏜銑床一臺價值7965000元，領用安裝材料123862.71元分配差異1258.62支付安裝費用 58000元。1設備購入借：在建工程捷克床工程7965000貸：銀行存款79650002領料借：在建工程捷克床125121.33貸：原材料123862.71材料成本差異1258.623付安裝費借：在建工程捷克床58000貸：銀行存款580004交付使用時借：固定資產(chǎn)捷克床鏜銑床8148121.33貸：在建工程捷克床8148121.33三、長期投資核算該企業(yè)沒有發(fā)生長期投資業(yè)務,其在資產(chǎn)負債表中列示的長期投資項目,嚴格地講應在短期投資核

25、算，其購買的是一年期國債,并且其利息收入也直接沖減了財務費用。四、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)核算該企業(yè)的無形資產(chǎn)指的是商譽，在94 年進行股份制改造中經(jīng)評估確認的，共計2600000。該企業(yè)前三年每年按13 萬元分攤， 03 年按 82000 元分攤，分攤時：借：營業(yè)外支出 130000貸：無形資產(chǎn)130000其帳務處理顯然不符合會計制度規(guī)定、分攤時應借記管理費用無形資產(chǎn)攤銷科目。第六節(jié)負債的核算與管理負債余額表（2003年度）項目20022003項目20022003短期借款2028200028612000長期借款418500003913000應付票據(jù)450000047500000長期應付款14941

26、101.6611409411.73應付帳款27360831.6422238771.68住房周轉(zhuǎn)金3580684.172785779.60預收帳款18350應付工資4122587.427432175.42應付稅收費1230418.641837599.17應交稅金3610204.254263799.477其他應交款171234.14216029.32其他應付款6293629.847753185.64預提費用645376.71600848.89長期負債合計60371785.9353325191.33流動負債合計59989457.856284058.75負債合計120361243.8711616525

27、0.08一、短期借款計劃編制目前、在市場不景氣，企業(yè)效益下滑的情況下，企業(yè)每取得一筆借款非常困難，因此 短期借款可以說是隨機進行的，根本談不上借款計劃編制。二、應付帳款期未余額及分布該企業(yè)的應付帳款余額為22238771.68元，主要分布在幾個大型鋼廠及標準件廠，如 武漢鋼鐵廠，鄒縣液壓件廠、常州鍛造廠等。三、未交稅金及構成該企業(yè)未交稅金余額為 4263799.47元，其中增值稅 3087656.33元城建稅687801.74 元。四、末期負責長期負責主要有長期借款、長期應付款、住房周轉(zhuǎn)金等。（一）長期借款近年來，該企業(yè)進行了三次大規(guī)模技術改造，共等集長期借款3913 萬元，其中工商銀行 11

28、00 萬元，建設銀行2813 萬元。借款時：借：長銀行存款工商行11000000貸：長期借款技改借款11000000計提供利息（按月計提 ） ，在建工程未完成時計入在建工程科目，在建工程完工，交付使用時計入財務費用科目。 TOC o 1-5 h z 借：在建工程82500貸：預提費用借款利息82500借：財務費用利息82500貸：預提費用82500按季支付利息時：借：預提費用 247500貸：銀行存款247500該企業(yè)所有借款均未到期、同此目前還不存在歸還長期借款業(yè)務。（二）住房周轉(zhuǎn)金核算與管理該企業(yè)設有住房周轉(zhuǎn)金科目， 而是在其他應付款科目下核算， 但填制會計報表時， 將其他應付款住房周轉(zhuǎn)金

29、在住房周轉(zhuǎn)金項目下列示。1工資中代扣住房公職金時借：應付工資323459.87貸：現(xiàn)金287398.55 TOC o 1-5 h z 其他應付款公積金18407養(yǎng)老業(yè)保險17654.322、企業(yè)提取的住房公職金借：管理費用 20308貸：其他應付款公積金203083、到建行住房信貸部交公積金時借：銀行存款住房信貸部 38715貸：銀行存款建行營業(yè)部387154、 94 年該企業(yè)出售職工住房產(chǎn)權時A借：固定資產(chǎn)清理980570.63累計折舊 1365292.12貸：固定資產(chǎn)職工住房2345862.75B取得收入1569875借：銀行存款1569875貸：固定資產(chǎn)清理1569875C按凈收入的10

30、%上交國家財政借：固定資產(chǎn)清理58930.44貸：銀行存款58930.44D凈收益轉(zhuǎn)入其他應付款科目借：固定資產(chǎn)清理530373.93貸：其他應付款公積金出售住房收益530373.93（三）應付債券和長期應付款的管理現(xiàn)狀1應付債券該企業(yè)于 93 年向人民銀行申清發(fā)行的為期兩年的企業(yè)債券300 萬元。但其在帳務處理時沒有作為應付債券處理，而是把收到的款項作為向徐州市證券公司的借款處理（流動資產(chǎn)借款 ），因而，也就沒有涉及到應付債券核算業(yè)務，債券于 95年到期，全部用流動資金還清。2長期應付款該企業(yè)于 95 年 5 月采用融資租賃的方式，向徐州市租賃公司租入一臺俄羅斯落地鏜銑床，設備總價67000

31、00，后于95 年 7 月租入一臺捷克鏜銑床，價值790 萬元，租賃期都為 10 年。1）借入時，按融資租賃款總額借：在建工程俄羅斯機床6700000貸：長期應付款67000002）支付租費167500元借：長期應付款1675000貸：銀行存款1675003）支付長期應付款利息150750元借：在建工程150750貸：長期應付款150750對長期應付款的還款，該企業(yè)制訂了詳細的還款計劃，每月從流動資金撥支出一部分 資金存入銀行還租賃管專戶，按季還本付息。（四）資金成本分析1 .短期借款資金成本率;利息支二款:學攵入2102840.117.3%286120002.長期借款成本率=利息支出總額一利

32、息收入借款總額由于近幾年，該企業(yè)經(jīng)濟效益不太好，大部分利息不能按時支付， 03年共支付長期借款利息216508.25實際應該支付利息4226040元，因為企業(yè)從減少資金成本支出的角度 考慮，老貸款老利率10.08%,就把大部分資金用來歸還本金，03年實際歸還本金272萬 元。長期借款資金成本率=4226040 =10.8%391300003,企業(yè)負債平均資金成本率= 利，入負債總額2102840.11 + 42260406328880.11 八-一=9.34%28612000+ 3913000067742000該企業(yè)的平均資本成本率為9.24%,也就是說只有成本利潤率達到9.34%以上時，企

33、業(yè)才能消化掉負債費用。第七節(jié)成本費用的核算與管理徐州壓力機械股份有限公司的產(chǎn)品生產(chǎn)屬于多步驟生產(chǎn)，老產(chǎn)品屬批量生產(chǎn)，新產(chǎn)品都屬于單件生產(chǎn)，這種生產(chǎn)的多步驟和多品種決定了該企業(yè)成本核算工作量大，程序復雜。一、成本核算（一）成本核算對象、方法成本核算對象包括直接材料、直接人工，制造費用。成本核算的方法有品種法、分批法，分步法、分類法、定額法。前三種為產(chǎn)品成本計算的基本方法。而品種法是最早的基本成本計算法。（二）制造費用發(fā)生的內(nèi)容及分配制造費用是指企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種管理費用，以及機器設備的修理費、折舊費等。包括生產(chǎn)車間管理人員工資及福利費， 車間固定資產(chǎn)折舊費及修理費、辦公費、

34、水電費、機物料消耗、勞動保護費，季節(jié)性或修理期間的停工損失等。徐州壓力機械股份有限公司的制造費用主要發(fā)生加工一、二車間；裝配一二車間、結(jié)構車間、鑄造車間、工修車間，年度總額為 7543838.09其中機物料消耗3468615.03。制造費用的分配方法有生產(chǎn)工時比例法、 生產(chǎn)工人工資比例法、 機器工時比例法、 年度計劃分配率法。徐州壓力機械股份有限公司采用的是生產(chǎn)工時比例分配法。期間費用包括管理費用、財務費用產(chǎn)品銷售費用。徐州壓力機械股份有限公司的三項期間費用年度發(fā)生額分別為 14890645.86元、 2319348.36元、 414508.51。二、成本預測、計劃、控制（一）成本預測成本預測

35、是經(jīng)濟預測的一種、它是在認真分機研究企業(yè)內(nèi)在和外在條件變化的基礎上、確定一定時期的成本水平目標成本。成本預測的方法的可以分為定量方法和定性方法兩類。 最常用的是本量利分折法和投入產(chǎn)出法。（二）成本計劃的編制企業(yè)的成本計劃指的是生產(chǎn)經(jīng)營成本計劃主要包括主要產(chǎn)品單位成本計劃、 全產(chǎn)品成本計劃，降低成本措施計劃等。成本計劃的編制方法隨著企業(yè)規(guī)模和成本核算辦法的不同而不同， 大型企業(yè)采用分級編制總廠匯總的辦法，中小型企業(yè)采用一級編制。（三）成本費用的控制成本控制是運用成本會計的方法，在企業(yè)經(jīng)營活動中按既定的成本費用目標，對一切耗費進行嚴格的計算，調(diào)節(jié)和監(jiān)督，及時揭示偏差，并采取有效措施糾正不利差異，發(fā)

36、展有利差異，使生產(chǎn)經(jīng)營的實際耗費被限定在目標范圍之內(nèi)。主要內(nèi)容包括1、確定目標成本 2 將實際發(fā)生數(shù)與目標成本進行比較。 3 分析差異查明原因，進行信息反饋。 4 把目標成本加減脫離目標的差異計算產(chǎn)品實際成本。第八節(jié) 收入和利潤的核算與管理一、收入的種類和年度發(fā)生額收入包括產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務收入。 產(chǎn)品銷售收入是企業(yè)在銷售商品和提供勞務等基本經(jīng)營業(yè)務中取得的。包括銷售產(chǎn)成品、半成品、提供工業(yè)性勞務。其他業(yè)務收入是指各類企業(yè)基本業(yè)務以外的不獨立核算的附營業(yè)務收入， 包括材料銷售， 技術轉(zhuǎn)讓、 固定資產(chǎn)和包裝物出租等收入。徐州壓力機械股份有限公司的這兩項收入分別為 50934487.34和 2

37、25842.65二、稅費的計算上交企業(yè)的稅金主要分以下幾種類型：1財務及行為稅:房產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地使用稅、車般稅、印花稅（ 1）計算出房產(chǎn)稅時借：管理費用稅金10000貸：應交稅金房產(chǎn)稅10000（ 2）計算出固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅時。借：在建工程XX工程貸：應交稅金固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（ 3）計算出土地使用稅和車船稅時借：管理費用稅金31002000貸：應交稅金土地使用稅1100-車船稅4）購買印花稅時借：管理費用稅金貸：銀行存款5005002流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅、增值稅、消費稅、關稅等，一般企業(yè)交增值稅不交營業(yè)稅、但有些企業(yè)營業(yè)稅、 增值稅一并交納， 徐州壓力機械股份有限公司

38、就只交增值稅而不交營業(yè)稅。（ 1）增值稅進項稅額核算8 月 26 日從鄒縣液壓件廠購入插裝閥 50 臺單價5000（含稅價） ，款項用電匯支付借：材料采購插裝閥 213675.21250000應交稅金應交增值稅36324.79貸：銀行存款（ 2）銷項稅核算8月20日浙江機床銷售總公司購 Yx32 500液壓機一臺價值220000元，收到銀行匯 票一張借：銀行存款220000貸：產(chǎn)品銷售收入 Yx32 500188034.19應交稅金增值稅31965.81（ 3）計算應交增值稅8 月份進項稅為 563429.21 元銷項稅為736667.83元進銷相抵后應交稅金為173238.26元，交稅時：借

39、：應交稅金增值稅173238.62貸：銀行存款173238.623收益稅：包括所得稅、土地增值稅、資源稅企業(yè)所得稅是對企業(yè)所得額征收的一種稅， 所得額是企業(yè)全部收入扣除成本費費之后的余額，企業(yè)應交所得稅=納稅所得X所得稅稅率=（稅前會計利潤土調(diào)整金額）X稅率，企業(yè)所得稅采取按年計算、分季預繳、年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳的辦法（ 1）每月按稅前會計利潤計算出繳納所得稅時借：所得稅貸：應交稅金應交所得稅（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時借：本年利潤貸：所得稅（ 3）上交所得稅時借：應交稅金貸：銀行存款4教育費附加和城市維護建設稅的計算：教育費附加是國家為發(fā)展教育事業(yè)而征收的一種費用、 按應交增值稅、 營業(yè)稅、

40、消費 稅的3計算交納。計算出教育費附加時： （8 月份應交增值稅173238.62）借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 5197.16貸：其他應交款5197.16城市維護建設稅是為了加強城鄉(xiāng)的建設擴大和穩(wěn)定城市、 鄉(xiāng)鎮(zhèn)維護建設資金來源而開設的地方稅種，稅率為 17不等。計算出城建稅時借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 12126.70貸：應交稅金城建稅12126.70上交城建稅、教育費附加時借：其他應交款教育費附加5197.16應交稅金城建稅12126.70貸：銀行存款17323.86三、利潤總額的構成利潤總額是由營業(yè)凈利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和非常凈損失組成。利潤總額=營業(yè)凈利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入-營

41、業(yè)外支出-非常損失營業(yè)凈利潤=營業(yè)凈利潤一銷售費用一管理費用一財務費用營業(yè)凈利潤=（產(chǎn)品銷售收入+其他業(yè)務收入）一（產(chǎn)品銷售成本+其他業(yè)務支出）一 （產(chǎn)品銷售稅金及附加+其他業(yè)務稅金及附加）-其他抵扣=產(chǎn)品銷售凈利+其他業(yè)務凈利徐州壓力機械股份有限公司 04 年實現(xiàn)利潤 9278.59 元，上交所得稅1391.79， 2003年虧損 1553700元， 2004年虧損 1000元、 2004年從財政取得補貼378萬元， 2004年實際經(jīng)營虧損3781000元。第九節(jié)所有者權益核算與管理所有者權益余額表（2003年度）所有者權益年初余額年末數(shù)占比例股本347634243476342486.6%資

42、本公積16488002460702.806.1%盈余公積00未分配利潤6658726.032908088.307.3%合計43070950.0340132215.10徐州壓力機械股份有限公司所有者權益表一、所有者項目構成從所有者權益明細項目構成比例上看，股東占86.6%,資本公積占6.1 %未分配利潤7.3%。二、自有資本成本率- 一 股利收資本成本率=三憶 100%實收資本三、盈余公積計提股份制企業(yè)是指企業(yè)稅后利潤（彌補虧損之后的金額）的10%計提“法定盈余公積，” 當達到注冊資本50%時企業(yè)可以不再提取法定盈余公積金。按 51%10%提取法定公益 金，另外根據(jù)董事會的決定計提“任意盈余公積

43、金”提取時，借：利潤分配-提取盈余公積貸：盈余公積第十節(jié)有事項的核算與管理或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā) 生或不發(fā)生予以證實。它與企業(yè)實際發(fā)生的確定性的經(jīng)濟事項相比帶有很大的不確定性，披露時需要大量借助于會計人員的職業(yè)判斷來完成。或有事項準則中利用會計職業(yè)判斷的內(nèi)容主要體現(xiàn)在四個方面。一、對或有事項可能形成的結(jié)果的判斷會計記錄、 會計計量和會計由于或有事項始終是與不確定性聯(lián)系在一起的，結(jié)果如何需要憑借會計人員的較高職業(yè)素質(zhì)作出判斷，因而， 企業(yè)的或有事項發(fā)生以后， 其有可能形成一項資產(chǎn)、 或有資產(chǎn)、 負債或或有負債等。 對資產(chǎn)和負債的鑒定比較容易，

44、但對或有資產(chǎn)和或有負債的鑒定難度較 大。 會計人員在作職業(yè)判斷時， 除應充分領會準則的精髓外， 還需要掌握大量的與或有事 項有關的企業(yè)內(nèi)外資料以及具備豐富的實踐經(jīng)驗，敏銳的洞察力和嚴密的邏輯推斷力。（一）或有負債的判斷準則第 3 條對或有負債定義為 過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實； 或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務， 履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量 。由于影響或有負債的因素紛繁復雜， 并且這些因素處在不斷的變化當中， 企業(yè)會計人員應持續(xù)地對這些影響因素進行分析， 以判斷潛在義務是否已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務； 如果或

45、有負債對應的潛在義務已轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務， 則應進一步判斷履行該義務是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、 該義務的金額是否能可靠地計量。 如果履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利 益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量，則應判斷為或有負債，否則應確認為負債。2003 年 8 月 2 日，該企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）因故與鄒縣液壓件廠（以下簡稱乙企業(yè)）發(fā)生經(jīng)濟糾紛，并且被乙企業(yè)起訴，直到當年末該訴訟尚未進行審理。由于案情復雜，相關的法律法規(guī)尚不健全，從2004 年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。由此甲企業(yè)承擔了一項潛在義務，在2004 年末應將該或有事項確認為或有負債。會計人員在作此職業(yè)判斷時， 一方面要掌握準

46、則對或有負債所下的定義， 另一方面要熟悉當前我國相關的法律 法規(guī)，如經(jīng)濟法等。 2003 年 10 月 10 日甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔保合同，承諾為乙企業(yè)的五年期貸款提供擔保。由于擔保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務。但是，承擔現(xiàn)時義務并不意味著經(jīng)濟利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。 這取決于乙企業(yè)的財務狀況的好 壞。如果 2003 年度乙企業(yè)的財務狀況良好，則說明甲企業(yè)承擔連帶責任的可能性不大，即從 2003 年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟利益以履行該義務。為此，甲企業(yè)將該現(xiàn)時義務確認為或有事項加以披露即可。 會計人員要得出如此結(jié)論， 首先必須結(jié)合乙企業(yè)提供的財務報表和其他相關資料對其財

47、務狀況進行分析， 而后對本企業(yè)承擔連帶責任的可能性的大小作出判斷。 判斷標準為： 該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。根據(jù)準則規(guī)定，該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性的概率應小于等于50%。（二）或有資產(chǎn)的判斷或有事項準則第 3 條對或有資產(chǎn)的定義為 過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 。2003年 10月 15 日， 該企業(yè) （以下簡稱 A 企業(yè)）狀告騰縣液壓件廠（以下簡稱 B 企業(yè)）侵犯其專利權。直至 2003 年 12月31日，法院還未公開審理此案，A如果終審判決結(jié)果是 A企業(yè)勝訴，企業(yè)是否勝訴尚 難判斷，因此，在2003 年

48、末 A 企業(yè)只能將其確認為一項或有資產(chǎn)。至于將來或有資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)， 要由訴訟案件的調(diào)解或判決結(jié)果確定。 那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項基本可以收到的資產(chǎn)。這項基本可以收到的資產(chǎn)只有在基本確定能夠收回（比如B企業(yè) 接受法院判決，不再反訴 A企業(yè)），在基本確定能夠收到的期間（比如 B企業(yè)同意在次年 的 3 月份支付罰款） 確認為一項資產(chǎn)。 此處的 基本確定 發(fā)生的可能性的概率為大于95%，而小于100%。由于其概率不等于100%，因而，會計人員對于或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)仍然需要職業(yè)判斷。二、或有事項的確認或有事項 準則第 4 條規(guī)定了或有事項確認的條件， 即如果與或有事項相關的義務同時符合以下條

49、件， 企業(yè)應將其確認為負債。 （ 1） 該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務； （ 2） 該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； （ 3） 該義務的金額能夠可靠地計量。 該企業(yè) （以下簡稱甲企業(yè)）與開封液壓件廠（以下簡稱乙企業(yè)）發(fā)生經(jīng)濟糾紛，因調(diào)解無效，甲企業(yè)于 2004 年 9 月 10 日向法院提起訴訟，直至2004 年 12 月 31 日法院尚未判決。僅結(jié)合現(xiàn)有資料， 2004 年末乙企業(yè)應將這起未決訴訟案確認為或有負債。這是因為，法院未作判決，乙企業(yè)不一定敗訴，形成的僅僅是一項潛在義務。在上述資料的基礎上補充條件一，即法院調(diào)查表明， 乙公司的企業(yè)違反了國家的有關經(jīng)濟法規(guī)。 此種情況表明， 對于

50、乙企業(yè)而言，由于其行為違反了有關法規(guī)，乙企業(yè)肯定要敗訴，由此承擔了一項現(xiàn)時義務，并且該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出乙公司。 此時這項現(xiàn)時義務是否能確認為負債， 僅有上述資料還不夠充分，不能確認為負債。再補充條件二，即乙企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗表明，本次敗訴很可能賠款30 萬元。該例中，只有在同時具備補充資料的條件一、二情況下，乙企業(yè)的未決訴訟或有事項才能確認為一項負債。通過以上的分析過程我們可以看到： 要使一項或有事項最終確認為負債， 會計人員要進行三次職業(yè)判斷 （或有事項形成的是潛在義務還是現(xiàn)時義務； 若是現(xiàn)時義務， 該義務的履行是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務的金額是否能可靠地計量） 。

51、會計人員對影響或有事項的相關因素以及其發(fā)展變動趨勢是否能很好地把握， 直接關系到判斷的最終結(jié)果。而要把握好影響因素的動態(tài)發(fā)展，則要求會計人員具有綜合性的職業(yè)素質(zhì)。三、或有事項的計量或有事項確認為的負債不同于真實的負債，真實的負債金額本身是一個實際數(shù)，不需要估計，而或有事項確認的負債，其金額是一個估計數(shù)。既然是估計數(shù)，那么又需要會計人員作出合理的職業(yè)判斷進行計量。 或有事項的計量涉及最佳估計數(shù)的確定和預期可獲得的補償?shù)奶幚韮蓚€問題。（一）最佳估計數(shù)的確定或有事項準則第 5 條規(guī)定 因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。其中，最佳估計數(shù)的確定分為所需支出存在一個金額范圍

52、和不存在一個金額范圍兩種情況 。在實際工作中，所需支出是否存在一個金額范圍需要會計人員結(jié)合以往的經(jīng)驗和特定的條件進行職業(yè)判斷。 對于存在金額范圍的情況， 最佳估計數(shù)就等于該金額范圍上、 下限的平均數(shù)； 對于不存在金額范圍的情況， 則又要分或有事項涉及的是單個項目的還是多個項目的。 若或有事項涉及單個項目， 則最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。其中，最可能發(fā)生金額本身也是一個估計數(shù)，涉及會計職業(yè)判斷。比如，甲公司涉及一起訴訟， 根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師意見判斷， 甲公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，將要賠償50 萬元。則甲公司應確認的負債金額為50 萬元。若或有事

53、項涉及多個項目，最佳估計數(shù)根據(jù)各項目可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確定。其中，各項目的可能發(fā)生額和發(fā)生概率都是根據(jù)相關因素估計出來的。（二）預期可獲得的補償?shù)奶幚砘蛴惺马棞蕜t第 6 條規(guī)定 如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償， 則補償金額只能在基本確定能收到時， 作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的帳面價值 。也就是說，對補償金額的確定應該是在基本確定能收回時， 以基本確定能收回的金額加以確定。 對 基本確定 的衡量需要借助于職業(yè)判斷。四、或有事項的披露對或有事項的披露涉及或有事項確認為負債的披露、 或有負債的披露和或有資產(chǎn)的披露。其中對或有負

54、債和或有資產(chǎn)的披露存在職業(yè)判斷。（一）或有負債的披露根據(jù)本準則以及謹慎性原則的規(guī)定，對或有負債的披露應體現(xiàn)充分性原則。本準則對或有負債披露的基本原則是，極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。 在這條基本原則中隱含了兩個需要進行會計職業(yè)判斷的內(nèi)容。 一是判斷哪些或有負債屬于 極小可能 導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的； 二是判斷屬于極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債中， 哪些 一般不予披露 。 本準則規(guī)定， 極小可能 是指導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的概率為小于等于5%，但大于0%。 一般不予披露 的言外之意是某些特殊的，屬于 極小可能 的或有負債也要披露。從或有負債的披露內(nèi)容看， 準則規(guī)定應披

55、露或有負債的形成原因、 預計產(chǎn)生的財務影響以及獲得補償?shù)目赡苄浴?其中， 預計對企業(yè)財務產(chǎn)生的影響實際上是要求會計人員對或有負債的金額作出合理的估計。 獲得補償?shù)目赡苄砸惨髸嬋藛T結(jié)合對方單位情況作出判斷。（二）或有資產(chǎn)的披露或有事項準則第 11 條規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時， 則應在會計報表附注中披露。 這條披露原則帶給會計人員進行職業(yè)判斷的是，哪些或有資產(chǎn)屬于很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。準則規(guī)定 很可能 發(fā)生的概率為小于等于95%，大于50%。與或有負債披露內(nèi)容相同，或有資產(chǎn)也要求披露形成原因和預期對企業(yè)產(chǎn)生的財務影響。預期對企業(yè)財務

56、產(chǎn)生的影響需要利用職業(yè)判斷來完成。第十一節(jié) 債務重組的核算與管理債務重組的會計處理，可以分是否涉及修改其他債務條件來考慮。在不涉及修改其他債務條件的情況下， 債務重組的會計處理問題將主要集中在： （ 1） 對債務人而言， 要不要將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益；（ 2）對債權人而言，要不要將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權按公允價值入賬。按原難則的規(guī)定， 債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益； 債權人應將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權按公允價值入賬。 這里可能產(chǎn)生的問題是， 如果涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權缺乏活躍

57、市場， 則可能會給企業(yè)利用關聯(lián)方之間的債務重組交易操縱利潤，形成“泡沫” 。為防范這種行為，修訂后的準則不允許確認債務重組收益， 而是要求債務人將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的賬面價值之間的差額確認為資本公積或當期損失； 同時要求債權人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權按重組債權的賬面價值入賬。在涉及修改其他債務條件的情況下， 債務重組的會計處理問題將主要集中在： （ 1） 將來應付金額（將來應收金額）的計算是否應包括或有支出（或有收益） ； （ 2）將來應付金額（將來應收金額）小于重組債務（債權）的賬面價值的部分是否應確認為債務重組收益（債務重組損失） ； （ 3）將來應付金額（將來應收

58、金額）大于重組債務（債權）的賬面價值時，應如何進行處理。對于或有支出是否應包括在債務人將來應付金額中， 原準則和修訂后的準則的規(guī)定是一致的， 即要在計算將來應付金額時包括進去， 以體現(xiàn)謹慎原則的要求。 對于將來應付金額（將來應收金額）小于重組債務（債權）的賬面價值的部分是否應確認為債務重組收益（債務重組損失） ，原準則要求確認債務重組收益，而修訂后的準則不允許。修訂后的準則之所以作這樣的規(guī)定， 與不涉及修改債務條件時的債務重組應遵循的會計處理原則是一致的。對于將來應付金額（將來應收金額）大于重組債務（債權）的賬面價值的情形，原準則沒有涉及，修訂后的準則對此作了規(guī)定，即不作賬務處理。一、債務重組

59、準則的基本要求（一）企業(yè)應分清持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組和非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組的界限。持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組， 是指債務重組雙方在可預見的將來仍然會繼續(xù)經(jīng)營下去的情況下所進行的債務重組。 非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組， 則通常指債務人處于破產(chǎn)清算狀態(tài)時與債權人之間進行的債務重組。持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組可按債權人是否作出了讓步， 再分為債權人作出了讓步的債務重組和債權人未作出讓步的債務重組。 無論債權人是否作出了讓步， 債務重組準則均予涉及。非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組不屬于債務重組準則涉及的范圍， 其會計處理由相關的會計規(guī)范予以規(guī)定。企業(yè)進行公司制改造時， 情況比較復雜， 有的情況屬于持續(xù)

60、經(jīng)營， 也有的情況不屬于持續(xù)經(jīng)營。無論哪種情況下發(fā)生的債務重組，債務重組準則均不涉及。（二）企業(yè)應正確確定債務重組日債務重組可能發(fā)生在債務到期前、 到期日或到期后。 債務重組日即為債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定， 將相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權人、 將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償 債條件開始執(zhí)行的日期。開封液壓機廠（以下簡稱甲企業(yè)）欠該企業(yè)（以下簡稱乙企業(yè)）貨款1000 萬元，到期日為 2004 年 5 月 1 日。甲企業(yè)發(fā)生財務困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以價值900萬元的產(chǎn)成品抵債。 甲企業(yè)于 2004 年 5 月 20 日將產(chǎn)成品運抵乙企業(yè)并辦理有關債務解除手續(xù)。在此項債務重組交易中，