所有者權(quán)益.ppt課件

1、 所有者權(quán)益1學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握 實收資本的核算，資本溢價和其他資本公積的核算，庫存股的核算，股份支付的核算，留存收益的核算。 理解 所有者權(quán)益與負(fù)債的主要區(qū)別，認(rèn)股權(quán)證的核算。 了解 所有者權(quán)益的分類，獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點，公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點2所有者權(quán)益概述第一節(jié)3所有者權(quán)益的性質(zhì)含義：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。資產(chǎn) - 負(fù)債 = 所有者權(quán)益4權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債只有對剩余資產(chǎn)的要求權(quán)；企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)；一般不得提前收回投資股利金額取決于盈利，風(fēng)險大；對企業(yè)總資產(chǎn)的要求權(quán)；只有債權(quán)關(guān)系固定償還期限固定

2、利息，風(fēng)險小；5所有者投入經(jīng)營中實現(xiàn)所有者權(quán)益的分類留存收益6企業(yè)組織形式 股份有限公司 合伙型企業(yè) 獨資型企業(yè) 有限責(zé)任公司 不同企業(yè)組織形式，對所有者權(quán)益的會計處理有很大的影響7 獨資與合伙企業(yè)的共同點：都不是法律主體，都要負(fù)無限責(zé)任，其所有者權(quán)益均不必劃分為投入資本、資本公積、留存收益三部分。 不同點：合伙企業(yè)必須簽訂契約，規(guī)定企業(yè)收益的分配方法 、合伙人出資額的轉(zhuǎn)讓方法以及企業(yè)的解散與清算的程序等。 具體特點見P2352368實 收 資 本 9我國公司制企業(yè)的類型有限責(zé)任公司國有獨資公司股份有限公司10公司制企業(yè)的特點有限責(zé)任公司：簡稱有限公司，是指由一個以上股東共同出資，每個股東以其

3、所認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。特點：（1）投資者1人以上50人以下；（2）對企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任以出資為限；（3）股本不均分；（4）不發(fā)行股票；（5）財務(wù)不必公開；（6）出資不能隨意轉(zhuǎn)讓，應(yīng)經(jīng)股東會半數(shù)以上股東通過。其他股東不同意，應(yīng)由其他股東購買該出資，如不購買，視為同意轉(zhuǎn)讓。11國有獨資公司：根據(jù)我國公司法的規(guī)定，由國家授權(quán)投資的機構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單獨投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。說明： 1、國有獨資公司在組建時，所有者投入的資本，全部作為實收資本入賬。 2、國有獨資公司不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票溢價發(fā)行收入，也不會在追加投資時，為維持一定的投資比例而

4、產(chǎn)生資本公積。公司制企業(yè)的特點12股份有限公司、簡稱股份公司：是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。特點：（1）股本分為等額股份；（2）公司發(fā)行股票；（3）公司股東轉(zhuǎn)讓出資無需其他股東同意（股票可以自由轉(zhuǎn)讓）；（4）股東人數(shù)無上限，發(fā)起人不少于5人；（5）責(zé)任有限；（6）財務(wù)公開。公司制企業(yè)的特點13股份公司設(shè)立：有兩種方式。即發(fā)起式和募集式。 發(fā)起設(shè)立的特點：公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份； 募集設(shè)立的特點：公司股份除發(fā)起人認(rèn)購?fù)猓?5%以上），還可以采用向其他法人或自然

5、人發(fā)行股票的方式進行募集。公司制企業(yè)的特點14實收資本確認(rèn)和計量的基本要求含義 投資者作為投資投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。核算規(guī)定科目設(shè)置 股份有限公司 “股本” 其他企業(yè) “實收資本”會計分錄 借：相關(guān)資產(chǎn)科目 貸：實收資本15有限責(zé)任公司投入資本的核算核算特點初建：投入資本全部記入實收資本，實收資本等于注冊資本。新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記入實收資本科目，而作為資本公積。 16示 例甲公司與A.B.C三股東共同出資組建聯(lián)營企業(yè)乙有限責(zé)任公司，乙公司注冊資本為2000萬元，

6、甲公司出資800萬元，占乙企業(yè)注冊資本的40%，采用權(quán)益法核算。A.B.C各占乙公司注冊資本的20%。甲公司和A.B.C三股東已經(jīng)按照合同約定的出資比例出資，全部資金已到位。作出乙公司的會計處理。17乙公司接受投資時： 借：銀行存款 2000 貸：實收資本甲公司 800 實收資本A、B、C公司 120018股份有限公司投入資本的核算股票類別：優(yōu)先股普通股收益分配權(quán)剩余資產(chǎn)求償權(quán)投票表決權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)優(yōu)先權(quán)： 優(yōu)先的收益分配權(quán) 優(yōu)先的剩余資產(chǎn)清償權(quán)。 代價： 有限的投票權(quán)； 一般不能分享公司快速增長的好處等。19股份有限公司投入資本的核算普通股優(yōu)先股長期負(fù)債投 資 風(fēng) 險高中低公司必須支付基本股利

7、/利息的義務(wù)無無有公司支付股利/利息的義務(wù)僅在宣告分派后僅在宣告分派后按固定的日期市價波動幅度高中低20Tips: 美眾議長敦促英國石油公司暫停發(fā)放股息 美國眾議院議長佩洛西2010年6月10日說，英國石油公司應(yīng)該暫停發(fā)放股息，以確保墨西哥灣原油泄漏事件中的受損企業(yè)能得到賠償。 當(dāng)天在白宮回答有關(guān)英國石油公司是否應(yīng)停發(fā)股息的問題時，佩洛西說，“當(dāng)然應(yīng)該，與大肆做廣告相比，這才是他們最好的公關(guān)手段”。 佩洛西說，英國石油公司去年賺了170億美元，他們應(yīng)該先付錢給受損的小企業(yè)，“小企業(yè)錢包沒那么鼓，堅持不了多久”。她還抨擊英國石油公司在漏油事件中“缺乏誠信”。 在漏油事件的處理過程中，英國石油公司

8、給外界留下了刻意壓低危害的嚴(yán)重性、并向公眾隱瞞真實信息的印象。為此，該公司耗資數(shù)千萬美元在美國媒體大做廣告，以挽回受損形象，不過效果似乎不佳。美國媒體6月初進行的民意測驗顯示，73的美國民眾認(rèn)為,英國石油公司在漏油事件發(fā)生40多天來的表現(xiàn)“很差”和“極差”。 美國總統(tǒng)奧巴馬本月4日也抨擊了英國石油公司試圖向股東發(fā)放105億美元股息的計劃。由于市場彌漫英國石油公司可能被迫暫?；驕p派股息以便為漏油事件埋單的擔(dān)憂，英國石油公司在紐約證券交易所的存托股票價格9日再次跳水。該公司股價收盤于29.2美元，較前一日下跌15.8，創(chuàng)1996年8月以來的新低。21股份有限公司投入資本的核算兩種設(shè)立方式目前，我國

9、股份有限公司均采用募集設(shè)立的方式。核算的區(qū)別籌資費用籌資風(fēng)險發(fā)行價格的處理發(fā)起設(shè)立募集設(shè)立22股份有限公司投入資本的核算核算特點：設(shè)置“股本”科目進行核算。 該科目核算股東投入企業(yè)的股本。在該科目下，按普通股和優(yōu)先股及股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬。 股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本。 企業(yè)應(yīng)將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值，在股本賬戶中作備查記錄。23課堂練習(xí)甲公司委托證券公司發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格2.2元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。該公司計入資本公積的金額為（ ）萬元。A.1156 B. 1200 C. 1

10、000 D.2156A 借：銀行存款 2156 貸：股本 1000 資本公積-股本溢價 115624實收資本增減變動的核算一般情況下，企業(yè)的實收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變動。企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)注冊的資本應(yīng)當(dāng)與實收資本相一致。企業(yè)法人實收資本比原注冊資本數(shù)額增加或減少超過20%時，應(yīng)持資金證明或驗資證明，向原登記機關(guān)申請變更登記。1、符合增資條件，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的2、按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本25實收資本增減變動的核算實收資本增加的核算實收資本減少的核算26實收資本增加的核算增加資本的途徑及會計處理將資本公積轉(zhuǎn)增資本將

11、盈余公積轉(zhuǎn)增資本所有者投入發(fā)放股票股利借：資本公積 貸：實收資本（股本）借：盈余公積 貸：實收資本（股本）借：利潤分配 貸：股本27實收資本增加的核算增加資本的途徑及會計處理可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股本重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)借：管理費用 貸：資本公積-其他借：資本公積-其他 貸：實收資本（股本）借：應(yīng)付賬款（賬面） 貸：股本（面值總額） 資本公積-溢價（公允價值-面值） 營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 28實收資本減少的核算原因資本過剩企業(yè)發(fā)生重大虧損（用實收資本補虧）一般企業(yè)的會計處理股份公司 因虧損減資借：實收資本 貸：銀行存款借：實收資本 貸：利潤分配未分配利潤29公司法第14

12、3條公司不得收購本公司股份。但是，有下列情形之一的除外： （一）減少公司注冊資本； （二）與持有本公司股份的其他公司合并； （三）將股份獎勵給本公司職工； （四）股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股份的。 公司因前款第（一）項至第（三）項的原因收購本公司股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會決議。公司依照前款規(guī)定收購本公司股份后，屬于第（一）項情形的，應(yīng)當(dāng)自收購之日起十日內(nèi)注銷；屬于第（二）項、第（四）項情形的，應(yīng)當(dāng)在六個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。 股份有限公司的減資與庫存股30庫存股的性質(zhì)庫存股是指企業(yè)回購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司發(fā)行在外的股票庫存股是所有者權(quán)益的減項。企業(yè)購買本公司發(fā)行

13、在外的股票，反映為權(quán)益和資產(chǎn)的減少。庫存股業(yè)務(wù)不產(chǎn)生損益，公司在買賣自己的股票時，只涉及所有者權(quán)益。31庫存股業(yè)務(wù)的核算企業(yè)為減少注冊資本而收購本企業(yè)股份,應(yīng)按實際支付的金額借記“庫存股”,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)注銷庫存股，按應(yīng)注銷的股票面值總額借記“股本”，貸記“庫存股”，其差額依次沖減資本公積（溢價）、盈余公積、未分配利潤。借：股本（面值） 資本公積（有溢價） 盈余公積（溢價不足，有盈余公積） 未分配利潤（盈余公積不足） 貸：庫存股（實際支付的回購價格） （資本公積）回購價格低于股本數(shù)32遠(yuǎn)望上市公司20X7年12月31日的股本為18000萬股，每股面值為1元，資本公積(股本溢價)2

14、000萬元，盈余公積1600萬元。由于資本過剩，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，遠(yuǎn)望公司以現(xiàn)金回購本公司股票2000萬股并注銷。要求： (金額單位以萬元表示)(1)假定每股回購價為0.9元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。(2)假定每股回購價為1.6元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄?！纠}】33(1)假定每股回購價為0.9元：回購股份時： 借：庫存股 1800 貸：銀行存款(2000萬股0.9元/股) 1800注銷股本時： 借：股本(2000萬股1元/股) 2000 貸：庫存股 1800 資本公積股本溢價 200解答34(2)假定每股回購價為1.6元：回購股份時： 借：庫存股 3200 貸：銀行存款(2

15、000萬股1.6元/股) 3200注銷股本時： 借：股本(2000萬股1元/股) 2000 資本公積股本溢價 1200 貸：庫存股 3200注：若資本公積不足沖減，繼續(xù)沖減留存收益。 解答35資 本 公 積第三節(jié)36資本公積含義 指由投資者或其他人投入的或某些特殊原因形成的，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實收資本（股本）的那部分資本。 內(nèi)容資本（或股本）溢價其他資本公積37資本(或股本)溢價 是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，其中，在股份有限公司稱之為股本溢價。 38示 例例1：某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為300萬元。經(jīng)過三

16、年的經(jīng)營，該企業(yè)的留存收益為150萬元。此時，丁愿意出資180萬元擁有25%的股份。 借：銀行存款 180 貸：實收資本 100 資本公積資本溢價 80 借：銀行存款 232800 貸：股本 200000 資本公積股本溢價 32800例2：A公司委托證券公司代理發(fā)行普通股200000股，每股面值1元，發(fā)行價1.2元。公司按發(fā)行收入的3%支付手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。 39其他資本公積含義：是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。形成其他資本公積的交易或事項：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以權(quán)益結(jié)算的股份支付存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

17、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動金融資產(chǎn)的重分類401.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額： 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積412.以權(quán)益結(jié)算的股份支付股份支付，是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。因此，分為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益結(jié)算的股份支付。前者涉及負(fù)債，而后者涉及所有者權(quán)益。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。具體實施方式為股票期權(quán)激勵計劃。42股票期權(quán)的授

18、予日與行權(quán)日之間的時間間隔為等待期，等待期不得少于1年，不得超過10年。432.以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額： 借：管理費用等 貸：資本公積其他資本公積在行權(quán)日，按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額： 借：銀行存款 資本公積其他資本公積 貸：實收資本(股本) 資本公積資本(股本)溢價 (差額)44示 例A公司為上市公司。207年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從207年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為￥15。第一年有

19、20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。451費用和資本公積計算過程見下表：年份計算當(dāng)期費用累計費用207200100(1-20%)151/38000080000208200100(1-15%)152/3-800009000017000020915510015-1700006250023250046會計分錄（1）207年12月31日借：管理費用 80000 貸：資本公積其他資本公積 80000（2）208年12月31日借：管理費用 90000 貸：資本公積其他資

20、本公積 90000（3）209年12月31日借：管理費用 62500 貸：資本公積其他資本公積 6250047會計分錄（4）假設(shè)全部155名管理人員都在200年行權(quán)，公司股票面值1元借：銀行存款 62000 資本公積其他資本公積 232500 貸：股本 15500 資本公積股本溢價 279000483.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)成本 公允價值變動損益 (借差) 貸：開發(fā)產(chǎn)品 資本公積其他資本公積 (貸差)將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)成本 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價值變動損益

21、 (借差) 貸：固定資產(chǎn) 資本公積其他資本公積 (貸差)494.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 (形成的利得)公允價值變動形成的損失，做相反會計分錄。5.金融資產(chǎn)的重分類將持有至到期投資重分類為可供出售的金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量時 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 (重分類日公允價值) 貸：持有至到期投資成本 持有至到期投資利息調(diào)整 (或借) 資本公積其他資本公積 (差額,也可能在借方)50留 存 收 益第四節(jié)51一、相關(guān)含義留存收益 指企業(yè)從歷年生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。包括盈余公積和未分配利潤。

22、盈余公積 是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。未分配利潤 是企業(yè)留待以后年度進行分配或者尚未指定用途的結(jié)存利潤。52一、相關(guān)含義利潤分配對凈利潤進行分配，其分配順序 向投資者分配利潤或股利 彌補以前年度未彌補虧損提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 提取規(guī)定：法定盈余公積金按凈利潤的10%提取，當(dāng)提取的法定盈余公積金超過注冊資本的50%時可以不再提取。股份有限公司還要按照公司章程或股東大會決議規(guī)定的比例提取任意盈余公積金，以備需要時動用的資金。 注意：任意盈余公積金必須在公司發(fā)放了優(yōu)先股股利后才能提取。53賬戶設(shè)置盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余

23、公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補虧 未分配利潤54二、盈余公積用途內(nèi)容會計核算提取使用用于彌補虧損用于轉(zhuǎn)增資本（轉(zhuǎn)增后25%注冊資本）分派現(xiàn)金股利（符合規(guī)定條件）（ 面值6%且 25%）55提 取某股份有限公司2007年度實現(xiàn)稅后利潤6 000 000元，股東大會通過的利潤分配方案，決議規(guī)定提取10%的稅后利潤作法定盈余公積金，6%的稅后利潤作任意盈余公積金。 要求：做有關(guān)會計分錄。 借：利潤分配提取法定盈余公積 600 000 提取任意盈余公積 360 000 貸：盈余公積法定盈余公積 600 000 任意盈余公積 360 00056使 用某股份有限公司經(jīng)股東大會決議，提

24、取的任意盈余公積100 000元用于彌補以前年度虧損，200 000元用于派發(fā)普通股股利，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的250 000元轉(zhuǎn)增股本（普通股）。要求：做有關(guān)會計分錄。 （1）借：盈余公積任意盈余公積 100000 貸：利潤分配盈余公積補虧 100000（2）借：盈余公積任意盈余公積 200000 貸：應(yīng)付股利 200000（3）借：盈余公積法定盈余公積 250000 貸：股本 25000057三、未分配利潤某股份有限公司期初未分配利潤1200 000元，本年稅后利潤8 000 000元，公司按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，經(jīng)股東大會決議分派優(yōu)先股股利800 000元，提取任意盈余公積金900 000元，分派普通股股利4 200 000元。58股利分派股利是指股東從公司的凈收益中所分得的投資報酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影響著該種股票的實際價格。優(yōu)先股股利和普通股股利?，F(xiàn)金股利、財產(chǎn)股利和股票股利。59股票股利是公司以增發(fā)股票的形式向股東支付的股利。股票股利，既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響股東權(quán)益總額。只是將公司股東共有的留存收益（盈余公積和未分配利潤）劃歸每一股東名下，即將留存收益轉(zhuǎn)增股本。 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積任意盈余公積 貸：股本普通股 60三、未分配利潤 (1