小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講課件

1、 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 任兆英小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 一、基本情況介紹 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析 四、負(fù)債的對(duì)比分析 五、所有者權(quán)益核算的對(duì)比分析 六、收入核算的對(duì)比分析 七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析 八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析一、基本情況介紹 1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景 財(cái)政部經(jīng)過(guò)一年實(shí)踐，于2011年10月18日以財(cái)會(huì)（2011）17號(hào)文件發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行，2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止。一、基本情況介紹 2、我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)實(shí)體狀況 據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)所有477萬(wàn)戶(hù)法人經(jīng)營(yíng)單位中，小企業(yè)數(shù)量占

2、97.11%，從業(yè)人員占52.95%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%，資產(chǎn)總額占41.97%。小企業(yè)和微型企業(yè)從2005年起執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中找不到，只能執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)有利于規(guī)范小型、微型企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。一、基本情況介紹 3、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的法律依據(jù)（1）中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法（2）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（3）中華人民共和國(guó)公司法（4）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（5）中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法一、基本情況介紹 4、 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合中

3、小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但下列三類(lèi)小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。一、基本情況介紹 4、 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍 符合規(guī)定的小企業(yè)可以執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未作規(guī)范的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 附中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 2011年6月18日，工信部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委及財(cái)政部聯(lián)合發(fā)出通知，我國(guó)中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種

4、類(lèi)型，按16種行業(yè)制定。具體標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。 一、基本情況介紹 附中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 例如工業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人員20人及以上且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)，從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。一、基本情況介紹 附中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 又如餐飲業(yè)：從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人

5、員10人及以上且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)，從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。一、基本情況介紹一、基本情況介紹 5、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) （1）目的是提升小企業(yè)管理水平，改善小企業(yè)的融資和稅收環(huán)境，使小企業(yè)能夠提供較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并注重會(huì)計(jì)使用者的需求，特別是滿(mǎn)足稅務(wù)、工商、銀行部門(mén)的需求。（2）是完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要舉措，克服許多業(yè)務(wù)在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中找不到依據(jù)的弱點(diǎn)。（3）減輕了中小企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)擔(dān)。（4）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以理解為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化版，構(gòu)建了初級(jí)會(huì)計(jì)的基本框架，便于學(xué)習(xí)理解。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析 顯著特點(diǎn)：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六條規(guī)

6、定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與企業(yè)所得稅相一致，盡可能避免由于資產(chǎn)計(jì)價(jià)不同帶來(lái)的納稅調(diào)整。（一）對(duì)定額備用金的核算不同 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在“其他貨幣資金”總賬下設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶(hù)核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在“其他應(yīng)收款”總賬下設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶(hù)核算或設(shè)置“備用金”總賬核算。 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（一）對(duì)定額備用金的核算不同 例：2013年4月5日，甲公司核定銷(xiāo)售部門(mén)備用金定額為1000元，以現(xiàn)金撥付并規(guī)定每月月底由備用金專(zhuān)門(mén)經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，補(bǔ)足備用金。月末銷(xiāo)售部報(bào)銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)支出850元。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下：撥付備用

7、金時(shí)： 借：其他應(yīng)收款備用金 1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000報(bào)銷(xiāo)支出，補(bǔ)足備用金時(shí)： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 850 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 850執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下：撥付備用金時(shí)： 借：其他貨幣資金備用金 1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000報(bào)銷(xiāo)支出，補(bǔ)足備用金時(shí)： 借:銷(xiāo)售費(fèi)用 850 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 850二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（一）對(duì)定額備用金的核算不同 對(duì)報(bào)表的影響：只影響到資產(chǎn)負(fù)債表的編制。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，銷(xiāo)售部門(mén)的定額備用金記入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，仍在“貨幣資金”項(xiàng)目中核算。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（二）對(duì)短期投資的核算不同 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：設(shè)置“短期投資”賬戶(hù)核算

8、，年末不進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)核算，年末按公允價(jià)值調(diào)整。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（二）對(duì)短期投資的核算不同 例：2012年11月10日，甲公司購(gòu)入股票作為短期投資，買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)100000元，款通過(guò)銀行支付。 1. 購(gòu)入時(shí)：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 100000 貸：銀行存款 100000執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期投資 100000 貸：銀行存款 100000二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（二）對(duì)短期投資的核算不同2. 年末該股票的公允價(jià)值為105000元.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 500

9、0 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)： 年末不編制調(diào)整分錄。 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析 （二）對(duì)短期投資的核算不同 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，年末編制利潤(rùn)表計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)加公允價(jià)值變動(dòng)損益5000元，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減5000元。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，資產(chǎn)類(lèi)中的交易性金融資產(chǎn)增加5000元，所有者權(quán)益中的未分配利潤(rùn)增加5000元的凈利潤(rùn)。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不需要調(diào)整。 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（二）對(duì)短期投資的核算不同3、2013年3月14日，該股票以112000元的價(jià)格（扣除相關(guān)稅費(fèi)）全部出售，款存銀行。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 112000

10、貸:交易性金融資產(chǎn)成本 100000 投資收益 12000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5000二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比理解（二）對(duì)短期投資的核算不同 年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，因?yàn)橛?jì)算利潤(rùn)總額時(shí)加公允價(jià)值變動(dòng)損益為負(fù)數(shù)，需要加5000元。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 112000 貸：短期投資 100000 投資收益 12000 年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，因?yàn)榕c所得稅的核算要求相同，不需要調(diào)整。如果投資收益屬于免稅收入，兩準(zhǔn)則均按永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析(三)對(duì)壞帳損失的處理核算不同小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，應(yīng)收及預(yù)付款

11、項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。（準(zhǔn)則第十條）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用備抵法，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)，年末需要時(shí)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析(三)對(duì)壞帳損失的處理核算不同 例：2013年3月18日，因債務(wù)人破產(chǎn)，甲公司將一筆20000元的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬損失，2013年末估計(jì)需計(jì)提壞賬損失50000元。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：2013年3月18日 借：壞賬準(zhǔn)備 20000 貸：應(yīng)收賬款 200002013年年末 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析(三)對(duì)壞帳損失的處理核算不同 年末計(jì)算應(yīng)納稅所

12、得額時(shí)，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，即： 利潤(rùn)總額+50000-20000=應(yīng)納稅所得額。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：2013年3月18日 借：營(yíng)業(yè)外支出 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000年末不需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析(三)對(duì)壞帳損失的處理核算不同 執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題： 1.小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。壞賬損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析(三)對(duì)壞帳損失的處理核算不同 執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)

13、題： 2.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析(四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同 持應(yīng)收票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，如果該票據(jù)貼現(xiàn)銀行具有追索權(quán)時(shí)，小企業(yè)可以作為短期借款處理。例：2013年3月10日，銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)30000元，增值稅5100元，銷(xiāo)售當(dāng)日收到一張面值為35100元、到期日為6月10日的不帶息商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3

14、0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 5100 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析(四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同 企業(yè)4月12日持該票據(jù)到開(kāi)戶(hù)銀行辦理貼現(xiàn)，銀行具有追索權(quán)，貼現(xiàn)利息351元。 借：銀行存款 34749 財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 貸：短期借款 35100 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析(四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同 6月10日如果銀行按期收到票據(jù)款時(shí)， 借：短期借款 35100 貸：應(yīng)收票據(jù) 35100 6月10日如果銀行未按期收到票據(jù)款時(shí)， 借：短期借款 35100 貸：銀行存款 35100 借：應(yīng)收賬款 35100 貸：應(yīng)收票據(jù) 35100 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（五）對(duì)存貨的核算不同1.設(shè)置 “周轉(zhuǎn)材料”

15、總分類(lèi)賬戶(hù) 存貨核算中設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”總分類(lèi)賬戶(hù)。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本記入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，金額較大的周轉(zhuǎn)材料也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。所不同的是，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：“出租或出借的周轉(zhuǎn)材料不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記”。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（五）對(duì)存貨的核算不同2.出租、出借包裝物、低值易耗品的核算不同 例：甲企業(yè)出租一批包裝物，收到租金2000元

16、，該周轉(zhuǎn)材料成本1600元。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收到租金時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000一次攤銷(xiāo)法： 借：其他業(yè)務(wù)成本 1600 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1 600收回包裝物時(shí)只在備查賬中登記，不進(jìn)行賬務(wù)處理。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（五）對(duì)存貨的核算不同2.出租、出借包裝物、低值易耗品的核算不同執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收到租金時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000如果需要結(jié)轉(zhuǎn)出租或出借包裝物成本時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1600 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1600 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（五）對(duì)存貨的核算不同3.對(duì)存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧核算不同執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，盤(pán)

17、盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失除理賠金額外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不再進(jìn)行細(xì)分。批準(zhǔn)后即： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（五）對(duì)存貨的核算不同3.對(duì)存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧核算不同執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 對(duì)于盤(pán)盈存貨，批準(zhǔn)后一般沖減管理費(fèi)用，批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料、庫(kù)存商品等 批準(zhǔn)后，盤(pán)虧存貨如果屬于自然損耗（定額內(nèi)合理?yè)p耗）一般增加管理費(fèi)用，屬于非正常毀損的，批準(zhǔn)后增加營(yíng)業(yè)外支出: 借：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢二、

18、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（五）對(duì)存貨的核算不同 4.存貨年末計(jì)量不同執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：年末需對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量?！翱勺儸F(xiàn)凈值”低于“成本”時(shí)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即: 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需進(jìn)行納稅調(diào)整。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：存貨按歷史成本計(jì)量，與所得稅法規(guī)定相同，年末不需要調(diào)整。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（六）對(duì)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)的理解1.兩準(zhǔn)則中都取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)。2. 與所得稅法趨同，要求樹(shù)立資產(chǎn)負(fù)債表思維。3.保留長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶(hù)。 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（六）對(duì)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)的理解例 1：企業(yè)2013

19、年3月10購(gòu)入低值易耗品一批，買(mǎi)價(jià)50000元，增值稅8500元，運(yùn)輸費(fèi)1000元，可按7%抵扣增值稅，款項(xiàng)均通過(guò)銀行支付，低值易耗品入庫(kù)。 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù) 50930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8570 貸：銀行存款 59500二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（六）對(duì)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)的理解例 2：企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間2013年3月15日將低值易耗品全部領(lǐng)用，決定分5個(gè)月平均攤銷(xiāo)。 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 50930 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù) 50930 借：制造費(fèi)用 10186 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷(xiāo) 10186 二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（六）對(duì)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)的理解

20、例 3： 第5個(gè)月攤銷(xiāo)后。 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷(xiāo) 50930 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 50930 溫馨提示：如果習(xí)慣于采用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)，可以在“預(yù)付賬款”總賬下設(shè)置“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)；在“應(yīng)付賬款”總賬下設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)，具體核算業(yè)務(wù)不變。二、流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（一）長(zhǎng)期債券投資的核算不同 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)長(zhǎng)期債券投資分別設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”賬戶(hù)核算。歸為“可供出售金融資產(chǎn)”的需設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶(hù)進(jìn)行年末調(diào)整；歸為“持有至到期投資”的，對(duì)于折溢價(jià)需采用實(shí)際利率法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于無(wú)法收回的投資損失記入“投資收益”中。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的

21、對(duì)比分析 （一）長(zhǎng)期債券投資的核算不同執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”賬戶(hù)，對(duì)發(fā)生的折溢價(jià)按直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，對(duì)于無(wú)法收回的投資損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”中。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)發(fā)生的折溢價(jià)一般按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，對(duì)于無(wú)法收回的投資損失記入“投資收益”中。三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算不同執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量分為控股合并（同一控制和非同一控制）和合并外投資；對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：對(duì)控制，無(wú)控制、無(wú)共同控制和無(wú)重大影響的采用成本法。對(duì)共同控制和重大影響采用權(quán)益法，年末根據(jù)被投資企業(yè)的盈利情況進(jìn)行調(diào)整。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（二）長(zhǎng)期股權(quán)投

22、資的核算不同 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量統(tǒng)一按照合并外投資處理；對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定： “長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)該按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益?！?三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算不同 例 1：某小企業(yè)2012年3月15日以銀行存款100萬(wàn)元向甲企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營(yíng)投資。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 貸：銀行存款 1000000例 2：某小企業(yè)2013年2月17日收到甲企業(yè)匯來(lái)的現(xiàn)金股利25萬(wàn)元，存入銀行。 借：銀行存款 250000 貸：投資收益 25

23、0000 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 1、初始計(jì)量的差異。為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)的實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿(mǎn)足匯算清繳的需要，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致。小企業(yè)固定資產(chǎn)的初始入賬成本與計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，主要有： 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 （1）取消了關(guān)于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出（包括借款費(fèi)用）資本化的時(shí)點(diǎn)以固定資產(chǎn)竣工決算為準(zhǔn)。（2）簡(jiǎn)化延期付款或分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費(fèi)用。融資租入固定資產(chǎn)統(tǒng)一按照租賃付款額及相

24、關(guān)費(fèi)用確定成本，不需要確定折現(xiàn)率和計(jì)算現(xiàn)值。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 例1：甲企業(yè)采用融資租賃方式購(gòu)入一項(xiàng)不需要安裝的大型設(shè)備，合同規(guī)定按5年等額付款。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：購(gòu)入時(shí)： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（按現(xiàn)值計(jì)） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款付款時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（按實(shí)際利率法計(jì)算） 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 例2：甲企業(yè)采用融資租賃方式購(gòu)入一項(xiàng)不需要安裝的大型設(shè)備，合同規(guī)定按5年等額付款。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：購(gòu)入時(shí)： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（按總額計(jì)） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款付款

25、時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 溫馨提示：增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入較先進(jìn)的動(dòng)產(chǎn)或環(huán)保節(jié)能設(shè)備，可以抵扣增值稅，設(shè)備可抵扣增值稅時(shí)，附帶的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、后續(xù)修理費(fèi)等費(fèi)用在符合條件時(shí)也可以抵扣增值稅。三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 （3）簡(jiǎn)化借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額計(jì)算確定，只限定借款費(fèi)用資本化的起止時(shí)點(diǎn)（包括暫停資本化），資本化金額的確定不與資產(chǎn)支出的進(jìn)度掛鉤。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 例：甲企業(yè)從建設(shè)銀行借入三年期，到期一次還本付息的借款

26、，修建期間的借款費(fèi)用處理為： 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般為： 借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析2.對(duì)計(jì)提折舊的規(guī)定具有差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)第十五條、第十七條和第十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選用固定資產(chǎn)折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。”三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 “企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)

27、計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有差異應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，年末有時(shí)存在永久性差異和暫時(shí)性差異調(diào)整?！?三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十條規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊，小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實(shí)需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，不得隨意變更。” 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法第三十二條和企業(yè)所得稅實(shí)施條例第五十九條規(guī)定相同。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十條規(guī)定

28、：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物為20年；（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；（五）電子設(shè)備為3年?！彼孕∑髽I(yè)年末一般不存在由于折舊引起的納稅調(diào)整。三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同3.對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用核算處理不同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！?三、非流動(dòng)

29、資產(chǎn)的對(duì)比分析 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“固定資產(chǎn)的大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的準(zhǔn)予扣除”。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十九條進(jìn)一步規(guī)定：“所稱(chēng)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上，可按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)?！比?、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 區(qū)別為：（1）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：要求對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或費(fèi)用化進(jìn)行職業(yè)判斷。（2）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)后續(xù)支出與所得稅法相一致，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)

30、也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量有所不同 溫馨提示：1. 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)計(jì)提折舊。2. 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于折舊方法的選擇，一般采用年限平均法。3. 在今后的核算中，對(duì)于已提足折舊但仍可使用的固定資產(chǎn)將越來(lái)越多，企業(yè)應(yīng)該用足這一稅收優(yōu)惠政策。4. 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，費(fèi)用化支出將增多，資本化支出將減少。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十五條:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括

31、：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十六條: 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十七條: 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：1.外購(gòu)消耗性生物資產(chǎn) 借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等2. 自行栽培、營(yíng)造、繁殖的消耗性生物資產(chǎn) 借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：3. 產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí) 借：消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 4. 育

32、肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)按賬面余額 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：消耗性生物資產(chǎn) 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)： 5. 擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出 借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等6. 林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)： 7. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額 借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：生產(chǎn)成本8. 消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按照其賬面余額

33、借：農(nóng)產(chǎn)品 貸：消耗性生物資產(chǎn) 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)： 9. 出售消耗性生物資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：消耗性生物資產(chǎn) 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)： 1. 外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等2. 自行營(yíng)造、繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息等 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小

34、企業(yè)持有的外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)： 3. 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，按照其賬面余額 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)4. 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按照其賬面余額 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：消耗性生物資產(chǎn) 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)： 5. 擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等 6. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款7. 按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 借：生

35、產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（四）對(duì)生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定 小企業(yè)持有的外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)： 8.因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等（按實(shí)際收到的金額） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已提折舊） 營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（按借方差額） 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益（按貸方差額） 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（五）無(wú)形資產(chǎn)的核算可能存在的差異 1、與企業(yè)所得稅法可能存在的差異是：企業(yè)所得稅法為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新規(guī)定了加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即研究開(kāi)發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)將記入當(dāng)期損益的，

36、按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（五）無(wú)形資產(chǎn)的核算可能存在的差異例：2013年3月1日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)400000元、人工工資100000元，以及用銀行存款支付其他費(fèi)用300000元，總計(jì)800000元，其中符合資本化條件的支出為500000元。年末，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（五）無(wú)形資產(chǎn)的核算可能存在的差異（1）相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300000 資本化支出 500000 貸：原材料

37、400000 應(yīng)付職工薪酬 100000 銀行存款 300000（2） 年末開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn) 借：管理費(fèi)用 300000 無(wú)形資產(chǎn) 500000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300000 資本化支出 500000三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（五）無(wú)形資產(chǎn)的核算可能存在的差異 2、與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能存在的差異是：a、對(duì)于延期付款或分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不考慮其中所含的融資費(fèi)用。b、對(duì)于投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)公司法的要求引入了評(píng)估價(jià)值來(lái)確定其成本。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析（五）無(wú)形資產(chǎn)的核算可能

38、存在的差異 c、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不計(jì)提減值準(zhǔn)備。d、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在分類(lèi)上沒(méi)有區(qū)分使用壽命有限和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)法合理估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)按照不低于10年的期間攤銷(xiāo)。 三、非流動(dòng)資產(chǎn)的對(duì)比分析 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的核算，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定沒(méi)有大的變化。執(zhí)行中應(yīng)注意以下問(wèn)題：1.增值稅擴(kuò)大征收范圍是當(dāng)前稅制改革的重要內(nèi)容。今后一段時(shí)期將有越來(lái)越多的小企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，在這一轉(zhuǎn)型過(guò)程中，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容應(yīng)注意及時(shí)更新，以滿(mǎn)足稅收征管的要求。四、負(fù)債的對(duì)比分析 2.借款費(fèi)用核算中應(yīng)注重向非金融企業(yè)借款、向職工個(gè)人借款和民間資本進(jìn)入小企業(yè)的核算。3.用足“合

39、理工資”這一稅收征管變化，注重臨時(shí)職工工資、應(yīng)付福利費(fèi)和誤餐津貼的核算。四、負(fù)債的對(duì)比分析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十五條規(guī)定：“小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損”。因?yàn)樾∑髽I(yè)的資本公積來(lái)源于投資者的投入，但不構(gòu)成實(shí)收資本，由小企業(yè)全體投資者共同享有，與小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（凈利潤(rùn)）無(wú)關(guān)，不是一個(gè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。 五、所有者權(quán)益核算的對(duì)比分析 例：甲企業(yè)由A、B、C三人各出資100萬(wàn)元成立，兩年后，D愿意出資140萬(wàn)元加入，占股份的25%。經(jīng)A、B、C三人同意，企業(yè)收到出資款140萬(wàn)元存入銀行。 借：銀行存款 1400000 貸：實(shí)收資本D 1000000 資本公積 400000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本公積

40、的使用沒(méi)有明確的規(guī)定。五、所有者權(quán)益核算的對(duì)比分析 對(duì)合伙企業(yè)的所有者權(quán)益核算中應(yīng)注意的問(wèn)題： 由于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在法人資格、投資者責(zé)任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓方面都有不同，因此，合伙企業(yè)在所有者權(quán)益的核算上與公司制企業(yè)存在不同。合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”科目，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)一般通過(guò)提款或追加投資方式全部分給合伙人。五、所有者權(quán)益核算的對(duì)比分析（一）分期收款銷(xiāo)售商品的核算不同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，理由是強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，分期收回貨款強(qiáng)調(diào)的只是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn)。六、收入核算的對(duì)比分析例：甲企業(yè)采用分期收款的方式銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)500萬(wàn)元，增值稅8

41、5萬(wàn)元，成本260萬(wàn)元，分5年于每年的4月20日等額收款。銷(xiāo)售時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5850000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 850000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2600000 貸：庫(kù)存商品 2600000收款時(shí); 借：銀行存款 1170000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1170000六、收入核算的對(duì)比分析（一）分期收款銷(xiāo)售商品的核算不同 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)，同時(shí)考慮到與增值稅政策的銜接，采用了與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相同的規(guī)定。六、收入核算的對(duì)比分析（一）分期收款銷(xiāo)售商品的核算不同例：根據(jù)上題銷(xiāo)售時(shí)：借：發(fā)出商品 2600000 貸：庫(kù)存商品 26

42、00000收到貨款時(shí)：借：銀行存款 1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 525000 貸：發(fā)出商品 525000六、收入核算的對(duì)比分析（二）委托代銷(xiāo)商品的核算 例：2013年5月10日，甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。當(dāng)年，丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已收到。12月30日，甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用

43、發(fā)票。假定，甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷(xiāo)商品。 六、收入核算的對(duì)比分析（二）委托代銷(xiāo)商品的核算 甲公司應(yīng)編制如下分錄： （1）發(fā)出商品時(shí)： 借：委托代銷(xiāo)商品 12000 貸：庫(kù)存商品 12000 （2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000 貸：委托代銷(xiāo)商品 6000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000六、收入核算的對(duì)比分析（二）委托代銷(xiāo)商品的核算 甲公司應(yīng)編制如下分錄： （3）收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬

44、款 10700丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）收到商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品 20000 貸：受托代銷(xiāo)商品款 20000 （2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700六、收入核算的對(duì)比分析（二）委托代銷(xiāo)商品的核算 丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （3）收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：應(yīng)付賬款 1700 借：受托代銷(xiāo)商品款 10000 貸：受托代銷(xiāo)商品 10000 （4）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 10700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000六、收入核算的對(duì)比

45、分析（三）“買(mǎi)一贈(zèng)一”和“買(mǎi)一送一”的銷(xiāo)售核算“買(mǎi)一贈(zèng)一”和“買(mǎi)一送一”的銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)內(nèi)容是一樣的，都是一種降低銷(xiāo)售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售行為，為規(guī)避贈(zèng)送的商品被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為視同銷(xiāo)售而多繳納增值稅，應(yīng)進(jìn)行如下操作：1.該企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)一概將銷(xiāo)售的商品和贈(zèng)送 的商品或禮品同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票上，注明折扣額。 六、收入核算的對(duì)比分析（三）“買(mǎi)一贈(zèng)一”和“買(mǎi)一送一”的銷(xiāo)售核算2.降低銷(xiāo)售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售，將銷(xiāo)售的商品和贈(zèng)送的商品或禮品價(jià)格分別下調(diào)后， 聯(lián)袂銷(xiāo)售，但要在賬務(wù)和實(shí)務(wù)處理時(shí)將“銷(xiāo)售的商品和贈(zèng)送的商品或禮品”視作一種“新商品”。3. “買(mǎi)一贈(zèng)一”和“買(mǎi)一送一” 行為只要具有以下要件，不論如何開(kāi)具發(fā)

46、票，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)認(rèn)可：有公司內(nèi)部銷(xiāo)售協(xié)議作為開(kāi)展活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)間；在發(fā)票上注明贈(zèng)送物品的名稱(chēng)，贈(zèng)品價(jià)值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價(jià)值，并且在數(shù)量上保持一致。六、收入核算的對(duì)比分析（三）“買(mǎi)一贈(zèng)一”和“買(mǎi)一送一”的銷(xiāo)售核算例：2010年春節(jié)期間，某商場(chǎng)在“買(mǎi)一贈(zèng)一”活動(dòng)中規(guī)定，買(mǎi)西裝一件贈(zèng)送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷(xiāo)售西裝1000件，單位售價(jià)600元，單位成本250元；贈(zèng)送襯衣1000件，單位售價(jià)200元，單位成本100元。該企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)一概將銷(xiāo)售的西裝和贈(zèng)送的襯衣同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票上，注明折扣額200元。六、收入核算的對(duì)比分析（

47、三）“買(mǎi)一贈(zèng)一”和“買(mǎi)一送一”的銷(xiāo)售核算 賬務(wù)處理為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 600000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 512820.51 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 87179.49結(jié)轉(zhuǎn)成本賬務(wù)處理為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000 貸：庫(kù)存商品某西裝 250000 某襯衣 100000 六、收入核算的對(duì)比分析（四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問(wèn)題 1、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，即購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式，如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，可以在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分不確認(rèn)為收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，作為發(fā)出商品處理。六、收入核算

48、的對(duì)比分析（四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問(wèn)題 2、小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，視同商品銷(xiāo)售，需貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等。 3、小企業(yè)在建工程、管理部門(mén)等內(nèi)部領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，作為小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間的相互轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，即貸記庫(kù)存商品等。六、收入核算的對(duì)比分析（四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問(wèn)題 4、小企業(yè)收到與非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼或用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均

49、分配，或在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶(hù)中。用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損時(shí)，直接計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。六、收入核算的對(duì)比分析（四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問(wèn)題 例 1：2013年5月15日某小企業(yè)收到財(cái)政經(jīng)營(yíng)補(bǔ)助撥款30萬(wàn)元，款項(xiàng)收到存入銀行。 借：銀行存款 300000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 300000 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)： 借：銀行存款 300000 貸：補(bǔ)貼收入 300000六、收入核算的對(duì)比分析（四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問(wèn)題 例 2：2013年5月15日某小企業(yè)收到財(cái)政撥款15萬(wàn)元，要求購(gòu)入節(jié)能設(shè)備1臺(tái)（假定不需要安裝）

50、，實(shí)際成本為150000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下分錄：（1）收到財(cái)政撥款確認(rèn)政府補(bǔ)助： 借：銀行存款 150000 貸 ：遞延收益 150000六、收入核算的對(duì)比分析（四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問(wèn)題 （2）購(gòu)入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 150000 貸：銀行存款 150000（3）設(shè)備使用期間按月計(jì)提折舊和分配遞延收益： 借：管理費(fèi)用 2500 貸：累計(jì)折舊 2500 借：遞延收益 2500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2500六、收入核算的對(duì)比分析（四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問(wèn)題 5、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十八條規(guī)定，小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入

51、計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后退的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。六、收入核算的對(duì)比分析（四）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要注意的問(wèn)題例：2013 年8月11日，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，甲公司收到先征后返的增值稅稅款250000元。甲公司應(yīng)編制如下分錄： 借：銀行存款 250000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 250000六、收入核算的對(duì)比分析七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中需注意的問(wèn)題 1、小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算，不在“管理費(fèi)用”科目中核算。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。主

52、要理由是： A、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在性質(zhì)上相同，都是小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的稅費(fèi)。 B、統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算，可以更加科學(xué)合理地反映小企業(yè)承擔(dān)稅費(fèi)的全貌，體現(xiàn)小企業(yè)在稅費(fèi)方面向國(guó)家做出的貢獻(xiàn)。 C、這些稅費(fèi)都是小企業(yè)向國(guó)家繳納的，進(jìn)一步提高“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目與“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 D、這一調(diào)整與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條規(guī)定相一致。七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析例：某小企業(yè)期末應(yīng)交城建稅42萬(wàn)元、教育費(fèi)附加18萬(wàn)元，編制分錄。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 42

53、0000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 180000 七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析 2、小企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出和企業(yè)所得稅與實(shí)施條例第三十四條規(guī)定相同，凡是員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，而且是因其提供勞務(wù)而支付的，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱(chēng)。例：某小企業(yè)期末應(yīng)付臨時(shí)職工工資72000元，歸為管理費(fèi)用，編制分錄。 借：管理費(fèi)用 72000 貸：應(yīng)付職工薪酬 72000 七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定相一致，并強(qiáng)調(diào)有足夠有效憑證證明與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，比如費(fèi)用金額，招待娛樂(lè)、旅行的時(shí)間和地點(diǎn)，商業(yè)目的，企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根

54、據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析例：某小企業(yè)全年利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，全年銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元，全年發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，不考慮其他調(diào)整因素，列式計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額。計(jì)算1：按發(fā)生額的60%計(jì)算稅前扣除額 1060%=6（萬(wàn)元）計(jì)算2：按全年銷(xiāo)售收入計(jì)算稅前扣除額 6005 =3（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=100+（10-3）=107（萬(wàn)元）七、成本費(fèi)用的對(duì)比分析（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成有所不同小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十九條規(guī)定，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注。通俗講：財(cái)務(wù)報(bào)表=3張報(bào)表+附注。強(qiáng)調(diào)了必須報(bào)送附注，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或

55、缺的組成部分，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料以及未能在報(bào)表中列示的說(shuō)明等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表還包括所有者權(quán)益變動(dòng)表。小企業(yè)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自愿提供所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)予以鼓勵(lì)。 八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有些項(xiàng)目的要求不同 財(cái)務(wù)報(bào)表的有些項(xiàng)目，小企業(yè)沒(méi)有發(fā)生時(shí)，不得在該項(xiàng)目中按“0”填列，而應(yīng)該空置?！翱罩谩北硎緵](méi)有該事項(xiàng)，而“0”表示有該事項(xiàng)但余額為“0”，這是填制報(bào)表的統(tǒng)一要求。 八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析（三）資產(chǎn)負(fù)債表填列方法對(duì)比 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)“存貨”項(xiàng)目的填制，不僅要按合計(jì)數(shù)（有時(shí)減備抵賬戶(hù)余額，如“材料成本差異”）填列，還需填列“原材料”、“在

56、產(chǎn)品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”四個(gè)主要具體項(xiàng)目，對(duì)“固定資產(chǎn)”在表中填列固定資產(chǎn)原價(jià)減“累計(jì)折舊”，結(jié)出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，只對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”按賬面價(jià)值填列。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因?yàn)橘Y產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目有多個(gè)備抵賬戶(hù)，統(tǒng)一按賬面價(jià)值填列。 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在非流動(dòng)負(fù)債中增設(shè)“遞延收益”項(xiàng)目，反映政府補(bǔ)助時(shí)需以后結(jié)轉(zhuǎn)的金額。 八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析（四）利潤(rùn)表填列方法對(duì)比 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)利潤(rùn)表在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利潤(rùn)表填列基礎(chǔ)中，對(duì)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目中，設(shè)置多個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者較全面了解小企業(yè)

57、的經(jīng)營(yíng)成果，分析小企業(yè)的獲利能力及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。根據(jù)實(shí)際，取消“資產(chǎn)減值損失”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”兩個(gè)項(xiàng)目。 八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析（四）利潤(rùn)表填列方法對(duì)比 利潤(rùn)表中“本年累計(jì)金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)發(fā)生額?！氨驹陆痤~”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額，不編制月度利潤(rùn)表的小企業(yè)，在編制季度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項(xiàng)目的本季度實(shí)際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與本年度的利潤(rùn)表不一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度

58、的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填列報(bào)表的“上年金額”欄。 八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析（五）現(xiàn)金流量表填列方法對(duì)比 1、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)填列的現(xiàn)金流量表只填列主體部分，填列思維是將貨幣資金理解為一個(gè)大的賬戶(hù)，根據(jù)“本期增加-本期減少+期初余額=期末余額”思維填列，所以特別需要注意報(bào)表的最后三項(xiàng)的列報(bào)關(guān)系。八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析（五）現(xiàn)金流量表填列方法對(duì)比2、“銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的填列中需注意的問(wèn)題：（1）銷(xiāo)售材料，代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到以前所欠貨款和預(yù)收貨款均構(gòu)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容。（2）收到的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不構(gòu)成該項(xiàng)目?jī)?nèi)容，而屬于“收到其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。（3）銷(xiāo)貨退貨（包

59、括本期和前期）支付的現(xiàn)金，從本項(xiàng)目中扣除。（五）現(xiàn)金流量表填列方法對(duì)比 3、“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列的主要內(nèi)容包括：（1）收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（2）收到的各種稅費(fèi)返還及政府補(bǔ)助的其他現(xiàn)金；（3）租金收入收到的現(xiàn)金；（4）由個(gè)人賠償和保險(xiǎn)理賠的現(xiàn)金收入；（5）收到的押金、保證金、違約金等現(xiàn)金收入；（6）收到捐贈(zèng)的現(xiàn)金； 八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析（五）現(xiàn)金流量表填列方法對(duì)比4、“購(gòu)買(mǎi)材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”需注意的問(wèn)題：（1）支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，屬于“支付的稅費(fèi)”內(nèi)容；（2）發(fā)生購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金，從該項(xiàng)目中扣除；（3）代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)和委托

60、加工材料支付的現(xiàn)金屬于該項(xiàng)目的內(nèi)容；（4）該項(xiàng)目包括支付以前的未付貨款和預(yù)付款項(xiàng)；（五）現(xiàn)金流量表填列方法對(duì)比 5、“支付的職工薪酬”項(xiàng)目填列時(shí)需注意的問(wèn)題：（1）不僅包括支付給職工的現(xiàn)金，還包括為職工支付的現(xiàn)金；（2）這里的職工薪酬還包括小企業(yè)中從事在建工程人員和從事無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬；（3）不包括代扣代繳的個(gè)人所得稅；八、財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析（五）現(xiàn)金流量表填列方法對(duì)比 6、“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目填列時(shí)需注意的問(wèn)題：（1）包括本期預(yù)交的稅金；（2）支付的稅收滯納金構(gòu)成該項(xiàng)目?jī)?nèi)容；（3）包括代扣代繳的個(gè)人所得稅；（4）本期收到退回的增值稅、所得稅等稅額不構(gòu)成該項(xiàng)目，而屬于“收到其他與經(jīng)營(yíng)活