審計案例分析期末考試分析案例題(精選)

1、二、 單項案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點 ：1 在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易與此有關(guān)的舞弊方式有哪些如何發(fā)現(xiàn)和防止因為在銷售收入舞弊的諸多案件中 ， 企業(yè)經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)方交易作假，粉飾報表，操縱利潤。 2.企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段有： 1 ) 虛增關(guān)聯(lián)交易收入； 2) 虛列關(guān)聯(lián)方；對下列情況注冊會計師應(yīng)格外關(guān)注： 1.與無正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個人發(fā)生的重大交易； 2.價格、利率、租金及付款等條件異常的交易； 3.與特定顧客或供應(yīng)商發(fā)生的大額交易； 4.實質(zhì)與形式不符的交易； 5.易貨交易；6. 明顯缺乏商業(yè)理由的交易；7.資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大交易；8.處理方式異常的交易。在審計

2、時 ， 注冊會計師首先通過與被審計單位溝通， 查閱投資文件或通過合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些； 然后通過對應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售明細(xì)帳的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常， 對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析， 對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進(jìn)行審計。2結(jié)合教材第九章案例二黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例 中的表 9 6 “ 黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表” 分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。答 :由表 9-8顯示 ， 黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2001 年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能

3、完成任期目標(biāo)，但2000 年相同指標(biāo)的完成情況良好， 彌補了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司 2001 年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如 2000 年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)2001年均低于 2000 年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證 ,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、 國家宏觀政策調(diào)整的影響 。 2001 年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行 醫(yī)藥分家 、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善， 國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化 ， 黎

4、夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。 另一方面 2001 年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。3.審計人員李仁在對 ABC公司2010年度會計報表審計時， 通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊會計師溝通， 察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度會計報表失實的錯誤與舞弊。要求：(1)李仁對查明 ABC公司可能 存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是什么(2)李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是什么( 1 ) 李民對查明 ABC 公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任為：評估 ABC公司可能發(fā) 生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的風(fēng)險；在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大

5、錯誤與舞弊的合理保證；在編制和實施審計計劃時，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報告嚴(yán)重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。( 2 ) 李民對 ABC 公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任為：李民應(yīng)以適當(dāng)方式向ABC公司管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿。對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員， 李民應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層次管理人員報告。當(dāng)懷疑 ABC 公司高層次管理人員舞弊時，李民應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。4 . 資料：假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于 2010年 4 月 1 日向海淀工行取得流動資金借款2

6、00 ， 000 元，期限是3 個月，借款月利率為5.5%。，該公司的會計處理為：取得借款時： TOC o 1-5 h z 借：銀行存款200，000貸：短期借款200 ， 0004 月、5 月、 6 月底預(yù)提利息時：借：營業(yè)外支出1，100貸：短期借款1，1006 月底歸還借款時：借：短期借款 203 ， 300貸：銀行存款203 ， 300要求：（ 1）指出該公司會計處理的不當(dāng)之處；（ 2）分析該公司對這項業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會影響年度的損益狀況， 并進(jìn)行相應(yīng)的賬項調(diào)整。答：（1 ）該公司對預(yù)提借款利息每月1100 元的會計處理不當(dāng) 。 按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100 元的借款利息的

7、入賬會計分錄為：借：財務(wù)費用 1100貸：預(yù)提費用 1100因此 ， 該公司三個月共少記財務(wù)費用和預(yù)提費用各3300 元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300 元。（ 2） 因為無論把利息費用記入 “營業(yè)外支出” ，還是“財務(wù)費用 ”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對， 但不會影響該企業(yè)該年度的損益。（ 3）賬項調(diào)整：借：財務(wù)費用 3300貸：營業(yè)外支出 33005 .注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：1）存貨盤點欠缺認(rèn)真；2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；3）通過銷售與

8、收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計處理；4） A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。要求： 針對上述情況， 注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進(jìn)行審查答： 注冊會計師林琳在對 A 公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后 ， 發(fā)現(xiàn)該公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：1）存貨盤點欠缺認(rèn)真；2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計處理；4）該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。針對情況（ 1 ），注冊會計師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進(jìn)行重盤 ， 審計人員適當(dāng)抽點；針對情況（ 2 ），注冊會計

9、師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3 ），注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試；針對情況（4 ），注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。. 假定某審計工作中存在以下情況：注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。根據(jù)有關(guān)協(xié)議， 或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的 關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定 ， 該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。 被審單位已在會計報表中進(jìn)行了披露。 （4） 被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理， 注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并

10、計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。對上述各種情況， 注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告答 :針對（1） ，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告 ， 未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序， 應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。針對 （2） ，應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。針對 （3）， 注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。針對 （4）， 注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。. 教材第三章案例一永鋒公司應(yīng)付賬款審計案例中表3 2 是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司 （供貨人） 進(jìn)行函證。 請問他應(yīng)該選擇

11、哪兩家假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的 業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額 和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶 進(jìn)行函證這兩種選擇在問題考慮上有什么 不同嗎答：審計人員應(yīng)選才i本案例圖表32中明揚公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行 應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客戶為購貨人 （債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款 期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨 則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶 進(jìn)行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所 不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi) 有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具 有較大余額的賬戶，因為此時函證的目的不 是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實

12、性，而是尋找未入賬的負(fù)債。與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗證 年末賬戶余額的真實性，防止資產(chǎn)的高估， 所以，函證時要選擇年末具有較大余額的賬 戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。.結(jié)合教材第十章案例二北京哲平 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制案例，你認(rèn)為哲平 會計師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計工作底稿的 質(zhì)量控制答：審計工作底稿在審計項目質(zhì)量控制 中起到極其重要的作用。審計工作底稿是整 個審計過程的記錄，是形成審計報告的依 據(jù)，也是確定或解除審計人員審計責(zé)任依 據(jù)。從一些審計案件看，審計結(jié)論失誤直接 表現(xiàn)在審計底稿不完善。哲平會計師事務(wù)所 早期對審計工作底稿并未足夠重視，不完善 的地方很多，也造成了幾次質(zhì)量事故

13、。由 此，應(yīng)將審計工作底稿質(zhì)量管理作為審計項 目質(zhì)量控制的重點，參照一些事務(wù)所先進(jìn)經(jīng) 驗，具體可要求審計人員采取以下措施 ：（1） 審計計劃應(yīng)按照審計準(zhǔn)則的要求編制，經(jīng)部 門經(jīng)理審核并完善后報主任室審核；（2）銀行存款余額必須函證；（3）應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款的函證回函比例應(yīng)達(dá)到規(guī)定的 比例，如未達(dá)到，應(yīng)有替代審計程序；（4）存貨盤點（或監(jiān)盤）應(yīng)達(dá)到規(guī)定的比例；存 貨應(yīng)有計價測試、生產(chǎn)成本的檢查、產(chǎn)品成 本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確的查驗程序；（5）固定資 產(chǎn)應(yīng)有盤點記錄，盤點應(yīng)達(dá)到規(guī)定比例；不 動產(chǎn)的權(quán)證應(yīng)取證或查核原件；（6）無形 資產(chǎn)應(yīng)取證有關(guān)法律文件；（7）銀行借款 應(yīng)函證；（8）實收資本，如首次審

14、計，應(yīng) 查核資本到位情況。如非首次審計，應(yīng)關(guān)注 是否有抽資情況或發(fā)生資本金變動情況；（9）收入審核應(yīng)結(jié)合符合性測試查核發(fā)貨 交付情況；（10）重要證據(jù)一定要請客戶蓋 章，復(fù)印件一定要與原件核對一致；（11）銷售成本應(yīng)有毛利率分析查驗成本是否與 收入配比的審計程序、結(jié)合存貨的計價測試 生產(chǎn)成本的檢查等程序；（12）應(yīng)編制完成審計小結(jié)，經(jīng)部門經(jīng)理審核并完善后報主任 室審核。.下表反映一家上市公司及同期行業(yè) 平均的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)， 試分析這組數(shù)據(jù)，以 確定重點審計領(lǐng)域。指2010 年2010 年2011 年2011 年標(biāo) 項 目行業(yè)平 均行業(yè)平 均速 動 比 率0.240.3880.3460.465流

15、 動 比 率0.9241.1151.0941.16利 息 保15.61612.3858.05211.85呼 倍 數(shù)資 產(chǎn) 負(fù) 債 率48.8%54.733%52.75%53.864%投 資 報 酬7.01%3.828%2.080%3.884%率主 營 業(yè) 務(wù) 毛 利 率25.59%15.877%13.46%16.114%凈 資 產(chǎn) 收 ifni 率10.62%5.453%3.07%5.486%應(yīng) 收 賬15.71110.78911.214.117林 周 轉(zhuǎn) 率存 貨 周 轉(zhuǎn) 率3.3357.433.9468.056中宏百貨公司及同行業(yè)主要財務(wù)指標(biāo) 答：分析如下：（1）流動比率和速動比率 低于同

16、行業(yè)平均水平，2003年利息保障倍數(shù) 不僅相對嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù) 字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補其 利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應(yīng)關(guān) 注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。（2）該公司2003年的盈利水平嚴(yán)重惡 化，凈資產(chǎn)U益率由 2002年的比行業(yè)平均 水平高出近一倍而跌至 2003年的0.07%。 而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務(wù)毛利率竟然下降 超過22個百分點。由于該公司屬于毛利率 較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動顯然不合 常理，審計人員有理由對其去年的業(yè)績表示 懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常 利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映，以虛飾報表。審計人員應(yīng)就此要求被審計單位管理當(dāng)局 作出合理解

17、釋。（3）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低 于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡 化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。（4）以上的分析使得審計人員在計劃 審計工作時，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營 能力，并考慮其對會計政策運用的影響。2 .如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo) 時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)年內(nèi)各月或與以前年度比，應(yīng) 收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審計單 位可能存在哪些情況答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的 波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：（1）經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；（2）年末銷售額突然增減；（3）顧客總體發(fā)生變動；（4）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；（5）信用政策或其 運用發(fā)生變化；（6）銷售收入的總體發(fā)生變動。3.利息保障倍數(shù)的波

18、動可能表示企業(yè) 存在什么樣的情況答：利息保障倍數(shù)的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：（1）主要盈利能力發(fā)生變動；（2）債務(wù)發(fā)生變動；（3）利率發(fā)生變動。10.會計師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何 意義如何建立答：（1）意義：有利于樹立全員質(zhì)量意識， 促使審計人員自覺執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程 序，將質(zhì)量控制落到實處。（2）可按“誰過錯誰賠償”的原則， 在助理人員、項目負(fù)責(zé)人和事務(wù)所之間合理 劃分責(zé)任，把質(zhì)量責(zé)任層層分解，逐項落實到崗位，落實到各級人員。具體地講：助理人員與項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任分擔(dān)。項目負(fù)責(zé)人對助理人員的工作負(fù)責(zé)。如果助理人員的工作底稿記錄無誤，項目負(fù)責(zé)人判斷有誤的過錯責(zé)任由項目責(zé)任人承擔(dān)。

19、如果工作底稿本身不實的，由具體操作的助理人 員負(fù)責(zé)。項目負(fù)責(zé)人作為復(fù)核在工作底稿上 簽字，只負(fù)有對有關(guān)底稿形式上審核責(zé)任， 不承擔(dān)實質(zhì)審核責(zé)任，不因其審核而解除助 理人員的責(zé)任。項目負(fù)責(zé)人與事務(wù)所的責(zé)任分擔(dān)。 項目負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)的審計項目質(zhì)量負(fù)責(zé)。 但對已向管理當(dāng)局請示報告， 并按處理意見實施的， 可以免責(zé)， 其過錯責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)。 在第九章案例二 黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例 中， 黎夏公司總經(jīng)理真實性、 合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的答 : 在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)的審查上,是相互印證的 。 經(jīng)真

20、實性與合法性責(zé)任審核組審定黎夏公司 2001 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率只有 1.99 次， 2000 年至 2001 年制藥行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值呈增長趨勢， 2000年為 5 次 ， 2001 年為 8 次 ， 而黎夏公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由 2000 年的 9次降至 2001 年的 1.99 次，并且低于兩年行業(yè)的最低值 2次和 3 次。與行業(yè)增長趨勢的明顯脫節(jié)，印證了真實性與合法性責(zé)任審計組的審核結(jié)果，說明該公司在應(yīng)收賬款的控制與管理上，存在著嚴(yán)重問題，有較大的呆賬損失風(fēng)險。2000年至2001年制藥行業(yè)的存貨平均周轉(zhuǎn)率呈緩慢下降趨勢， 2000 年 2.96，2001 年為2.90， 但黎夏公

21、司的存貨周轉(zhuǎn)率由2000 年的 2.82 下滑到 2001 年的 2.50， 這表明黎夏公司的存貨質(zhì)量和管理存在較大問題，同時印證了真實性與合法性責(zé)任審計組的審核結(jié)果。審定后黎夏公司2001年的速動比率為 0.82 小于 1,表明該公司的短期償債能力和變現(xiàn)能力較弱， 2000 年至 2001年制藥行業(yè)速動比率平均值呈緩慢增長趨勢， 2000 年為 1.01 ， 2001 年為 1.03，但黎夏公司的速動比率由 2000 年的 1.20 下降為2001 年的0.82， 這在很大程度上與應(yīng)收賬款管理、存貨管理上存在的問題相關(guān)聯(lián)。2001 年黎夏公司的總資產(chǎn)報酬率27.3%,比 2000 年降低1.

22、2%，而且低于行業(yè)平均水平。這表明該公司 2001 年度對總資產(chǎn)的利用效果不佳。 經(jīng)查閱黎夏公司投資項目的全部資料，發(fā)現(xiàn)其中一項60 萬的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)投資項目，經(jīng)總經(jīng)理審批，由于公司在開發(fā)投資項目時 ， 對合作伙伴的資信情況缺乏有效論證，并且項目的可行性研究不足，導(dǎo)致此項投資幾乎沒有回報。 A 注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司 2010 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60% 。 除自營業(yè)務(wù)外， 甲公司還將部分柜臺出租， 并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。 根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果， A 注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。 A注冊會計師計劃于2010 年

23、12 月 31 日實施存貨監(jiān)盤程序。 A 注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：1 ）在到達(dá)存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明， 確定其未被納入存貨盤點范圍。2 ）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。3 ）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。4 ）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外， 還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。5 ）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。6 ）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除

24、作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：1）針對上述（1 ）至（6 ）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。 如果存在， 簡要說明理由。2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點現(xiàn)場，指出 A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補救措施。3 對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素答 ： 執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證， 可以根據(jù)審計抽樣確定的樣本規(guī)模 ， 并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程 度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例 較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大

25、一些。(2)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如 果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范 圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。(3)以前年度的函證結(jié)果。如果以前 年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較 多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)大一些。(4)函證方式的選擇。如果選擇肯定 式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定 式函證，則相應(yīng)增加函證量。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾 紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方 余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師 必須向債務(wù)人函證的對象。.假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家物流企 業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時， 由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi) 流動，給盤點帶來困難，審計人員應(yīng)如何解

26、 決這一問題答:在查驗有些行業(yè) 企業(yè)的固定資產(chǎn)是 否實際存在時，可能有一定困難.運輸行業(yè)企 業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在 極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動使用，如運貨卡車可能大部分正在運貨途中，建筑機(jī)械正在某個 遠(yuǎn)方城市的工地上.這時，審計人員可以實施 替代性審計程序來查驗.如通過審查產(chǎn)權(quán)證 書，執(zhí)照登記收據(jù)，投保設(shè)備詳細(xì)說明的財產(chǎn) 保險單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理 開支的明細(xì)記錄等來確定運輸工具的存在. A 注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 2011 年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審 計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗 貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點。部分與銷 售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：(1

27、)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷 售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通 知單時才能供貨。(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開 票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并 確認(rèn)銷售收入。(6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明 細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：(1)針對上述 至(6)項所列控制，逐 項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相 關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定 直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的 控制，并簡要說明理由?！敬鸢浮酷槍σ?1):事項(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接 相關(guān)。事項(

28、2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接 相關(guān)。事項(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接 相關(guān)。事項(4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直 接相關(guān)。事項(5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接 相關(guān)。事項(6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直 接相關(guān)。針對要求(2):注冊會計師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(5)進(jìn)行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收” 作為銷售收入的確認(rèn)時點的，核對銷售合 同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷 售收入的風(fēng)險。.ABC會計師事務(wù)是一家新成立的事 務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連 續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理 晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后 三位的

29、合伙人降晉為高級經(jīng)理。(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三 年為一個周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除 上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控 制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復(fù)核。（ 4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化， 將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后， 存為業(yè)務(wù)電子檔案， 同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。（ 5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上 （含高級經(jīng)理） 的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認(rèn)函。（ 6）分所管理制度規(guī)定，分

30、所可以根據(jù)自身的實際情況， 自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定， 并簡要說明理由。答案 （1 ）會計師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由： 會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識， 建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、 工薪及晉升的政策和程序。 （ 教材 P63）（ 2）會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。理由： 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查， 周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。 會計師事務(wù)所的外部

31、檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。 （教材 P80）（ 3）由審計項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。理由： 項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。 （教材 P75）（ 4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。 即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案， 事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。 （教材 78 頁）（ 5）審計項目組的獨立性政策不符合規(guī)定。理由： 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。（教材 P64 倒數(shù)第 3 段） 因此， 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函， 而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。 （教材P65）（ 6）分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由： 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。 在記錄和傳達(dá)時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標(biāo)， 包