高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考任務(wù)與參考答案03

1、 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 03 任務(wù)及參考答案（共 4 道試題，共 100 分）1.資料：甲公司出于投機(jī)目的， 201 年 6 月 1 日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)60 天期以人民幣兌換 1 000 000 美元的遠(yuǎn)期外匯合同。有關(guān)匯率資料參見(jiàn)下表：日 期 即期匯率 60 天遠(yuǎn)期匯率 30 天遠(yuǎn)期匯率6 月 1 日 R632/$1 R635/$16 月 30 日 R636/$1 R638/$17 月 30 日 R637/$1要求：根據(jù)相關(guān)資料做遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)處理。參考答案：(1)6 月 1日簽訂遠(yuǎn)期外匯合同無(wú)需做賬務(wù)處理，只在備查賬做記錄。（2）6 月 30 日 30 天的遠(yuǎn)期匯率與 6 月 1 日 6

2、0 天的遠(yuǎn)期匯率上升 0.03 ，（6.38-6.35 ） 1 000 000=30 000元（收益）。6 月30 日, 該合同的公允價(jià)值調(diào)整為 30 000 元。會(huì)計(jì)處理如下：借：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 30 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000（3）7 月 30 日合同到期日，即期匯率與遠(yuǎn)期匯率相同，都是 R637/$1。甲企業(yè)按 R635/$1 購(gòu)入 100萬(wàn)美元，并按即期匯率 R637/$1 賣(mài)出 100萬(wàn)美元。從而最終實(shí)現(xiàn) 20 000 元的收益。會(huì)計(jì)處理如下：按照 7 月 30 日公允價(jià)調(diào)整 6 月30 日入賬的賬面價(jià)。（6.38-6.37 ） 1 000 000 = 10 00

3、0借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000貸：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 10 000按遠(yuǎn)期匯率購(gòu)入美元，按即期價(jià)格賣(mài)出美元，最終實(shí)現(xiàn)損益。借：銀行存款（ 6.37 1 000 000 ） 6 370 000貸：銀行存款（ 6.35 1000 000） 6 350 000衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 20 000同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)損益 =30 000 10 000 =20 000( 收益)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000貸：投資收益 20 0002.資料：按照中證 100 指數(shù)簽訂期貨合約，合約價(jià)值乘數(shù)為 100，最低保證金比例為 8 %。交易手續(xù)費(fèi)水平為交易金額的萬(wàn)分之三。假設(shè)某投資者看多， 201 年 6

4、月 29 日在指數(shù) 4 365 點(diǎn)時(shí)購(gòu)入 1 手指數(shù)合約，6 月 30日股指期貨下降 1%，7 月 1 日該投資者在此指數(shù)水平下賣(mài)出股指合約平倉(cāng)。要求：做股指期貨業(yè)務(wù)的核算。參考答案：（1）6 月 29日開(kāi)倉(cāng)時(shí)，交納保證金（ 4 365 100 8%）=34 920 元，交納手續(xù)費(fèi)（ 4 365 100 00003）= 130.95 元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：衍生工具 - 股指期貨合同 34 920貸：銀行存款 34 920借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 130.95貸：銀行存款 130.95（2）由于是多頭，6 月 30 日股指期貨下降 1%，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補(bǔ)交保證金。虧損額：4 365 1%

5、 100=4 365 元補(bǔ)交額：4 365 99% 100 8% - （34 920 - 4 365 ）=4 015.80借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 365貸：衍生工具 - 股指期貨合同 4 365借：衍生工具 - 股指期貨合同 4 015.80貸：銀行存款 4 015.80在 6 月 30 日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，“衍生工具 - 股指期貨合同”賬戶借方余額=34 920 4 365 + 4 015.8 =34 570.8 元為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。（3）7 月 1 日平倉(cāng)并交納平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)平倉(cāng)金額 = 4 365 99% 100 = 432 135手續(xù)費(fèi)金額為 =（4 3

6、65 99% 100 0.0003） =129.64。借：銀行存款 432 135貸：衍生工具 - 股指期貨合同 432 135借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 129.64貸：銀行存款 129.64(4) 平倉(cāng)損益結(jié)轉(zhuǎn)借：投資收益 4 365貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 3653.資料：A 股份XX ( 以下簡(jiǎn)稱 A 公司 ) 對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2015 年 6 月 30日市場(chǎng)匯率為 1 美元 =6.25元人民幣。 2015 年 6 月 30 日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下 :項(xiàng)目 外幣( 美元) 金額 折算匯率 折合人民幣金額銀行存款 100 000 6.25 625 000應(yīng)

7、收賬款 500 000 6.25 3 125 000應(yīng)付賬款 200 000 6.25 1 250 000A公司 2015年 7 月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù) ( 不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi) ):(1)7 月 15日收到某外商投入的外幣資本 500 000美元， 當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1 美元 =6.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為 1 美元 =6.30 元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。(2)7 月 18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款 400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =6.23 元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于 2015 年 11 月完工交付使用。(3)7 月 20日

8、，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì) 200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =6.22 元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(4)7 月 28 日，以外幣存款償還 6 月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 200 000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =6.21 元人民幣。(5)7 月 31 日，收到 6 月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300 000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =6.20 元人民幣。要求：1) 編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 ；2) 分別計(jì)算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額 , 并列出計(jì)算過(guò)程 ；3) 編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。 ( 本題不要求寫(xiě)出明細(xì)科目 )參考答案：1）編制 7 月份發(fā)生的

9、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(1) 借：銀行存款 ($500 000 6.24) ￥3 120 000貸：股本 ￥ 3 120 000(2) 借：在建工程 ￥2 492 000貸：應(yīng)付賬款 （$400 000 6.23） ￥2 492 000(3) 借：應(yīng)收賬款 （$200 000 6.22） ￥1 244 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ￥1 244 000(4) 借：應(yīng)付賬款 ($200 000 6.21) ￥1 242 000貸：銀行存款 ($200 000 6.21) ￥1 242 000(5) 借：銀行存款 （$ 300 000 6.20） ￥1 860 000貸：應(yīng)收賬款 （$ 300 000 6.

10、20） ￥1 860 0002）分別計(jì)算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額， 并列出計(jì)算過(guò)程。銀行存款：外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 賬面人民幣余額 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000匯兌損益金額 =700 000 6.2 - 4 363 000= -23 000 （元） 應(yīng)收賬款：外幣賬戶余額 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000賬面人民幣余額 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =

11、2 509 000匯兌損益金額 =400 000 6.2 - 2 509 000 = - 29 000 （元）應(yīng)付賬款：外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000賬面人民幣余額 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000匯兌損益金額 =400 000 6.2 -2 500 000 = - 20 000 （元） 匯兌損益凈額 =-23 000-29 000+20 000= - 32 000 （元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益 = - 32 000 （元）3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款 20 000財(cái)務(wù)

12、費(fèi)用 32 000貸：銀行存款 23 000應(yīng)收賬款 29 0004.資料：某資產(chǎn)出售存在兩個(gè)不同活躍市場(chǎng)的不同售價(jià)， 企業(yè)同時(shí)參與兩個(gè)市場(chǎng)的交易，并且能夠在計(jì)量日獲得該資產(chǎn)在這兩個(gè)不同市場(chǎng)中的價(jià)格。甲市場(chǎng)中出售該資產(chǎn)收取的價(jià)格為 RMB98，該市場(chǎng)交易費(fèi)用為 RMB55，資產(chǎn)運(yùn)抵該市場(chǎng)費(fèi)用為 RMB2。0乙市場(chǎng)中出售該資產(chǎn)將收取的價(jià)格為 RMB8，6 該市場(chǎng)交易費(fèi)用為 RMB42，資產(chǎn)運(yùn)抵該市場(chǎng)費(fèi)用為 RMB18。要求：（1）計(jì)算該資產(chǎn)在甲市場(chǎng)與乙市場(chǎng)銷售凈額。（2）如果甲市場(chǎng)是該資產(chǎn)主要市場(chǎng)，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？（3）如果甲市場(chǎng)與乙市場(chǎng)都不是資產(chǎn)主要市場(chǎng)，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？參考答案：根據(jù)公允價(jià)值定義的要點(diǎn)，計(jì)算結(jié)果如下：（1）甲市場(chǎng)該資產(chǎn)收到的凈額為 RMB