第7章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、 第7章 審計(jì)(shn j)證據(jù)與審計(jì)(shn j)工作底稿1. 審計(jì)證據(jù)(zhngj)2. 審計(jì)工作底稿3. 利用其他主體的工作共四十四頁審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出(d ch)審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 1.1 審計(jì)(shn j)證據(jù)的含義指會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證、各種發(fā)票等會(huì)計(jì)記錄中所含有的信息。審計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；審計(jì)師通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；審計(jì)師自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。共四十四頁 1.2 審計(jì)證據(jù)(zhngj)的分類按外在形態(tài)(xngti)分類類別

2、實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)概念通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的用以確認(rèn)某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種書面文件形式的證據(jù)被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)CPA提問做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)內(nèi)容盤點(diǎn)固定資產(chǎn)和庫存現(xiàn)金等外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)詢問存貨計(jì)價(jià)方法等被審單位管理人員的素質(zhì)等作用通常能證明實(shí)物資產(chǎn)的存在審計(jì)的基本證據(jù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供線索幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷獲取方法監(jiān)盤、觀察檢查、查詢及函證、計(jì)算等詢問（面詢）觀察、詢問共四十四頁 1.2 審計(jì)證據(jù)(zhngj)的分類按證據(jù)來源(liyun)分類親知證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)獲取方法觀察、計(jì)算來自第三

3、方的證實(shí)或文件被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)等可靠性高度可靠中到高度可靠不太可靠可獲得性容易獲得不太容易獲得容易獲得及時(shí)性可及時(shí)獲得不一定能及時(shí)獲得可及時(shí)獲得成本高較高低共四十四頁 1.2 審計(jì)(shn j)證據(jù)的分類其他(qt)分類分類依據(jù)具體分類證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論的程度直接證據(jù)、間接證據(jù)證據(jù)的邏輯正面證據(jù)、反面證據(jù)證據(jù)的證明力充分證明力證據(jù)、部分證明力證據(jù)、無證明力證據(jù)共四十四頁 1.3 審計(jì)證據(jù)(zhngj)的特征充分性：數(shù)量的衡量適當(dāng)性：質(zhì)量的衡量必須足夠只要足夠相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)可靠性：能夠如實(shí)反映客觀事實(shí)共四十四頁 1.3 審計(jì)證據(jù)(zhngj)的特征充分性的影響因素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 具體審計(jì)

4、項(xiàng)目的重要性； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理(zhl)審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)； 審計(jì)程序是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊； 審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。共四十四頁 1.3 審計(jì)(shn j)證據(jù)的特征可靠性的影響因素(yn s) 疏遠(yuǎn)度； 來源； 客觀程度； 證據(jù)提供者的素質(zhì)； 相互印證； 風(fēng)險(xiǎn)水平。共四十四頁 1.3 審計(jì)(shn j)證據(jù)的特征可靠性的判斷(pndun)標(biāo)準(zhǔn)具有較強(qiáng)證明力具有較弱證明力客觀主觀書面證據(jù)口頭證據(jù)公開的信息或?qū)＜业囊庖妰?nèi)部證據(jù)直接獲得間接獲得內(nèi)部控制良好內(nèi)部控制薄弱獨(dú)立于被審計(jì)單位來源于被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)抽樣獲得的證據(jù)非統(tǒng)計(jì)抽樣獲得的證據(jù)有佐證證據(jù)支持無佐證證據(jù)支持及時(shí)滯后共四十四頁 1.3 審計(jì)證據(jù)(zh

5、ngj)的特征充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 充分性與適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可(qu y b k)，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的； 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，亦即審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性； 如果審計(jì)證據(jù)存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)無法彌補(bǔ)其質(zhì)量的缺陷。共四十四頁 1.4 獲取審計(jì)證據(jù)(zhngj)的程序檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀 察詢 問函 證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序共四十四頁 1.4 獲取審計(jì)(shn j)證據(jù)的程序檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在(cnzi)的記錄或文件進(jìn)行審查； 檢

6、查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證； 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。共四十四頁 1.4 獲取(huq)審計(jì)證據(jù)的程序檢查有形資產(chǎn) 檢查有形資產(chǎn)是指審計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查； 適用于庫存現(xiàn)金、存貨、有價(jià)證券(yuji zhngqun)、固定資產(chǎn)和應(yīng)收票據(jù)； 證實(shí)存在性，但權(quán)利和義務(wù)及計(jì)價(jià)認(rèn)定不能證實(shí)。共四十四頁 1.4 獲取審計(jì)(shn j)證據(jù)的程序檢查有形資產(chǎn)庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn) 盤點(diǎn)主體：出納、主管會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 盤點(diǎn)范圍：各部門經(jīng)營的現(xiàn)金(xinjn)同時(shí)盤點(diǎn)； 盤點(diǎn)時(shí)間：上午上班前或下午下班后突擊性檢查；

7、 編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表。共四十四頁 1.4 獲取審計(jì)(shn j)證據(jù)的程序檢查有形資產(chǎn)存貨的監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在絕大多數(shù)情況下必須親自(qnz)觀察存貨盤點(diǎn)過程，無法參加監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行充分的函證或其他程序。共四十四頁 1.4 獲取審計(jì)證據(jù)(zhngj)的程序檢查(jinch)有形資產(chǎn)存貨的監(jiān)盤制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃實(shí)施存貨監(jiān)盤的觀察計(jì)劃實(shí)施存貨監(jiān)盤的檢查程序存貨監(jiān)盤程序 共四十四頁 1.4 獲取(huq)審計(jì)證據(jù)的程序檢查(jinch)有形資產(chǎn)存貨的監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤中需要關(guān)注的情況存貨的移動(dòng)情況存貨的狀況存貨的截止情況獲取相關(guān)

8、的原始憑證共四十四頁 1.4 獲取(huq)審計(jì)證據(jù)的程序檢查(jinch)有形資產(chǎn)存貨的監(jiān)盤 由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序； 無法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位 的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成的； 委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨； 首次接受委托的情況。特殊情況的處理共四十四頁 1.4 獲取審計(jì)證據(jù)(zhngj)的程序觀察 觀察是指審計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序； 觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)； 觀察時(shí)與不觀察時(shí)的做法可能不同； 收集(shuj)證據(jù)的證明力很低。共四十四頁 1.4 獲取審計(jì)(shn j)證據(jù)的程序詢問 詢問是指審計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)

9、單位內(nèi)部或外部知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程； 可為審計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)； 詢問本身不足以發(fā)行(fhng)認(rèn)定存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制的運(yùn)行的有效性。共四十四頁 1.4 獲取(huq)審計(jì)證據(jù)的程序函證 函證是指審計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明(shngmng)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程； 通過函證獲取的證據(jù)的可靠性較高; 函證方式：積極式函證和消極式函證。共四十四頁預(yù)收賬款 保證、抵押或質(zhì)押 或有事項(xiàng) 重大或異常的交易 1.4 獲取審計(jì)(shn j)證據(jù)的程序函證 適于函證

10、的內(nèi)容1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息3.其他內(nèi)容2.應(yīng)收賬款短期投資 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 存放外單位存貨 長期投資 委托貸款 應(yīng)付賬款共四十四頁 1.4 獲取審計(jì)(shn j)證據(jù)的程序函證銀行存款的函證 函證目的：了解銀行存款情況，了解銀行借款情況，查找未登記的銀行負(fù)債，以及應(yīng)披露的或有負(fù)債； 函證范圍：本年度的所有開戶銀行； 函證內(nèi)容：銀行存款余額及明細(xì)、銀行借款余額及明細(xì)、其他事項(xiàng)； 函證方式(fngsh)：積極式。共四十四頁 1.4 獲取審計(jì)證據(jù)(zhngj)的程序函證應(yīng)收賬款的函證 應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款

11、的記錄是否正確的一種審計(jì)方法； 除非(chfi)有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證； 函證方式：積極式函證與消極式函證相結(jié)合。共四十四頁 1.4 獲取(huq)審計(jì)證據(jù)的程序函證應(yīng)收賬款(zhn kun)的函證積極式函證消極式函證要 求無論是否一致均需回函不一致時(shí)才需回函適用范圍重要項(xiàng)目一般項(xiàng)目可靠性較強(qiáng)相對(duì)較差審計(jì)成本較高較低函證數(shù)量較少較多無回函的處理繼續(xù)發(fā)函認(rèn)為正確共四十四頁 1.4 獲取(huq)審計(jì)證據(jù)的程序函證應(yīng)收賬款(zhn kun)的函證函證范圍的影響因素應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性被審計(jì)單位

12、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱以前期間的函證結(jié)果函證方式的選擇共四十四頁 1.4 獲取(huq)審計(jì)證據(jù)的程序函證應(yīng)收賬款(zhn kun)的函證函證對(duì)象的選擇大額或賬齡較長的項(xiàng)目與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目 主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目 交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目非正常的項(xiàng)目共四十四頁 1.4 獲取(huq)審計(jì)證據(jù)的程序函證應(yīng)收賬款(zhn kun)的函證單位名稱金額（元）賬齡備注A公司200000002.5年B公司1000001年以內(nèi)C公司300002年因質(zhì)量問題發(fā)生糾紛D公司40001.5年甲公司的子公司E公司2000003年以上是甲公司的應(yīng)收賬款明細(xì)情況，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證

13、對(duì)象。共四十四頁 1.4 獲取(huq)審計(jì)證據(jù)的程序函證應(yīng)收賬款(zhn kun)的函證 最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間； 考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，盡可能做到在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料； 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為低水平可以選擇在資產(chǎn)負(fù) 債表日前函證。函證時(shí)間共四十四頁 1.4 獲取審計(jì)證據(jù)(zhngj)的程序函證應(yīng)收賬款(zhn kun)的函證 CPA應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收； 對(duì)因無法投遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究和 處理； 積極式函證方式而沒有得到復(fù)函，應(yīng)采用追查程序； 如果仍得不到答復(fù)，采用必要的替代審計(jì)程序； 匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。函證的控制共四十四頁 1

14、.4 獲取審計(jì)證據(jù)(zhngj)的程序函證應(yīng)收賬款(zhn kun)的函證函證結(jié)果差異分析1.未達(dá)賬項(xiàng)3.存在弄虛作假或舞弊行為2.一方或雙方記賬錯(cuò)誤共四十四頁 1.4 獲取(huq)審計(jì)證據(jù)的程序重新計(jì)算 重新計(jì)算是指審計(jì)師以人工方式(fngsh)或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。共四十四頁 1.4 獲取審計(jì)證據(jù)(zhngj)的程序重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指審計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位(dnwi)內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。共四十四頁 1.4 獲取(huq)審計(jì)證據(jù)的程序分析程序 分析程序是指審計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之

15、間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)； 分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系； 主要方法(fngf)：趨勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測試法和回歸分析法。共四十四頁 2.1 審計(jì)工作底稿(dgo)的編制目的審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。編制審計(jì)工作底稿的目的：提供充分(chngfn)、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。共四十四頁 2.2 審計(jì)工作底稿(dgo)的要素被審計(jì)單位的名稱審計(jì)項(xiàng)目的名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)

16、點(diǎn)或期間審計(jì)過程記錄審計(jì)結(jié)論審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明索引號(hào)及編號(hào)編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說明的事項(xiàng)共四十四頁 2.2 審計(jì)工作底稿(dgo)的要素 縱加核對(duì) 橫加核對(duì)B 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致T 與原始憑證核對(duì)一致G 與總分類賬核對(duì)一致S 與明細(xì)賬核對(duì)一致T/B 與試算平衡表核對(duì)一致C 已發(fā)詢證函C 已收回詢證函共四十四頁 2.3 審計(jì)工作底稿(dgo)的歸檔概 念保管期限永久性檔案由記錄內(nèi)容穩(wěn)定、具有長期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿組成的審計(jì)檔案至少保存10年當(dāng)期檔案由記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)工作底稿

17、組成的審計(jì)檔案審計(jì)工作底稿應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)歸檔；對(duì)當(dāng)期有效的永久性檔案，視為當(dāng)期取得并保存10年。不得(bu de)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。共四十四頁永久性檔案清單 當(dāng)期檔案清單 審計(jì)項(xiàng)目管理 被審計(jì)單位背景資料 法律事項(xiàng)資料 溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿 審計(jì)完成階段工作底稿 審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿 特定項(xiàng)目審計(jì)程序表 進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿 其他 2.3 審計(jì)工作底稿(dgo)的歸檔共四十四頁 2.4 審計(jì)工作底稿(dgo)歸檔后的變動(dòng)變動(dòng)情形 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記

18、錄(jl)不夠充分； 審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。共四十四頁 2.4 審計(jì)工作底稿(dgo)歸檔后的變動(dòng)變動(dòng)記錄 修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員； 修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由； 修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生(chnshng)的影響。共四十四頁3. 利用其他(qt)主體的工作利用其他(qt)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；利用專家的工作；利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作。共四十四頁 本章(bn zhn)思考題什么(shn me)是審計(jì)證據(jù)？審計(jì)證據(jù)如何分類？審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性之間是什么關(guān)系？審計(jì)證據(jù)的獲取方法有哪些？什么是審計(jì)工作底稿？為什么要編制審計(jì)工作底稿？共四十四頁內(nèi)容摘要第7章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿。審計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)