建筑服務(wù)業(yè)稅收熱點(diǎn)問(wèn)題及政策匯總

1、建筑服務(wù)業(yè)稅收熱點(diǎn)問(wèn)題及政策匯總近期，園區(qū)國(guó)稅一分局舉行了建筑服務(wù)業(yè)納稅人專場(chǎng)培訓(xùn)。本次培訓(xùn)以納稅人需求 為導(dǎo)向，根據(jù)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度實(shí)施以來(lái)的高頻咨詢問(wèn)題，以及營(yíng)改增 后增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)政策變化及熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，從操作和政策兩個(gè)維度進(jìn)行 解讀。培訓(xùn)材料詳見(jiàn)園區(qū)國(guó)稅網(wǎng)站納稅人需求中心培訓(xùn)專欄 （房地產(chǎn)納稅服務(wù)網(wǎng)按： 麻煩點(diǎn)擊閱讀原文下載）。在此，我們將重點(diǎn)內(nèi)容節(jié)選如下，方便廣大納稅人學(xué)習(xí)。需注意的是，近日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了 2017年第41號(hào)、43號(hào)公告，我們亦將最新 文件要點(diǎn)在下文中歸納。一、跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理之熱點(diǎn)問(wèn)題1、電子稅務(wù)局上開(kāi)具跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告，無(wú)法選擇計(jì)稅方

2、式，如何操作？ 答：需在經(jīng)營(yíng)方式這一選項(xiàng)下選擇建筑安裝，才可以選擇計(jì)稅方式。如果納稅人主 行業(yè)中沒(méi)有建筑安裝，請(qǐng)攜帶營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（稅務(wù)登記證副本）至辦稅大廳增加附 屬行業(yè)。2、電子稅務(wù)局開(kāi)具的跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告，為何打印出來(lái)沒(méi)有稅務(wù)局簽章？ 答：審核通過(guò)的，請(qǐng)?jiān)谙⒅行牟榭床⒋蛴　Ｍㄟ^(guò)消息中心打印的有簽章，而進(jìn)入 開(kāi)具模塊打印的沒(méi)有簽章。3、工程地在省內(nèi)，開(kāi)具跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告時(shí)如何選擇跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān) ？ 答：外出經(jīng)營(yíng)地在省內(nèi)的，該欄要勾選到街道一級(jí)后方可勾選到跨區(qū)域主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)，需注意核對(duì)跨區(qū)域主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確。4、工程地在省外，開(kāi)具跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告時(shí)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)灰化無(wú)

3、法 選擇，如何處理？答：外出經(jīng)營(yíng)地在省外的，外出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需選擇，行政區(qū)劃勾選到縣區(qū)級(jí)后，直接錄入跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)地地址。5、經(jīng)營(yíng)地在省外，如果在電子稅務(wù)局上開(kāi)具了報(bào)告表，是否還需到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù) 機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)？答：電子稅務(wù)局上可以開(kāi)具，但是省外的報(bào)驗(yàn)登記要通過(guò)金三系統(tǒng)數(shù)據(jù)推送，所以 還需要到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。6、有未核銷的報(bào)告表，是否可以再申請(qǐng)？答：電子稅務(wù)局只會(huì)監(jiān)控已過(guò)期的跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表是否核銷。二、建筑服務(wù)業(yè)營(yíng)改增相關(guān)政策(一)增值稅基本規(guī)定中需重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：1、簡(jiǎn)易計(jì)稅適用于建筑工程老項(xiàng)目、清包工方式和甲供工程。自11月1日起，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目需 通過(guò)電子稅務(wù)局簡(jiǎn)易辦法征收備案模塊進(jìn)行

4、備案，未備案的納稅人申報(bào)時(shí)將無(wú)法填 寫(xiě)相關(guān)欄次。自2018年1月1日起，一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的， 實(shí)行一次備案制。2、納稅義務(wù)時(shí)間(1)發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)的過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取 銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合 同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。(2)先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；(3)納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款， 應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支 付的分包款后的余額，預(yù)繳增值稅。(4)納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款

5、中扣押的質(zhì)押金、保證金：未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間； 開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。3、發(fā)票開(kāi)具(1)自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。(2)自2017年6月1日起，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人納入自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試 點(diǎn)范圍。自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人在申報(bào)填寫(xiě)時(shí)，將當(dāng)期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的銷售額，填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含 稅銷售額的相應(yīng)欄次中。4、一般納稅人在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、 構(gòu)筑物，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可在當(dāng) 期申報(bào)抵扣，不適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣

6、的規(guī)定。(二)營(yíng)改增后續(xù)政策要點(diǎn)歸納如下：1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在 境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工 程監(jiān)理服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)(1)境內(nèi)的單位和個(gè)人為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時(shí)，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點(diǎn)在境外的，可不再提供 工程項(xiàng)目在境外的其他證明材料。(2)納稅人提供建筑服務(wù)

7、，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。4、貝才稅2016140號(hào)(1)物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照建筑服務(wù)繳納增值稅。(2)納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照建筑服務(wù)繳納增值稅。5、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)(1)納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝 服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅 率或者征收率。(2)建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后， 以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集 團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱第

8、三方)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方 結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建 筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增 值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(3) 一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)， 具安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。(4)納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照其他生活服務(wù)繳納增值稅。6、貝才稅201758號(hào)(1)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料

9、、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方 法計(jì)稅。(2)納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款， 應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支 付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。7、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)自2018年1月1日起，增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn) 易計(jì)稅方法計(jì)稅的，實(shí)行一次備案制。備案后提供其他適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方 法的建筑服務(wù)，不再備案。三、建筑服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅相關(guān)政策1、企業(yè)所得稅異地預(yù)繳問(wèn)題(國(guó)稅函2010156號(hào))建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目

10、部向所在地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)預(yù)繳。建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的稅款回總機(jī)構(gòu)所在地憑已完稅證明抵繳總機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明?？倷C(jī)構(gòu)項(xiàng)目部在我省國(guó)稅金稅三期系統(tǒng)內(nèi)預(yù)繳的稅款， 所得稅季度申報(bào)表第14行特定業(yè)務(wù)預(yù)繳(征)所得稅額欄次自動(dòng)帶出金額，在系統(tǒng)外預(yù)繳的，季度申報(bào)表第 14行納稅人自行填寫(xiě)。2、境外承包工程稅收抵免憑證問(wèn)題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)）企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目（包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè) 施建設(shè)等項(xiàng)目，下同），其來(lái)源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開(kāi)具的境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分 割單（總分包方式）或境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式） 作為 境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。具體規(guī)定參見(jiàn)公告要求。公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。 以 前年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的，可按公告規(guī)定執(zhí)行。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一 個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松