建筑業(yè)-營(yíng)改增-后人工費(fèi)納稅處理及核算案例

1、建筑業(yè)營(yíng)改增”后人工費(fèi)納稅處理及核算案例建筑業(yè)“營(yíng)改增”后人工費(fèi)納稅處理及核算將有新變化，本文從內(nèi)部人工、勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包三個(gè)方面分別舉例說(shuō)明建筑業(yè)人工費(fèi)稅務(wù)規(guī)定和會(huì)計(jì)核算一、內(nèi)部人工直接人工費(fèi)指施工企業(yè)在工程施工過(guò)程中，直接從事施工人員發(fā)生的工資、福利費(fèi)以及按照施工人員工資總額和國(guó)家規(guī)定的比例計(jì)算提取的其他職工薪酬.目前,建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成本在總成本中所占比重約30溢右，其用工模式大概分為內(nèi)部人工（即內(nèi)部工程隊(duì)）模式、勞務(wù)分包模式、勞務(wù)派遣模式.（一）內(nèi)部人工的概念和內(nèi)容建筑施工企業(yè)的內(nèi)部人工主要表現(xiàn)為內(nèi)部工程隊(duì)，是指企業(yè)內(nèi)部正式職工經(jīng)過(guò)企業(yè)培訓(xùn)考核合格成為隊(duì)長(zhǎng)，勞務(wù)人員原則上由隊(duì)長(zhǎng)招募

2、，人員的住宿、飲食、交通等由企業(yè)統(tǒng)一管理工資由企業(yè)監(jiān)督隊(duì)長(zhǎng)發(fā)放或由隊(duì)長(zhǎng)編制工資發(fā)放表由企業(yè)直接發(fā)放內(nèi)部工程隊(duì)是企業(yè)最基層組織形式，隸屬公司內(nèi)部管理，參加公司內(nèi)項(xiàng)目施工承包的專業(yè)化施工作業(yè)隊(duì).是項(xiàng)目部的重要組成部分，隸屬項(xiàng)目部管理，工程隊(duì)根據(jù)作業(yè)需要設(shè)置專業(yè)班組.項(xiàng)目部應(yīng)與工程隊(duì)簽訂工序作業(yè)承包書(shū)，并以工程建設(shè)期（或工序完成期）為限，招收零散勞務(wù)用工時(shí)，應(yīng)與勞務(wù)人員簽訂勞動(dòng)合同.工程隊(duì)進(jìn)場(chǎng)時(shí)，用工單位應(yīng)檢查驗(yàn)證勞務(wù)人員簽訂的勞動(dòng)合同，未簽勞動(dòng)合同的不得進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)從事勞務(wù)作業(yè)活動(dòng).（二）稅務(wù)規(guī)定1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法(財(cái)稅2013106號(hào))第九條規(guī)定，非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：(1)非企業(yè)性單

3、位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政 TOC o 1-5 h z 府性基金或者行政事業(yè)型收費(fèi)的活動(dòng).(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)(3)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù).(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.2.由于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)一般是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能的需要而提供服務(wù)或者自我提供服務(wù)，提供服務(wù)本身不以營(yíng)利為目的，屬于實(shí)質(zhì)上的無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范疇，不征收增值稅.(三)會(huì)計(jì)核算每日對(duì)工程隊(duì)勞務(wù)人員進(jìn)行考勤，月末整理考勤表，按照勞務(wù)合同規(guī)定編制合同工工資發(fā)放明細(xì)表，發(fā)放工程隊(duì)勞務(wù)人員工資時(shí)，以審批通過(guò)

4、的合同工工資發(fā)放明細(xì)表作為附件，借記”工程施工-合同成本-直接人工費(fèi)，貸記“銀行存款、”應(yīng)付賬款-應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等.(四)案例解析【案例】A建筑施工企業(yè)6月1日與由本公司職工成立的內(nèi)部工程隊(duì)路基一隊(duì)簽訂勞務(wù)承包合同，負(fù)責(zé)本項(xiàng)目路基段工程的勞務(wù)施工.6月30日經(jīng)考核，路基一隊(duì)發(fā)生人工費(fèi)300000元.相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:【問(wèn)題解析】?jī)?nèi)部工程隊(duì)中公司將所承建的部分工程通過(guò)簽訂承包合同的形式，交由本公司職工具體承包施工，該承包人自招工人，就形式而言，工程由承包人負(fù)責(zé)施工與管理，該承包人以公司的名義履行承包合同并與他人發(fā)生法律關(guān)系，故該承包合同屬于內(nèi)部承包合同.承包經(jīng)營(yíng)屬企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方式的變化，不產(chǎn)生

5、施工合同履行主體變更問(wèn)題.該承包人招用工人行為應(yīng)視為公司的行為，被招用的工人與公司之間存在勞動(dòng)關(guān)系，與承包人之間則不存在勞務(wù)關(guān)系所經(jīng)內(nèi)部人工不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣.借：工程施工-合同成本-直接人工費(fèi)300000貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)（路基一隊(duì)）300000二、勞務(wù)派遣（一）勞務(wù)派遣的概念和內(nèi)容勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同，并支付報(bào)酬I,把勞動(dòng)者派向用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)的用工形式.勞動(dòng)力給付的事實(shí)發(fā)生于派遣勞工與實(shí)際用工單位之間，實(shí)際用工單位向勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)向勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬I.（二）稅務(wù)規(guī)定1、財(cái)政部國(guó)家稅

6、務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）規(guī)定，勞務(wù)派遣公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)當(dāng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)派遣公司代為發(fā)放或者辦理的以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力工資和勞動(dòng)力辦理保險(xiǎn)后的余額為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額.2、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，勞務(wù)派遣公司應(yīng)當(dāng)就收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票,并在發(fā)票中列明明細(xì)，其發(fā)票包含兩個(gè)部分：一部分為勞務(wù)公司的代理報(bào)酬-代理服務(wù)費(fèi)，另一部分是代辦費(fèi)-派遣工的薪酬福利，施工企業(yè)可憑代理服務(wù)費(fèi)部分的增值稅稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.3、勞務(wù)派遣的增值稅

7、稅率為6%.（三）會(huì)計(jì)核算企業(yè)采用勞務(wù)派遣方式用工，對(duì)勞務(wù)派遣人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，勞務(wù)派遣人員雖然與本企業(yè)不簽訂勞動(dòng)合同，但屬于”在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工.因此相關(guān)的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)通過(guò)”應(yīng)付職工薪酬I”科目核算（四）案例解析【案例】A建筑施工企業(yè)6月1日與丙勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)合同，約定聘請(qǐng)3名保安人員負(fù)責(zé)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的安保問(wèn)題，約定每月支付丙勞務(wù)公司服務(wù)費(fèi)5000元（不含稅），同時(shí)支付保安人員工資10000元/月,6月30日，項(xiàng)目收到丙勞務(wù)公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明工資社保10

8、000元，服務(wù)費(fèi)5000元，增值稅稅額300元，發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證.【問(wèn)題解析】勞務(wù)派遣公司收取的服務(wù)費(fèi)增值稅稅率為6%,項(xiàng)目應(yīng)支付的增值稅稅額為300元，會(huì)計(jì)分錄如下:借：工程施工-間接費(fèi)-職工薪酬15000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300貸：銀行存款15300三、勞務(wù)分包（一）勞務(wù)分包的概念和內(nèi)容勞務(wù)分包是指施工總承包單位、專業(yè)承包單位將其承攬工程中的建筑勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給具有勞務(wù)分包資質(zhì)的建筑勞務(wù)企業(yè)的活動(dòng).勞務(wù)分包在實(shí)際操作中存在多種形式，根據(jù)勞務(wù)分包商的資質(zhì)不同，勞務(wù)分包主要可分為兩類：具有建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包和具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包具有建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包是指分包商為具有施工總承包資

9、質(zhì)或者專業(yè)承包資質(zhì)的建筑企業(yè)勞務(wù)分包，此類勞務(wù)分包商與專業(yè)分包商一樣，具體分析可參見(jiàn)本章第四節(jié)”專業(yè)分包”.具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包是指分包商為具有施工勞務(wù)資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司的勞務(wù)分包.（二）稅務(wù)規(guī)定具有建筑業(yè)勞務(wù)分包資質(zhì)的一般納稅人按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，自行開(kāi)具發(fā)票，稅率為11%；小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%十算繳納增值稅，自行開(kāi)具普通發(fā)票，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票.（三）會(huì)計(jì)核算月末，由工程、計(jì)劃等部門(mén)對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，且由勞務(wù)隊(duì)伍提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票后，借記”工程施工-合同成本-直接人工費(fèi)、”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記”應(yīng)付賬款-

10、應(yīng)付勞務(wù)款”，在支付勞務(wù)款時(shí)，借記”應(yīng)付賬款-應(yīng)付勞務(wù)款”科目，貸記銀行存款”等科目.（四）案例解析【案例】A建筑施工企業(yè)6月1日與由具有建筑業(yè)勞務(wù)分包資質(zhì)的甲勞務(wù)公司和乙勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同（注：甲勞務(wù)公司為增值稅一般納稅人，乙勞務(wù)公司為增值稅小規(guī)模納稅人），分別負(fù)責(zé)隧道及橋梁段的勞務(wù)施工，并在合同中注明，要求甲、乙勞務(wù)公司結(jié)算時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票.6月30日工程、計(jì)劃部門(mén)出具的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單金額為：甲勞務(wù)公司勞務(wù)費(fèi)500000元，乙勞務(wù)公司勞務(wù)費(fèi)200000元，分別取得甲開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,乙公司申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的稅率為3%勺增值稅專用發(fā)票，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證通過(guò).要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，列出會(huì)計(jì)分錄，指出并分析相關(guān)稅收政策【問(wèn)題解析】由于甲勞務(wù)公司為增值稅一般納稅人，其適用稅率為11%,故甲勞務(wù)公司的增值稅稅額為:500000X11%=55000元；乙勞務(wù)公司雖為小規(guī)模納稅人,適用的增值稅稅率為3%,但營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅2013106號(hào)）第七章征收管理第五十條規(guī)定小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi).本例中乙勞務(wù)公司提供了稅務(wù)機(jī)關(guān)代