制造業(yè)成本核算流程課件

1、第三章 制造業(yè)成本核算程序 【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】理解并掌握各種要素費(fèi)用的歸集與分配方法。認(rèn)識(shí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的原則、特點(diǎn)，掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。了解制造費(fèi)用的內(nèi)容，掌握制造費(fèi)用的分配方法。理解廢品、廢品損失的概念，掌握廢品損失的核算方法。理解在產(chǎn)品的含義，掌握費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的各種分配方法。第一節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的歸集與分配 一、要素費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，要耗用原材料、燃料和動(dòng)力，要支付職工工資以及發(fā)生各種其他費(fèi)用。有些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，可以直接記入相關(guān)的賬戶或產(chǎn)品成本中，有些費(fèi)用則屬于多種產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，不能直接記入相關(guān)賬戶或產(chǎn)品成本中，而要采用科學(xué)的合理的方法進(jìn)

2、行分配。 要素費(fèi)用分配原則：重要性原則直接性原則一致性原則 二、材料費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的原始憑證材料費(fèi)用的分配方法（分配標(biāo)準(zhǔn)）【例3-1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用某種原材料9000千克，每千克3.50元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1800件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1200件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克。要求采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)用。甲產(chǎn)品材料定額耗用量180035400(千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量12001.51800(千克)材料定額耗用量分配率9000(5400+1800) 1.25甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量54001.256750(千克)

3、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量18001.252250(千克)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用67503.5023625(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用22503.507875(元)解題過(guò)程：材料費(fèi)用的歸集與分配會(huì)計(jì)處理 發(fā)出材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，每次發(fā)出材料的單位成本必須選擇一定的方法確認(rèn)，并保持相對(duì)不變。具體可以選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費(fèi)用分配表(或發(fā)出材料匯總表) 發(fā)出材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，每次發(fā)出材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，期末根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算分配材料成本差異。根據(jù)發(fā)料憑證編制材料費(fèi)用分配表(或發(fā)出材料匯總表)，并編制材料成本差異分配表。 材料費(fèi)用分配表

4、示例請(qǐng)作會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)作會(huì)計(jì)分錄三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外單位購(gòu)入的電力、熱力等動(dòng)力所支付的費(fèi)用。 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)按耗用部門(mén)和用途進(jìn)行歸集。 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配是通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 職工福利費(fèi) 工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 “五險(xiǎn)一金” 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 補(bǔ)償及相關(guān)支出 職工薪酬的構(gòu)成四、職工薪酬費(fèi)用的歸集與分配職工薪酬核算的原始憑證 職工薪酬核算原始憑證考勤記錄工作班產(chǎn)量記錄工作通知單工序進(jìn)程單產(chǎn)量工時(shí)記錄職工薪酬的計(jì)算方法職工薪酬的計(jì)算方法計(jì)時(shí)工資集體計(jì)件月薪制個(gè)人計(jì)件計(jì)件工資日薪制工資計(jì)算公式月薪制：應(yīng)付職工薪酬月標(biāo)準(zhǔn)工資(事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資)(病

5、假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）日薪制：應(yīng)付職工薪酬出勤日數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假日數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資(1病假扣款率) 個(gè)人計(jì)件：應(yīng)付計(jì)件工資(各種產(chǎn)品的數(shù)量該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià))計(jì)件單價(jià)產(chǎn)品定額工時(shí)等級(jí)小時(shí)工資率【例3-2】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間張恒的月標(biāo)準(zhǔn)工資為1800元。20年5月考勤記錄反映張恒病假2天，事假1天。5月份日歷天數(shù)為31天，其中節(jié)假日3天，雙休日8天。根據(jù)張恒的工齡，其病假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資的90%計(jì)算。張恒的病假和事假期間沒(méi)有節(jié)假日。要求按30天、20.83天分別計(jì)算張恒5月份的計(jì)時(shí)工資。按30天計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資：日標(biāo)準(zhǔn)工資18003060（元/日）應(yīng)付職工薪酬1800601602(190%)172

6、8（元）按20.83天計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資：日標(biāo)準(zhǔn)工資180020.8386.41(元/日)應(yīng)付職工薪酬180086.41186.412(190%)1696.31(元)解題過(guò)程：改用日薪制計(jì)算，同學(xué)動(dòng)手?！纠?-3】職工王誠(chéng)8月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品180件，乙產(chǎn)品120件。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5個(gè)，工廢4個(gè)。該職工小時(shí)工資率為4.5元，制造甲產(chǎn)品定額工時(shí)為1小時(shí)，乙產(chǎn)品為2小時(shí)。要求計(jì)算王誠(chéng)6月份應(yīng)得計(jì)件工資。解題過(guò)程：甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)14.54.5(元)乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)24.59(元)王誠(chéng)8月份應(yīng)得計(jì)件工資(1804)4.512091872(元) 或：各種產(chǎn)品定額工時(shí)總額(1804)l1202

7、=416（小時(shí)）王誠(chéng)8月份應(yīng)得計(jì)件工資=4164.55=1872(元)集體計(jì)件工資： 先按集體完成的產(chǎn)品數(shù)量和計(jì)件單價(jià)計(jì)算出整個(gè)集體應(yīng)得的計(jì)件工資總額，然后再采用一定的方法將整個(gè)集體應(yīng)得的計(jì)件工資總額在集體內(nèi)部各成員間進(jìn)行分配。 工資費(fèi)用的歸集和分配的會(huì)計(jì)處理工資費(fèi)用的歸集和分配是通過(guò)編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行的。根據(jù)工資費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 27000 生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 10500 制造費(fèi)用 4000 銷售費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 6500 在建工程 3000 應(yīng)付職工薪酬 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬 54000第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配一、輔助生

8、產(chǎn)費(fèi)用核算賬戶設(shè)置 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所耗費(fèi)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用，它們構(gòu)成了輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。 設(shè)置“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶，一般按輔助生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序 提供單一品種或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶，發(fā)生的費(fèi)用直接記入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶。 提供多品種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，直接生產(chǎn)費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶；間接費(fèi)用先記入“制造費(fèi)用”賬戶，月末采用一定的方法從“制造費(fèi)用”賬戶分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”。

9、三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法:將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，而不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況。輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用 費(fèi)用分配率 該輔助生產(chǎn)車間 - 該輔助生產(chǎn)車間為其他輔 提供的勞務(wù)總量 助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量 某受益部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān) 該受益部門(mén) 該輔助生產(chǎn)車 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 勞務(wù)耗用量 間費(fèi)用分配率【例3-4】某企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，鍋爐車間本月發(fā)生費(fèi)用104000元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用153120元。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 鍋爐車間費(fèi)用分配率 104000 41.6(元工時(shí)) 2600-100供

10、電車間費(fèi)用分配率 153120 1.914(元度) 87000-7000根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 49764 制造費(fèi)用 154350 管理費(fèi)用 53006 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間 104000 -供電車間 153120順序分配法(階梯分配法):按照輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)額多少的順序依次排列分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 受益少的輔助生產(chǎn)車間排在前面，先進(jìn)行分配；受益多的輔助生產(chǎn)車間排在后面，后進(jìn)行分配。 各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，只對(duì)排在后面的輔助生產(chǎn)車間分配，而不對(duì)排在其前面的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配；排列在后的輔助生產(chǎn)車間,

11、應(yīng)在原先歸集費(fèi)用的基礎(chǔ)上，加上排在其前的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入數(shù)一并予以分配?！纠?-5】沿用例3-4的資料，采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。見(jiàn)教材。交互分配法（一次交互分配法）：先將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位。交互分配法需要分兩步進(jìn)行： 第一步：交互分配。即輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配。 第二步：對(duì)外分配。即對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配。 【例3-6】沿用例3-4的資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 1交互分配 借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間

12、 12320 -供電車間 4000 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間 4000 -供電車間 123202對(duì)外分配借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 47060 制造費(fèi)用 157698.8 管理費(fèi)用 52361.2 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間 112320 -供電車間 144800 代數(shù)分配法:運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法。 首先根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的關(guān)系，建立多元一次方程組； 其次求解方程確定輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本(分配率)； 然后根據(jù)單位成本及所有受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 【例3-7】沿用例3-4資

13、料，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。設(shè)：鍋爐車間供熱單位成本為x(元噸)，供電車間供電單位成本為y(元度)，建立如下方程組： 1040007000y2600 x 153120l00 x87000y在上列方程中，方程左方為各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用，列于各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的借方；右方則是貸方分配額。求解方程組得： x44.87734 y1.81158計(jì)劃成本分配法:輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)先按計(jì)劃單位成本向各受益對(duì)象分配，再按計(jì)劃成本的分配額與實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用的差額進(jìn)行調(diào)整的方法。 第一步：按接受產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本，進(jìn)行費(fèi)用分配。 第二步：將實(shí)際費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用相比較，

14、計(jì)算成本差異，將差異按比例追加分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，或全部記入“管理費(fèi)用” 。【例3-8】沿用例3-4資料，采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 該企業(yè)鍋爐車間每工時(shí)的計(jì)劃單位成本為42元，供電車間每度電的計(jì)劃單位成本為1.84元。1.按計(jì)劃成本分配費(fèi)用借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間 12880 -供電車間 4200 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 47840 制造費(fèi)用 152600 管理費(fèi)用 51760 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間 109200 -供電車間 1600802.輔助生產(chǎn)成本差異，直接記入“管理費(fèi)用” 借：管理費(fèi)用 7680 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

15、-鍋爐車間 7680借：管理費(fèi)用 2760 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 2760第三節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配一、制造費(fèi)用的概念及內(nèi)容 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，但又沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目，無(wú)法直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 間接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的費(fèi)用，如車間機(jī)物料消耗，車間輔助人員工資及福利費(fèi)用，車間、分廠生產(chǎn)用廠房的折舊費(fèi)等費(fèi)用。 部分直接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用難于直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，或者管理上不要求單獨(dú)反映，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。 車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。如車間管理人員工資

16、及福利費(fèi)，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。二、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用歸集通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行。該賬戶是集合分配賬戶。制造費(fèi)用明細(xì)賬通常采用多欄式賬頁(yè)，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分欄核算。 三、制造費(fèi)用分配原則 相關(guān)性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用的發(fā)生有密切的聯(lián)系。 比例性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與待分配的制造費(fèi)用之間存在客觀的因果比例關(guān)系。 可操作性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并且可以客觀計(jì)量。 相對(duì)穩(wěn)定性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不宜隨意變動(dòng)。四、制造費(fèi)用的分配方法 計(jì)劃分配率法實(shí)際分配率法累計(jì)分配率法制造費(fèi)用分配方法實(shí)際分

17、配率法：指在月末根據(jù)制造費(fèi)用賬戶歸集的發(fā)生額，按分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的方法。 制造費(fèi)用實(shí)際分配率 該車間本期制造費(fèi)用總額 該車間各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總和某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用該產(chǎn)品(勞務(wù))分配標(biāo)準(zhǔn)該車間制造費(fèi)用實(shí)際分配率 按實(shí)際分配率法分配制造費(fèi)用后，各月末制造費(fèi)用賬戶均無(wú)余額。生產(chǎn)工人工時(shí)比例 生產(chǎn)工人工資比例 機(jī)器工時(shí)比例 【例3-9】某企業(yè)本月基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用總額為54800元，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用6400工時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用3600工時(shí)，要求采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法分配制造費(fèi)用。 編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 35072 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品 1

18、9728 貸：制造費(fèi)用 54800計(jì)劃分配率法（預(yù)定分配率法）：指根據(jù)年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)和年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算計(jì)劃分配率，據(jù)以分配制造費(fèi)用的方法。制造費(fèi)用計(jì)劃分配率該車間年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù) 該車間年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)總和某產(chǎn)品某月應(yīng)該產(chǎn)品該月實(shí)際 該車間制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用 產(chǎn)量定額標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)劃分配率 “制造費(fèi)用”賬戶有借方或貸方余額，對(duì)于這些余額各月末不必進(jìn)行調(diào)整，等年末再按已分配制造費(fèi)用的比例進(jìn)行調(diào)整 。年終“制造費(fèi)用”賬戶沒(méi)有余額 。【例3-10】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)為1950000元，全年產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：A產(chǎn)品9000件，B產(chǎn)品6000件；單位產(chǎn)品定額工

19、時(shí)為：A產(chǎn)品6小時(shí)，B產(chǎn)品4小時(shí)；本月實(shí)際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品800件，B產(chǎn)品600件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用168000元，采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。A產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)9000654000(小時(shí))B產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)6000424000(小時(shí))制造費(fèi)用計(jì)劃分配率 1950000 25(元/小時(shí)) 5400024000A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用：800625120000(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用: 60042560000(元) 根據(jù)制造費(fèi)用分配結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 120000 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品 60000 貸：制造費(fèi)用 180000累計(jì)分配率法：

20、指每月只對(duì)已完工批次的產(chǎn)品，按累計(jì)分配率分配制造費(fèi)用。對(duì)于未完工批次的產(chǎn)品，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用仍保留在原賬戶中，暫不分配；待該批產(chǎn)品完工時(shí)，再按完工月份的累計(jì)分配率計(jì)算分配制造費(fèi)用。 制造費(fèi)用 各批產(chǎn)品累計(jì)制造費(fèi)用總額累計(jì)分配率 各批產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)總數(shù)某批完工產(chǎn)品應(yīng)該批完工產(chǎn)品 該車間制造費(fèi)用分配的制造費(fèi)用 累計(jì)工時(shí)數(shù) 累計(jì)分配率 月末“制造費(fèi)用”賬戶有借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列入“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)，該余額各月末不必進(jìn)行調(diào)整，等產(chǎn)品全部完工，“制造費(fèi)用”賬戶就會(huì)沒(méi)有余額。 【例3-11】某企業(yè)采用累計(jì)分配率法，以直接人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，某年3月、4月有關(guān)資料如表3-26所示。3月初制造

21、費(fèi)用結(jié)存余額為16800元，3月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用35200元，4月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用42000元。 (1)根據(jù)上述資料，分配3月份制造費(fèi)用，計(jì)算如下：3月份累計(jì)分配率1680035200 4 (元/小時(shí)) 50008000201批次A產(chǎn)品應(yīng)攤制造費(fèi)用6000424000(元)3月末制造費(fèi)用結(jié)存數(shù)16800352002400028000(元)3月末在產(chǎn)品累計(jì)直接人工工時(shí)數(shù)5000800060007000 (2)根據(jù)上述資料，分配4月份制造費(fèi)用，計(jì)算如下:4月份累計(jì)分配率2800042000 5 (元/小時(shí)) 70007000301批次C產(chǎn)品制造費(fèi)用3000515000(元) 采用累計(jì)分配率法分

22、配制造費(fèi)用，可以簡(jiǎn)化成本的分配計(jì)算和登賬工作。 不足：(1) 產(chǎn)品在未完工前，各成本明細(xì)賬中只歸集了直接材料等直接計(jì)入費(fèi)用以及直接工時(shí)，不能全面反映在產(chǎn)品的成本。(2)由于累計(jì)分配率是一種加權(quán)平均分配率，如果企業(yè)各月份制造費(fèi)用水平波動(dòng)較大，會(huì)影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。 適用生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，每月未完工批別較多，且各月份制造費(fèi)用波動(dòng)不大的企業(yè)采用。 第四節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配一、生產(chǎn)損失的概念及內(nèi)容 生產(chǎn)損失指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。 廢品損失 停工損失 在產(chǎn)品盤(pán)虧、毀損、變質(zhì)損失 生產(chǎn)損失由產(chǎn)品制造成本承擔(dān)。二、廢品及廢品損失的概述 廢品是指因生產(chǎn)原因造成的質(zhì)量不符合

23、規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 廢品按技術(shù)上是否可修及經(jīng)濟(jì)上是否合算分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。 廢品按其產(chǎn)生原因可以分為料廢和工廢兩種。 廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。三、廢品損失的核算 設(shè)置“廢品損失”賬戶，并在“生產(chǎn)成本”賬戶中增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。 廢品損失的計(jì)算方法 ：按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算法 按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法 【例3-13】基本生產(chǎn)車間共生產(chǎn)A產(chǎn)品200件。完工時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件，200件A

24、產(chǎn)品總成本為129625元，其中直接材料成本100000元，直接工資成本19750元，制造費(fèi)用9875元。廢品殘值150元。要求計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本。 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本100000105000(元) 200廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本1975010987.5(元) 200廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用987510493.75(元) 200不可修復(fù)廢品的凈損失6331.25元(5000987.5493.75150)?！纠?-14】假設(shè)例3-13中A產(chǎn)品每件材料費(fèi)用定額46元，工時(shí)定額3小時(shí)，計(jì)劃小時(shí)工資率2.5元，計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率1元，要求填制廢品損失計(jì)算表。廢品損失核算的賬務(wù)處理 (1)結(jié)轉(zhuǎn)可修

25、復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失-A產(chǎn)品 260 貸：原材料 150 應(yīng)付職工薪酬 60 制造費(fèi)用 50(2)結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的成本借：廢品損失-A產(chǎn)品 5650 貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品) 5650(3)收回廢品殘值借：原材料 150 貸：廢品損失-A產(chǎn)品 150如果有按規(guī)定應(yīng)由過(guò)失人賠償款借：其他應(yīng)收款 貸：廢品損失-A產(chǎn)品 (4)結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失于產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 5760 貸：廢品損失-A產(chǎn)品 5760第五節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配一、在產(chǎn)品概述 在產(chǎn)品也稱 “在制品”:是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。 正在車間加工中的產(chǎn)品

26、廣義在產(chǎn)品 半成品 尚未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品 正在返修和等待返修的廢品等狹義在產(chǎn)品: 正在車間或生產(chǎn)步驟加工中的那部分產(chǎn)品在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算： 通常通過(guò)在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進(jìn)行的 。在產(chǎn)品清查的核算 : 月末結(jié)賬前一般應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行全面清查 。清查結(jié)果根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)和賬面資料編制在產(chǎn)品盤(pán)存表。 在產(chǎn)品盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損時(shí)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本影響劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的因素有：企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量的多少；各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大??；項(xiàng)目費(fèi)用比重的大??；定額管理基礎(chǔ)的好壞等因素。完工產(chǎn)品和月末在

27、產(chǎn)品之間生產(chǎn)費(fèi)用的合理分配，直接關(guān)系到完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品計(jì)價(jià)的正確性。（一）在產(chǎn)品不計(jì)算成本法 在產(chǎn)品不計(jì)算成本法是指月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、價(jià)值很低，對(duì)月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種方法，即將某成本計(jì)算對(duì)象的所有生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品承擔(dān) 。 采用這種方法是因?yàn)楦髟略履┰诋a(chǎn)品成本很低，對(duì)完工產(chǎn)品成本影響極小，根據(jù)重要性原則，不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。 自來(lái)水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)均采用。（二）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法是指對(duì)各月月末(年末除外)的在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本固定計(jì)價(jià)的一種方法。每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和就是完工產(chǎn)品成本。 適用各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖然較

28、大，但各月之間數(shù)量起伏不大的情況。 固定容器裝置的冶煉、化工等企業(yè)采用。（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品按所耗直接材料計(jì)價(jià)是指月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的直接材料費(fèi)用，不計(jì)算工資等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，而且直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。 碾米、釀酒、造紙等企業(yè)。（四）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法是指將在產(chǎn)品視為完工產(chǎn)品來(lái)計(jì)算、分配生產(chǎn)費(fèi)用。即按兩者的數(shù)量比例分配直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用。 適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，只是尚未包裝或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（五）約當(dāng)產(chǎn)量比例法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法是

29、指將生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。 所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照其完工程度或投料程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。 約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用的比重相差不多的產(chǎn)品。 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量 在產(chǎn)品完工百分比 費(fèi)用分配率 = 月初在產(chǎn)品成本 +本月生產(chǎn)費(fèi)用(約當(dāng)產(chǎn)量單位成本) 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 + 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 完工產(chǎn)品成本 = 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品成本 = 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 費(fèi)用分配率按在產(chǎn)品加工程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配加工費(fèi)用

30、 （1）各工序加工量不均衡，在產(chǎn)品數(shù)量不均衡，分工序測(cè)定完工程度。某道工序在產(chǎn)品的 前面各道工序的累計(jì)工時(shí)定額+ 本工序工時(shí)定額50% 100%完工程度（完工率） = 完工產(chǎn)品工時(shí)定額（2）各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都均衡的情況下，在產(chǎn)品的完工程度可按50%平均計(jì)算。 【例3-16】某企業(yè)A產(chǎn)品的工時(shí)定額為40小時(shí)，需要經(jīng)過(guò)三道工序加工制成。其各工序工時(shí)定額分別為16小時(shí)、12小時(shí)和12小時(shí)。3月末三道工序分別有在產(chǎn)品500件、400件、800件；完工產(chǎn)品2000件，月初和本月發(fā)生的工資費(fèi)用總計(jì)為48000元，制造費(fèi)用總計(jì)為66000元。A產(chǎn)品各工序的加工程度和約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算如

31、表3-31所示。直接人工分配率= 48000 =16 2000+1000完工產(chǎn)品直接人工成本 = 200016 = 32000(元)月末在產(chǎn)品直接人工成本 = 100016 = 16000(元)制造費(fèi)用分配率= 66000 =22 2000+1000完工產(chǎn)品制造費(fèi)用成本 = 200022 = 44000(元)月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本 = 100022 = 22000(元)按在產(chǎn)品投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配材料費(fèi)用 單件完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的投料程度不一定相同，所以應(yīng)將月末在產(chǎn)品按其投料程度折算成約當(dāng)產(chǎn)量，按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用。 （1）直接材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，在產(chǎn)

32、品所耗直接材料與完工產(chǎn)品相同，所以直接材料費(fèi)用應(yīng)按兩者的數(shù)量比例進(jìn)行分配?！纠?-17】假定例3-16中A產(chǎn)品直接材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。月初在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用和本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用分別為24821元和98500元。直接材料分配率=24821+98500=33.33 2000+1700完工產(chǎn)品直接材料成本 = 200033.33 = 66660(元)月末在產(chǎn)品直接材料成本 = 170033.33 = 56661(元) （2）直接材料分工序在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入，單件在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品不相同，應(yīng)按投料程度計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，分配直接材料費(fèi)用。【例3-18】假定例3-17中A

33、產(chǎn)品直接材料分工序在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入，該產(chǎn)品在三道工序上的直接材料消耗定額分別為第一工序80元，第二工序70元，第三工序50元。A產(chǎn)品各工序的投料程度和約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算如表3-32所示。直接材料分配率=24821+98500=37.37 2000+1300完工產(chǎn)品直接材料成本 = 200037.37 = 74740(元)(3)直接材料分工序在每道工序陸續(xù)投入，單件在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品不相同，應(yīng)按每一工序直接材料的消耗定額測(cè)算投料程度，然后按投料程度計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，分配直接材料費(fèi)用。 【例3-19】假定例3-18中A產(chǎn)品直接材料分工序在三道工序中陸續(xù)投入。A產(chǎn)品各工序的投料程度

34、和約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算如表3-33所示。 直接材料分配率=24821+98500=40.7 2000+1030完工產(chǎn)品直接材料成本 = 200040.7 = 81400(元)月末在產(chǎn)品直接材料成本 = 103040.7 = 41921(元) (4)直接材料分工序陸續(xù)投入，直接材料的投入程度與產(chǎn)品的加工程度完全一致或基本一致，則單件在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品也不相同，需要計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量分配直接材料費(fèi)用?！纠?-20】假定例3-16中A產(chǎn)品直接材料隨加工程度陸續(xù)投入，即三道工序月末在產(chǎn)品直接材料的投料程度與各道工序月末在產(chǎn)品的加工程度相同，分別為20%、55%、85%，則月末在產(chǎn)品直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量同樣為1000。直接材料分配率=24821+985