第五章企業(yè)所得稅法-優(yōu)質(zhì)課件

1、第五章 企業(yè)所得稅法7/19/20221一、企業(yè)所得稅的概念是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理第一，通常以純所得為征稅對(duì)象。第二，通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。（不是直接意義的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不是收入總額）第三，納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。 7/19/20222三、企業(yè)所得稅特點(diǎn)1.綜合性比較強(qiáng)2.難點(diǎn)在于應(yīng)納稅所得額的確定3.按年計(jì)算，分期預(yù)繳現(xiàn)行企業(yè)所得稅法從2008年1月1日開始實(shí)施7/19/20223主要內(nèi)容一、稅法三要素1、納稅義務(wù)人2、征稅對(duì)象3、稅率：25%（特殊10%

2、、15%、20%）四、稅收優(yōu)惠二、應(yīng)納稅所得額的確定3、不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1、收入總額：征稅；不征稅；免稅 基本扣除項(xiàng)目 部分項(xiàng)目具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)五、征收管理三、應(yīng)納稅額的計(jì)算3、非居民企業(yè)稅額計(jì)算2、境外所得已納稅額扣除（限額扣除） 1、居民企業(yè) 核算征收：直接法或間接法 核定征收7/19/20224重點(diǎn)和難點(diǎn)：居民企業(yè)和非居民企業(yè)及納稅義務(wù)所得來源地的確定應(yīng)納稅所得額的確定 具體：準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（包括限額扣除項(xiàng)目）、不許扣除的項(xiàng)目以及虧損彌補(bǔ)7/19/20225第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人（掌握） 在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅人，但個(gè)人獨(dú)資企

3、業(yè)、合伙企業(yè)除外。 納稅人具體分為：居民企業(yè)和非居民企業(yè)7/19/20226對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)-對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu).7/19/20227納稅人類別 判斷標(biāo)準(zhǔn) 納稅義務(wù)居民企業(yè) 依法在中國(guó)境內(nèi)成立或依外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)、境外所得非居民企業(yè) 依外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 A境內(nèi)所得（無論所得是否與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系）境外所得（與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得） 或未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源我國(guó)境內(nèi)所得 B境內(nèi)所得7/19/20228機(jī)構(gòu)

4、、場(chǎng)所：是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所7/19/20229企業(yè)所得稅的納稅人中國(guó)法人 居民企業(yè)外國(guó)法人實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó) 居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó) （非居民企業(yè)）A:在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所B:在中國(guó)境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得7/19/202210【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)成

5、立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)7/19/202211【判斷題】新企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生在我國(guó)境外的所得不需要向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。7/19/202212二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅中的所得包括九類： 銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得7/19/202213所得來源地的確定所得來源地的確定，對(duì)非居民企業(yè)來說很重要。所得性質(zhì)不同，來源地的具體認(rèn)定是不同的。 發(fā)生地：銷售貨物、提供勞務(wù)所得 轉(zhuǎn)讓方所在地：動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 不動(dòng)產(chǎn)所在地：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 被投資方

6、所在地：權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 分配方所在地：權(quán)益性投資分配所得 負(fù)擔(dān)支付地：利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi) 所得來源地認(rèn)定7/19/202214第二節(jié) 稅率（掌握）稅率居民企業(yè)A類非居民企業(yè)（取得的所得與設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)）基本稅率：25%20%：小型微利企業(yè)15%：國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率A類非居民企業(yè)（取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系）預(yù)提所得稅稅率10%B類非居民企業(yè)7/19/202215小型微利企業(yè)（了解）企業(yè)類型年應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè) 30萬 100人3000萬其他企業(yè) 30萬 80人1000萬7/19/202216【例】以下適用25%稅

7、率的企業(yè)有（ ）。A在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè) B在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) C在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè) 7/19/202217第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額（年）應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)分離原則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法：直接法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入 各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損間接法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整項(xiàng)目 7/19/202218一、收入總額企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)以貨幣和非貨幣形式取得的各種收入，包括：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)

8、收入股息、紅利等權(quán)益性投資收入利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入7/19/202219二、不征稅收入（一）財(cái)政撥款（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入比如，財(cái)政貼息，各種減免稅等，但不包括出口退稅款。7/19/202220免稅收入（一）國(guó)債利息收入（二）符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（三）在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入7/19/202221【單選題】下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.企業(yè)債券利息收入B.居

9、民企業(yè)之間直接投資取得的股息收益C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值7/19/202222【多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.非金融企業(yè)讓渡資金使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.出租固定資產(chǎn) D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利7/19/202223三、扣除原則和范圍 準(zhǔn)予扣除的所有項(xiàng)目要真實(shí)、合法，嚴(yán)格區(qū)分納稅人的資本性支出和收益性支出。 稅前扣除一般還應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則合理性原則7/19/202224（一）準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予

10、稅前扣除。成本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。費(fèi)用，指銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金： 除增值稅和企業(yè)所得稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。損失：營(yíng)業(yè)外支出、不可抗力因素造成的損失及其他損失。7/19/202225（二）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（掌握）工薪支出三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)利息費(fèi)用借款費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)公益性捐贈(zèng)支出7/19/202226工資薪金支出合理據(jù)實(shí)扣除。工資薪金包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出不再有計(jì)稅工資的法律規(guī)定。7/19/202227三經(jīng)費(fèi)用企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出在不超過實(shí)際工資總額的14%，2%，

11、2.5%的部分內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。如果實(shí)際發(fā)生的三經(jīng)費(fèi)用，小于各自的限額，按實(shí)際發(fā)生扣除；如果實(shí)際發(fā)生數(shù)超過各自的限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。7/19/202228利息費(fèi)用（1）允許稅前扣除的借款利息的性質(zhì)：費(fèi)用化（2）允許稅前扣除的借款利息的標(biāo)準(zhǔn)： -向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除； -向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過按金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不許扣除。 7/19/202229例，某企業(yè)當(dāng)年1月份向銀行借入1年期200萬元借款購建固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)于當(dāng)年9月30日竣工交付使用，企業(yè)當(dāng)年支付的利息支出為12萬元全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，問可在稅前扣除的利息費(fèi)用

12、是？某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是20萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中扣除了兩項(xiàng)利息支出，一項(xiàng)是向銀行借入的生產(chǎn)資金100萬元，借款6個(gè)月，付息5萬元；一項(xiàng)是向其他單位借入生產(chǎn)資金100萬元，借款6個(gè)月，付息6萬；問當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額是？ 7/19/202230業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5允許扣除數(shù)為：實(shí)際發(fā)生額60% 與 最高限額 孰低原則例，某企業(yè)全年銷售收入2000萬元，實(shí)際發(fā)生招待費(fèi)30萬元，問，當(dāng)年可稅前扣除的招待費(fèi)？續(xù)，如果全年銷售收入為4000萬元，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬，不考慮其他因素，則企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額？7/19/2

13、02231廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。允許扣除數(shù)：實(shí)際發(fā)生額與最高限額（孰低原則）例，某企業(yè)2008年全年銷售收入1000萬元，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬元，2009年全年銷售收入2000萬元，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)250萬元，問2008年和2009年允許在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各是多少？7/19/202232公益性捐贈(zèng)支出符合“雙規(guī)”條件（即規(guī)定渠道、規(guī)定對(duì)象）的捐贈(zèng)為公益性捐贈(zèng)；否則為非公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分

14、，準(zhǔn)予扣除。例，某企業(yè)提供的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是100萬元，當(dāng)年發(fā)生公益捐贈(zèng)15萬元，假設(shè)無其他調(diào)整事項(xiàng)，問當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是？非公益性捐贈(zèng)支出一律不得稅前扣除。7/19/202233匯總常見的限額扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn) 項(xiàng)目 扣除標(biāo)準(zhǔn) 超標(biāo)處理職工福利費(fèi)工資總額14%的部分準(zhǔn)扣不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資總額2%的部分準(zhǔn)扣不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額2.5%的部分準(zhǔn)扣超標(biāo)部分，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息準(zhǔn)扣不得扣除7/19/202234續(xù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5 不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)扣超標(biāo)

15、部分，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈(zèng)支出 年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)扣除不得扣除7/19/202235四、不允許扣除的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.增值稅和所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、行政罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失。5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6.非廣告性贊助支出。7.未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)。9.與收入無關(guān)的其他支出。7/19/202236 五、虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論盈虧，都

16、作為實(shí)際彌補(bǔ)期限來計(jì)算。7/19/202237虧損彌補(bǔ)期例，某企業(yè)2008年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，各年獲利情況如下：年度2008200920102011201220132014獲利-50-1051520-540假定，2014年企業(yè)適用稅率為25%，請(qǐng)問2014年應(yīng)納稅所得額是多少？要交企業(yè)所得稅是多少？7/19/202238【例題單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（）。A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息B.訴訟費(fèi)用C.對(duì)外投資的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)D.非廣告性質(zhì)的贊助支出7/19/202239第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 （核算征收下） =應(yīng)納稅所得額稅率

17、-減免稅額-抵免稅額確定應(yīng)納稅所得額的兩種方法：（一）直接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整項(xiàng)目7/19/202240綜合例子假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元；（2）銷售成本1100萬元；（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）（6）計(jì)入成本

18、、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額為150萬，撥繳職工福利費(fèi)30萬，職工工費(fèi)經(jīng)費(fèi)3萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？7/19/202241二、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（核定征收下，了解） 核定征收，適用無賬簿；賬簿不全、核算不清、逾期不申報(bào)、申報(bào)不正常的居民企業(yè)。 1.核定應(yīng)稅所得率能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用總額能正確核算成本費(fèi)用總額，但不能正確核算收入總額通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額*應(yīng)稅所得率Or 應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1-應(yīng)稅所得率）*應(yīng)稅所得率 2.核定應(yīng)

19、納所得稅納稅人收入總額以及成本費(fèi)用總額都無法準(zhǔn)確查實(shí)的7/19/202242【例】某私營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資金300萬元，從業(yè)人員20人，所得稅稅率為25%。2009年2月10日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2008年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本130萬元、其他費(fèi)用40萬元，全年應(yīng)納稅所得額-20萬元。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其成本、費(fèi)用無誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為15，按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2008年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅？ 7/19/202243三、關(guān)于境外所得的抵扣稅額問題1.適用范圍 居民企業(yè)有來源于境外的應(yīng)稅所得 A類非居民從境外取得與設(shè)在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)

20、稅所得 稅率（我國(guó)稅率）3.抵免限額= 某境外所得2.抵免稅額：為在境外實(shí)繳稅款與抵免限額的較小者7/19/202244抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)原則。如果納稅人來源于境外的所得實(shí)際繳納的稅款低于抵免限額，據(jù)實(shí)扣除；如果超過扣除限額，超過的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得作為本年度費(fèi)用支出，但可以在以后年度的稅額扣除的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不超過5年。7/19/202245例，某居民企業(yè)取得境外應(yīng)納稅所得額為100萬元，在來源國(guó)繳納了20萬元的所得稅；我國(guó)企業(yè)所得稅稅率為25%，假定兩國(guó)稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額一致，不考慮其他因素。（1）請(qǐng)問該納稅人境外所得的抵免限額？這筆境外所得需要向我國(guó)

21、政府補(bǔ)繳所得稅？ （2）假設(shè)其他條件不變，如果在來源國(guó)繳納了30萬的所得稅呢？7/19/202246四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）適用范圍：A類非居民企業(yè)從境內(nèi)取得的與設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系的所得； B類非居民企業(yè)。（二）具體計(jì)算方法（簡(jiǎn)單）1、股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得。 應(yīng)納稅額=收入全額預(yù)提所得稅稅率（即，10%）2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 應(yīng)納稅額=（收入全額-財(cái)產(chǎn)凈值）預(yù)提所得稅稅率（即，10%）7/19/202247第五節(jié) 稅收優(yōu)惠（自學(xué)）一、免征與減征優(yōu)惠二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠四、加計(jì)扣除優(yōu)惠五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠六、加速折舊優(yōu)惠七、減計(jì)收入優(yōu)惠 八、稅額

22、抵免優(yōu)惠九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠十一、其他7/19/202248一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種值；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈2.企業(yè)從事的下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅7/19/20224

23、9（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三免三減半（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得同上在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi) ，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅7/19/202250【例】企業(yè)下列項(xiàng)目的所得減半征收企業(yè)所得稅（ ）。 A.油料作物的種植 B.糖料作物的種植 C.麻類作物的種植 D.香料作物的種植

24、【例】企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，從（ ）起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 A獲利年度 B盈利年度 C項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度 D領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照年度 7/19/202251 按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后登記注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，兩免三減半。7/19/202252企業(yè)類型年應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè) 30萬 100人3000萬其他企業(yè) 30萬 80人1000萬三、小

25、型微利企業(yè)優(yōu)惠按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅7/19/2022531.研究開發(fā)費(fèi)四、加計(jì)扣除優(yōu)惠未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的：在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除形成無形資產(chǎn)的：按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除7/19/202254創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠【例】甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股權(quán)持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬