股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個稅自行納稅申報講座ppt課件

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個稅自行納稅申報講座 學 習 公 約空杯心態(tài)積極參與真誠建議掌聲鼓勵保持秩序手機調(diào)整全情投入隨時互動課 程 要 求今天的講課主要有兩項內(nèi)容：第一部分 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題講解第二部分 個人所得稅自行納稅申報輔導 第一部分 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題講解 股權(quán)轉(zhuǎn)讓是社會經(jīng)濟中最為常見的商事行為之一。近年來，在我縣的企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為較為頻繁。2011年，我局入庫股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅就有1080余萬元，已引起了稅務(wù)機關(guān)的高度重視。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到稅種較多，今天只就股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及個人所得稅方面的問題進行簡單講解。 一、概念 股權(quán)，狹義的含義即指股東對公司直接投資而享有的權(quán)利；廣義是指一切股東權(quán)利義務(wù)的總稱

2、。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司股東的行為，這里的股東包括自然人和法人。 二、我國現(xiàn)行政策對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的規(guī)定 （一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收對象 根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法(以下簡稱個人所得稅法)第二條第九項規(guī)定征收個人所得稅范圍包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;中華人民共和國個人所得稅法實施條例)第八條第九項規(guī)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。公司的自然人股東將自己的持有公司的股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人或者是企業(yè)，依法需要就其轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。 【特例】根據(jù)財稅199861號關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所

3、得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅。 （二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人： 根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法的規(guī)定，以所得人（股權(quán)轉(zhuǎn)讓人）為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人（受讓人）為代扣代繳義務(wù)人。 【案例】沈陽廣利河出租汽車有限公司成立于1998年5月11日，該公司股東為沈陽廣利河出租汽車合作公司和王元軍等20多名個人。2004年12月22日，原告王元軍（轉(zhuǎn)讓人）與被告張萬潔（受讓人）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議一份，協(xié)議約定：王元軍將持有的沈陽廣利河出租汽車有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給張萬潔，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的一切費用由張萬潔（受讓人）承擔。協(xié)議簽

4、訂后，張萬潔將轉(zhuǎn)讓費給付原告。2005年，沈陽市地方稅務(wù)局東陵分局以沈地東稅處字(2005)第1501121665號稅務(wù)處理決定書，要求王元軍按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”補繳個人所得稅。原告以被告對協(xié)議約定的一切費用由被告承擔的事項，被告尚未履行為由，訴至法院，要求被告履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，為其交納個人所得稅及滯納金，并要求被告承擔本案訴訟費。 法院最終的判決：駁回王元軍的訴訟請求。 【評析】本案涉及對合同條文“一切費用由受讓方承擔”的解釋，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中所發(fā)生的個人所得稅應(yīng)當由誰承擔問題，具有一定借鑒意義。 1、是所得稅按照納稅人負擔能力（即所得）的大小和有無來確定稅收負擔，實行“所得多的多征，所得少

5、的少征，無所得的不征”的原則?？梢?，所得稅計稅依據(jù)是收益額，而不是交易額。本案雙方當事人在轉(zhuǎn)讓合同中約定“一切費用由受讓方承擔”，從字面解釋應(yīng)指交易過程中發(fā)生費用。而個人所得稅是根據(jù)交易后針對所得額所征收的稅收，只有在交易之后才能確定轉(zhuǎn)讓方的交易所得，不屬于交易過程中發(fā)生費用。 2、是個人所得稅屬不可轉(zhuǎn)嫁稅種，不能由受讓人承擔。因此，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓由轉(zhuǎn)讓人繳納的個人所得稅，是不得轉(zhuǎn)嫁稅種，不能轉(zhuǎn)嫁給受讓人。 3、是約定個人所得稅由買受方承擔，實質(zhì)是降低交易額，規(guī)避納稅義務(wù)行為，因違反實質(zhì)課稅原則而無效。在買賣合同中，如果受讓方承擔不屬于交易過程中發(fā)生的個人所得稅，那么雙方實際交易額要大于約定的交易

6、額，應(yīng)包含所得稅額?？梢?，約定受讓方承擔個人所得稅，就是一種不符合常態(tài)的交易形式，變相降低了交易額，使以交易額為納稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅降低，構(gòu)成稅收規(guī)避，屬無效約定。 （三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅計稅依據(jù)的確定（重點、難點內(nèi)容）： 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告（2010年第27號）規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)（一般規(guī)定）。 1、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用公告列舉的方法核定。 符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：（1）、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或

7、低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的； 【案例】2009年10月，張先生以現(xiàn)金100萬元創(chuàng)辦一家企業(yè)，2011年2月，張先生以90萬元的價格將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生，截至轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬元，其中注冊資本為100萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。 稅務(wù)機關(guān)認為該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)進行核定，按照所有者權(quán)益150萬元計算。因此，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：50萬元（150-100），應(yīng)繳納個人所得稅10萬元（5020%）。 （2）、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的； 【案例】假設(shè)上述案例的轉(zhuǎn)讓價格為120萬元，如果按

8、照申報的轉(zhuǎn)讓價格120萬元計算，應(yīng)繳納個人所得稅（120-100）20%=4（萬元），而稅務(wù)機關(guān)認為低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額，核定計稅依據(jù)150萬元，即也應(yīng)繳納個人所得稅10萬元。 理論上應(yīng)該還有第三種情形。例如：初始投資成本為100萬元，而被投資企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時所有者權(quán)益份額為70萬元，即被投資企業(yè)出現(xiàn)了累計虧損。此時的轉(zhuǎn)讓價格即使低于其對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，也沒有必要進行調(diào)整，因為按照27號公告的方法進行調(diào)整，將其轉(zhuǎn)讓價格核定為70萬元，仍然不能繳納個人所得稅，這種調(diào)整在稅收上意義不大。 （3）、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；（4）、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低

9、于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；（5）、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。 2、所稱正當理由，是指以下情形：（1）、所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； 盡管目標公司所有者權(quán)益仍然維持較高賬面價值，但是連續(xù)三年虧損的現(xiàn)實說明目標公司資產(chǎn)的盈利能力不高，很可能存在潛虧，因此轉(zhuǎn)讓價格低于凈資產(chǎn)公允價值是可以得到認可的。 【案例】M公司是一家制造智能山寨手機的企業(yè)，由于品牌手機價格不斷下降，2008年、2009年、2010年該公司連續(xù)三年虧損，每年虧損500萬元。2011年2月M公司的股東張先生決定將其持有的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格8 000萬元。轉(zhuǎn)讓前M公司所有者權(quán)益為1億元，其中

10、注冊資本5 000萬元，未分配利潤和盈余公積合計5 000萬元。 雖然張先生轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅價格8 000萬元低于其對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額1億元，但是由于M公司連續(xù)三年虧損，說明M公司的盈利能力不高，其公司賬面資產(chǎn)已經(jīng)不能反映其真實價值，所以張先生按照8 000萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，被認為具有正當理由。 這里的問題是，假如M公司2008年微利,2009年、2010年均為虧損，即連續(xù)兩年虧損，張先生轉(zhuǎn)讓價格仍然為8 000萬元，則不屬于27號公告列舉的正當理由，雖然張先生可以申請“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理理由”條款，但是自由裁量權(quán)掌握在稅務(wù)機關(guān)手中。 【案例】張先生持有M公司50%股權(quán)，M公司所有者權(quán)益為1 0

11、00萬元，其中注冊資本500萬元，未分配利潤和盈余公積為500萬元。張先生將股權(quán)無償贈送給了李先生，張先生和李先生不屬于27號公告中所列舉的親屬關(guān)系。 稅務(wù)機關(guān)可能認為：張先生對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為500萬元，因此其計稅依據(jù)明顯偏低并無正當理由，應(yīng)按照250萬元（500-50050%）確認財產(chǎn)所得，從而繳納個人所得稅50萬元（25020%）。 （2）、因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)； （3）、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；【案例】寧鄉(xiāng)某客運公司股東老張將其在公司擁有的股份平價轉(zhuǎn)讓給兒子小張。 【

12、案例】張先生持有M公司50%股權(quán)，M公司所有者權(quán)益為1 000萬元，其中注冊資本500萬元，未分配利潤和盈余公積為500萬元。張先生將股權(quán)無償贈送給了李先生，張先生和李先生不屬于27號公告中所列舉的親屬關(guān)系。 稅務(wù)機關(guān)可能認為：張先生對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為500萬元，因此其計稅依據(jù)明顯偏低并無正當理由，應(yīng)按照250萬元（500-50050%）確認財產(chǎn)所得，從而繳納個人所得稅50萬元（25020%）。 3、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 凈資產(chǎn)的計算： 【案例】 ：張先生持有A房地產(chǎn)公司60%

13、的股份，2011年2月將股份轉(zhuǎn)讓給李先生，轉(zhuǎn)讓價款為6 000萬元。轉(zhuǎn)讓前A公司的所有者權(quán)益為8 000萬元，其中注冊資本1億元，未分配利潤為-2 000萬元。A公司賬面上有預(yù)收房款2億元。張先生申報個人所得稅的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為6 000 -6 000 =0。理由是對應(yīng)的A公司凈資產(chǎn)份額為4 800萬元(800060%)，而轉(zhuǎn)讓價格為6 000萬元，并不低于占有的A公司賬面凈資產(chǎn)份額。 知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)往往蘊含著較高的隱含增值。例如本例中雖然A公司利潤為負數(shù)，但那是因為地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款尚未結(jié)轉(zhuǎn)會計收入，一旦結(jié)轉(zhuǎn)收入將會有大量的會計利潤產(chǎn)生，從而抬高所有者權(quán)益份額。

14、再如股權(quán)，在成本法做賬情況下，盡管被投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了大量利潤，但在被投資企業(yè)分紅時投資企業(yè)不做任何會計處理，因此該項股權(quán)實際隱含著大量的增值。由于以上原因，27號公告確定列舉的六項高隱含增值資產(chǎn)占目標公司資產(chǎn)總額50%以上時，應(yīng)該對目標公司進行評估，按照凈資產(chǎn)的公允價值份額核定計稅依據(jù)。 本例中，經(jīng)評估機構(gòu)核實，A公司凈資產(chǎn)公允價值為3億元，因此張先生持有股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)核定為360%=1.8（億元），財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1.8 -0.6=1.2（億元），應(yīng)繳納個人所得稅12 00020%=2 400（萬元）（未考慮其他費用）。 （2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

15、（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（4）納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。 （四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)納稅額計算： 計算公式為：個人所得稅應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-本金(原值)-合理費用)20%，在以上的案例中已經(jīng)有了涉及。 【案例】甲公司于2008年注冊成立，注冊資本為50萬元，股東張三出資30萬元，李四出資10萬元，王五出資10萬元。2011年4月2日，經(jīng)甲公司其他2位股東同意，張三與趙六簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以協(xié)議（合同）價格50萬元把自己擁有的甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給趙六。趙六支

16、付給張三50萬元現(xiàn)金后，兩人到工商管理部門辦理了股東變更手續(xù)，而甲公司注冊資本額仍為原注冊登記時的50萬元。張三繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅3.95萬元（50300.25）20%（0.25萬元為印花稅）。 （五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅申報和繳納 1、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函2009285號）文件規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更

17、登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫個人股東變動情況報告表（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。 2、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。 【案例】寧鄉(xiāng)縣經(jīng)開區(qū)B公司的股東甲，長沙芙蓉區(qū)人（戶籍地和常住地），轉(zhuǎn)讓持有B公司的股權(quán)，應(yīng)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅20萬元。甲應(yīng)當向?qū)庎l(xiāng)縣地稅局申報繳納稅款，而不是回芙蓉區(qū)去申報繳納。當然B公司要履行代扣代繳的義務(wù)。 三、法律責任與自行申報一起講。 第

18、二部分 個人所得稅自行申報輔導 個人所得稅自行申報工作，國家稅務(wù)總局在1995年就發(fā)布了關(guān)于印發(fā)個人所得稅自行申報納稅暫行辦法的通知（國稅發(fā)199577號）文件。真正進行實際操作與落實是從2007年開始。 1、哪些人需要進行個人所得稅的自行納稅申報呢？根據(jù)個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）國稅發(fā)2006162號文件規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報： （一）年所得12萬元以上的；（重點） （二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； （三）從中國境外取得所得的； （四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； （五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。 需要說明的是年所得12萬元以上

19、的，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人。 【舉例】三一起重機公司在2011年3月至8月，聘請某日本專家進行技術(shù)指導，支付報酬12.5萬元人民幣。那么日本專家需要繳納的個人所得稅由三一公司在支付時代扣代繳，日本專家自己就可以不用再申報了。 2、年所得12萬元的所得包括哪些？ 根據(jù)個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）國稅發(fā)2006162號文件規(guī)定，年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達到12萬元： （一）工資、薪金所得；（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（四）勞務(wù)報酬所得；（五）稿酬所得

20、；（六）特許權(quán)使用費所得；（七）利息、股息、紅利所得；（八）財產(chǎn)租賃所得；（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（十）偶然所得；（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 不包含的所得，見文件第七條。 3、2011年的減除費用怎么計算？ 工資薪金、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者，計算2011年度應(yīng)納個稅需要分段計算（2012年不需要）?！九e例】如果個人獨資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（其中，前8個月按2000元月，后4個月按3500元月計算），則全年應(yīng)納稅額計算如下：前8個月應(yīng)納稅額=（4500030%-4250）812=6166.67元后4個月應(yīng)納稅額=（4500

21、020%-3750）412=1750元全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元。 4、納稅申報的地點、期限、方式是如何規(guī)定的？納稅申報地點的規(guī)定：（一）在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。（二）在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。（三）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。（四）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 5、申報期限的規(guī)定： 年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 2011年年度所得12萬元以上的納稅人，申報時間為2012年3月31日前。 6、申報方式的規(guī)定： 納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報，或者采取符合主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他方式申報。 納