課件1-內(nèi)控基礎(chǔ)知識(shí)[119頁(yè)]

1、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)2015年3月項(xiàng)目一 內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)14課時(shí)使用教材中國(guó)人民大學(xué)出版社出版張長(zhǎng)勝主編課程安排章 節(jié)講授內(nèi)容課時(shí)項(xiàng)目一內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)4項(xiàng)目二內(nèi)部控制方法4項(xiàng)目三內(nèi)部環(huán)境控制6項(xiàng)目四資金活動(dòng)控制6項(xiàng)目五銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制6項(xiàng)目六采購(gòu)業(yè)務(wù)控制6項(xiàng)目七成本費(fèi)用控制6項(xiàng)目八資產(chǎn)管理控制6項(xiàng)目九工程項(xiàng)目控制6項(xiàng)目十研究與開(kāi)發(fā)控制6項(xiàng)目十一擔(dān)保業(yè)務(wù)控制6項(xiàng)目十二業(yè)務(wù)外包控制6合 計(jì)68學(xué)習(xí)要求了解內(nèi)部控制理論體系；理解內(nèi)部控制重點(diǎn)概念；掌握內(nèi)部控制基本方法；重點(diǎn)掌握企業(yè)各項(xiàng)控制活動(dòng)。任務(wù)1-1 內(nèi)部控制認(rèn)知任務(wù)1-2 內(nèi)部控制規(guī)范體系任務(wù)1-3 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)1.知識(shí)目標(biāo)：（1）理解內(nèi)部控制

2、的含義、作用；（2）掌握內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素。2.能力目標(biāo)：（1）明確我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的組成內(nèi)容；（2）明確企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的程序、方法和內(nèi)容。 教學(xué)目標(biāo) 項(xiàng)目一 內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)教學(xué)引導(dǎo)內(nèi)部控制真的很重要！會(huì)計(jì)人員必須要學(xué)習(xí)和掌握內(nèi)部控制技能的四點(diǎn)緣由： 第一，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委近年來(lái)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，要求企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制。 第二，世界上許多國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制日益成為中國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)的“入門(mén)卡”和“通行證”。也就是說(shuō)，中國(guó)企業(yè)如果不建立規(guī)范的內(nèi)部控制體系，就難以跨出國(guó)門(mén)，走向世

3、界。 第三，實(shí)踐證明：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。 第四，當(dāng)前，企業(yè)建立規(guī)范的內(nèi)部控制體系需要大批精通內(nèi)部控制理論和方法的人才。為此，全國(guó)中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試也將企業(yè)內(nèi)部控制定位為中高級(jí)會(huì)計(jì)人員必須掌握的一種知識(shí)與技能，促使會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握內(nèi)部控制技能?！締?wèn)題思考】 會(huì)計(jì)人員為什么要學(xué)習(xí)和掌握企業(yè)內(nèi)部控制的技能？任務(wù)1-1內(nèi)部控制認(rèn)知一、內(nèi)部控制的含義 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行了權(quán)威性的解釋。即： “內(nèi)部控制是由

4、企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。 內(nèi)部控制的定義有著極為豐富的內(nèi)涵，需要從以下五個(gè)方面進(jìn)行理解： （一）內(nèi)部控制的主體是“全員的” “全員控制”、“人人都是控制者”是內(nèi)部控制的顯著特征。它既包括企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，也包括除董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層以外的其他全體員工。 （二）內(nèi)部控制的客體是“全面的” 內(nèi)部控制覆蓋了企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，既包括企業(yè)人、財(cái)、物各方面，也包括產(chǎn)、供、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)。也就是說(shuō)，企業(yè)的方方面面都是內(nèi)部控制的控制對(duì)象。 （三）內(nèi)部控制的目標(biāo)是“多元的” 從本質(zhì)上講，內(nèi)部控制屬于企業(yè)的一項(xiàng)管理活動(dòng)，而任何管理活動(dòng)都是有目標(biāo)的

5、，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中既定的合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。 （四）內(nèi)部控制的方法是“全方位的” 內(nèi)部控制的方法包括經(jīng)濟(jì)的、教育的、制度的、法律的、行政的等控制方法。 （五）內(nèi)部控制的過(guò)程是一個(gè)“全過(guò)程” 內(nèi)部控制的過(guò)程是“全過(guò)程”，它既包括內(nèi)部控制體系的設(shè)置和建設(shè)過(guò)程，也包括內(nèi)部控制的實(shí)施、執(zhí)行和監(jiān)督過(guò)程，還包括對(duì)內(nèi)部控制結(jié)果的考核、分析過(guò)程，以及對(duì)內(nèi)部控制體系諸方面的不斷改進(jìn)、完善過(guò)程。同時(shí)，內(nèi)部控制還是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，一個(gè)防患于未然的過(guò)程，一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程也

6、不會(huì)停止。二、內(nèi)部控制的目標(biāo) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范指出： “內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。 五個(gè)控制目標(biāo)是企業(yè)的總體控制目標(biāo)。 其中，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)最高層次的目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)是建立在戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上的業(yè)務(wù)層面目標(biāo)。 盡管企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和一般員工的管理層次不同，在控制的具體對(duì)象上、方法上和目標(biāo)上也不完全相同，但其總體控制目標(biāo)是一致的。否則，企業(yè)就無(wú)法統(tǒng)一全體員工的思想和行動(dòng)，更談不上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。（一）合規(guī)目標(biāo)促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī) 內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)

7、管理合法合規(guī)。依法經(jīng)營(yíng)，誠(chéng)實(shí)守信是政府、法律和社會(huì)對(duì)企業(yè)的基本要求，是企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的底線，也是企業(yè)健康發(fā)展、經(jīng)久不衰的基石。 逾越法律，投機(jī)取巧可能取得一時(shí)發(fā)展，但終將會(huì)付出沉重代價(jià)。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在誠(chéng)信守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)發(fā)展。（二）資產(chǎn)目標(biāo)促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全 內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)的資產(chǎn)安全。 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的基本要求，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的基本職責(zé)。 內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)為企業(yè)資產(chǎn)的安全完整提供堅(jiān)實(shí)的保障。（三）報(bào)告目標(biāo)促進(jìn)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量 內(nèi)部控制要合

8、理保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。 真實(shí)可靠的信息資料能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督提供依據(jù)，支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行；同時(shí)，對(duì)外披露信息報(bào)告的真實(shí)、完整，有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)、可靠與完整，不僅是企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，也是政府、法律法規(guī)、投資者、債權(quán)人、其他利益相關(guān)者、行業(yè)及專業(yè)管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的基本要求，是企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)之道。（四）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果 內(nèi)部控制要合理保證提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，不僅是企業(yè)發(fā)起成立的宗旨、投資者的目的和經(jīng)營(yíng)管理者的職責(zé)，也是企業(yè)生存、發(fā)

9、展的物質(zhì)源泉。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身所處的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過(guò)建立健全有效的內(nèi)部控制體系，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果。（五）戰(zhàn)略目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 內(nèi)部控制要合理保證促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)的發(fā)展思路和具體安排，是企業(yè)發(fā)展中帶有全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、根本性的總構(gòu)想，也是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求的策略選擇。通過(guò)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與實(shí)施，有效提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的能力。三、控制目標(biāo)的局限 內(nèi)部控制只能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證。所謂合理，是指合乎內(nèi)部控制的規(guī)律、道理和事理；

10、合理保證是指內(nèi)部控制的目標(biāo)是將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降至在正常情況下可以接受的水平。 無(wú)論企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的多么完美、運(yùn)行的多么順暢，也只能對(duì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。 其原因主要源自以下兩個(gè)方面： （一）受內(nèi)部控制體系固有局限的影響 內(nèi)部控制體系的固有局限性產(chǎn)生于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩個(gè)環(huán)節(jié)。 在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，由于受成本效益原則的制約以及內(nèi)部控制制度不可能做到面面俱到、包羅萬(wàn)象，因此，內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)往往存在預(yù)留的風(fēng)險(xiǎn)敞口 ； 在運(yùn)行環(huán)節(jié)，由于決策過(guò)程中可能出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷，執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤或過(guò)失，以及因勾結(jié)串通或管理層越權(quán)而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失去應(yīng)有的效能等等，都會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)弊發(fā)生或

11、錯(cuò)弊發(fā)生后未被發(fā)現(xiàn)的可能性。 （二）受內(nèi)部控制自身特性的影響 內(nèi)部控制屬于管理科學(xué)，內(nèi)部控制的主體、客體具有復(fù)雜性、多變性和不確定性的特性，許多因素難以量化，無(wú)法完全預(yù)知。由于內(nèi)部控制主要是與人發(fā)生關(guān)系，對(duì)人的行為進(jìn)行控制，因此，人的心理因素也是一項(xiàng)不可忽略的因素。在這樣復(fù)雜的情況下，人們還沒(méi)有找出更有效的定量方法使內(nèi)部控制本身精確化，只能借助于定性的辦法或者利用統(tǒng)計(jì)學(xué)的原理來(lái)研究?jī)?nèi)部控制?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制是一門(mén)不很精確的科學(xué)。因此，理想化的、沒(méi)有任何瑕疵的內(nèi)部控制是不存在的，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否合格的標(biāo)準(zhǔn)主要不是看其控制系統(tǒng)是否存在缺點(diǎn)或不足，而是看這種缺點(diǎn)或不足是否阻礙其為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合

12、理保證。 【案例分析1-1】紅旗公司高層召開(kāi)建立內(nèi)部控制規(guī)范體系座談會(huì)，A領(lǐng)導(dǎo)首先發(fā)言：“加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕串通舞弊、貪污浪費(fèi)等違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生”；B領(lǐng)導(dǎo)接著發(fā)言：“內(nèi)部控制主要涉及財(cái)務(wù)管理，建議由總會(huì)計(jì)師牽頭抓好這項(xiàng)工作”；C領(lǐng)導(dǎo)隨后發(fā)言：“公司追求的是利潤(rùn)最大化，一切制度安排都要將利潤(rùn)最大化作為唯一目標(biāo)，內(nèi)部控制建設(shè)也不例外”。 【分析要求】根據(jù)內(nèi)部控制定義與目標(biāo)理論，分析A、B、C領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言存在的缺陷或不恰當(dāng)?shù)牡胤健?【分析提示】A領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言存在的缺陷是： 1.內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能完全杜絕違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。 2

13、.內(nèi)部控制涉及五個(gè)方面的目標(biāo)，這五個(gè)目標(biāo)是一個(gè)完整的系統(tǒng)，不能僅僅局限在某一個(gè)方面或幾個(gè)方面。B領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言存在的缺陷是： 1.內(nèi)部控制的客體覆蓋了企業(yè)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，既包括人、財(cái)、物各方面，也包括產(chǎn)、供、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)。因此，內(nèi)部控制主要涉及財(cái)務(wù)管理的說(shuō)法是不恰當(dāng)?shù)摹?2.內(nèi)部控制的實(shí)施主體是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工，董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制的第一責(zé)任人。因此，應(yīng)由董事長(zhǎng)牽頭抓好企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。C領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言存在的缺陷是： 1.以利潤(rùn)最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。 2.內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化并不矛盾，

14、C領(lǐng)導(dǎo)的發(fā)言有將兩者對(duì)立起來(lái)的嫌疑。 內(nèi)部控制原則是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制所應(yīng)遵循的基本標(biāo)準(zhǔn)或法則。 我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范為企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)定了應(yīng)當(dāng)遵循的五項(xiàng)原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。四、內(nèi)部控制原則 （一）全面性原則 全面性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。全面性原則是針對(duì)內(nèi)部控制主體和客體作出的規(guī)定： 1.內(nèi)部控制的主體是“全面的”。 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和其他全體員工都是內(nèi)部控制的實(shí)施者，沒(méi)有一個(gè)員工是局外人。 2.內(nèi)部控制的客體是“全面的”。 內(nèi)部控制不存在真空地帶和空白點(diǎn)，從控制的范圍上

15、看，它覆蓋了企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，既包括企業(yè)人、財(cái)、物各方面，也包括產(chǎn)、供、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)；從控制層次上看，它不僅要在企業(yè)總部層面執(zhí)行，還要貫穿到二級(jí)公司、三級(jí)公司；從控制的過(guò)程上看，它貫穿了企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋全過(guò)程，要求決策科學(xué)、執(zhí)行有效，監(jiān)督有力、反饋及時(shí)。 （二）重要性原則 重要性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)和涉及金額兩方

16、面來(lái)考慮是否及如何實(shí)行重點(diǎn)控制。 （三）制衡性原則 制衡性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。絕對(duì)權(quán)力必然導(dǎo)致絕對(duì)腐敗。因此，所謂制衡一般是指權(quán)力制衡，要求權(quán)力不是集中于企業(yè)的某一部門(mén)或某一部分人，更不是個(gè)人獨(dú)攬，而是將權(quán)力分割成若干部分，為不同機(jī)構(gòu)、部門(mén)、個(gè)人所分掌，從而在不同權(quán)力主體之間形成相互牽制、互為監(jiān)督的制衡關(guān)系。 （四）適應(yīng)性原則 適應(yīng)性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。 企業(yè)的內(nèi)部控制并不是一個(gè)固定不變的模式，而是必須與企業(yè)的具體情況相適應(yīng)

17、。由于各企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)文化、員工素質(zhì)等方面各不相同，所處的內(nèi)外環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素也存在差異，因此，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)必須因企制宜，從本企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)。 另外，內(nèi)部控制要隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、管理要求提高等因素的變化而不斷改進(jìn)和完善。企業(yè)在發(fā)展，市場(chǎng)在變化，國(guó)家的法律法規(guī)也在不斷完善，如果制定一個(gè)內(nèi)部控制體系后永不改進(jìn)，該內(nèi)部控制體系就會(huì)像緊箍咒一樣捆住企業(yè)的手腳，束縛企業(yè)的發(fā)展。 因此，內(nèi)部控制要在保持相對(duì)穩(wěn)定的前提下，隨著企業(yè)實(shí)際情況和外部環(huán)境的變化而及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)。 （五）成本效益原則 成本效益原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適

18、當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比，實(shí)現(xiàn)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。企業(yè)因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益，否則就會(huì)得不償失、舍本逐末。 同時(shí)，對(duì)成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，盡管某些控制可能會(huì)影響眼前利益和運(yùn)營(yíng)效率，但卻可以避免整個(gè)企業(yè)可能面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)和損失，此種情況就應(yīng)建立和實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部控制。 【案例分析1-2】家家樂(lè)超市剛剛成立，為了防止商品失竊的風(fēng)險(xiǎn)，安保部門(mén)擬定了兩個(gè)方案供總經(jīng)理選擇。 方案一：聘用6名保安人員巡視超市。該項(xiàng)控制程序預(yù)計(jì)將使超市每年增加保安人員工資支出30萬(wàn)元；失竊的損失為

19、零。 方案二：聘用1名保安人員巡視超市，并在超市各個(gè)角落裝設(shè)鏡子及電子監(jiān)控器，安排1名觀察監(jiān)視器的員工。該項(xiàng)控制程序預(yù)計(jì)將使超市每年增加保安人員工資支出及安保設(shè)施維護(hù)費(fèi)用10萬(wàn)元；失竊的損失為5萬(wàn)元。 【分析要求】 1.從控制的角度分析，哪個(gè)方案更嚴(yán)密？ 2.總經(jīng)理應(yīng)選擇哪個(gè)方案？為什么？【分析提示】 1.從控制的角度分析，方案一比方案二嚴(yán)密，它可以做到“失竊的損失為零”。 2.總經(jīng)理應(yīng)選擇防控措施不太嚴(yán)密的方案二。 原因是：方案一盡管每年的商品失竊損失為零，但是每年需增加保安人員工資支出為30萬(wàn)元，也就是說(shuō)，每年因失竊和因防范失竊發(fā)生的費(fèi)用支出為30萬(wàn)元；方案二盡管每年的商品失竊損失為5萬(wàn)元

20、，但是每年需增加保安人員工資支出及安保設(shè)施維護(hù)費(fèi)用為10萬(wàn)元，加上商品失竊5萬(wàn)元，每年因失竊和因防范失竊發(fā)生的費(fèi)用支出為15萬(wàn)元，方案二比方案一每年減少費(fèi)用15萬(wàn)元。所以，根據(jù)內(nèi)部控制的成本效益原則，總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)選擇方案二。 內(nèi)部控制要素是指構(gòu)成內(nèi)部控制所必不可少的因素，是內(nèi)部控制的基本框架。 我國(guó)頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范將內(nèi)部控制要素定義為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大組成部分。五、內(nèi)部控制要素 （一）內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等內(nèi)容。 內(nèi)部環(huán)境是試金石，它反映了企業(yè)董

21、事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)和態(tài)度；內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制賴以生存的土壤，是內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和保障，決定著內(nèi)部控制的存在與發(fā)展空間；內(nèi)部環(huán)境是一種氛圍，它塑造著企業(yè)文化，影響著企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定以及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，影響著企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響著企業(yè)員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。因?yàn)閮?nèi)部環(huán)境往往是因企而異的，所以，內(nèi)部環(huán)境的差異是造成各企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施差異和效果差異的最根本原因。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的行為與過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)控

22、制目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定因素和事項(xiàng)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和重要依據(jù)，主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的行為與過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定因素和事項(xiàng)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和重要依據(jù)，主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)。 目標(biāo)設(shè)定是董事會(huì)和管理層按照一定程序設(shè)定的,企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的總體內(nèi)部控制目標(biāo)和具體內(nèi)部控制目標(biāo)。 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)可能遇到或發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷、分析和確認(rèn)的過(guò)程。

23、 風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，采用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度等事項(xiàng)進(jìn)行分析和排序，確定重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，以便為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供依據(jù)的過(guò)程。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制的過(guò)程。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是指有效控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的方法和措施。一般包括四種應(yīng)對(duì)策略： 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略； 風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略； 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助

24、他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略； 風(fēng)險(xiǎn)承受是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，有效避免或降低內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。 （三）控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是企業(yè)針對(duì)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的過(guò)程。 控制活動(dòng)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常用的控制措施一般包括：不相容職務(wù)分

25、離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。 （四）信息與溝通 信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。 信息與溝通是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。其構(gòu)成要素一般包括建立信息與溝通制度、提高信息質(zhì)量和有用性、及時(shí)溝通與反饋信息、利用信息技術(shù)建立信息系統(tǒng)、建立反舞弊機(jī)制等。信息與溝通的方式是靈活多樣的，但無(wú)論哪種方式，都應(yīng)當(dāng)保證信息的真實(shí)性、及時(shí)性和有用性。 （五）內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

26、內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，是對(duì)內(nèi)部控制的自我控制。一般包括對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性、對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)等。 內(nèi)部控制五項(xiàng)要素既相對(duì)獨(dú)立又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。圖11 內(nèi)部控制五項(xiàng)要素構(gòu)成框架示意圖風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估控制活動(dòng)內(nèi) 部 環(huán) 境內(nèi)部監(jiān)督信信息溝溝通通息基礎(chǔ)手段保證條件依據(jù)內(nèi)部控制五項(xiàng)要素之間的關(guān)系是： 1.內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境決定著內(nèi)部控制的存在與發(fā)展空間，影響著內(nèi)部控制其他要素的有效運(yùn)行和作用發(fā)揮。 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和依據(jù)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)可以及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，

27、合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，為控制活動(dòng)提供基礎(chǔ)和依據(jù)。 3.控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段和過(guò)程?？刂苹顒?dòng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。因此，控制活動(dòng)的過(guò)程也是采取控制措施落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。 4.信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通在五項(xiàng)要素之間發(fā)揮著紐帶和橋梁作用，內(nèi)部環(huán)境與其他要素之間的聯(lián)系需要通過(guò)信息與溝通完成；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施需要以信息與溝通為媒介，各項(xiàng)要素的實(shí)施結(jié)果也需要通過(guò)信息與溝通進(jìn)行反饋和交流。如果缺少信息與溝通，內(nèi)部控制將變成散沙一盤(pán)，互不聯(lián)系。 5.內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)

28、施情況的監(jiān)督檢查，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，改善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的有效性。因此，內(nèi)部控制的所有要素都要接受內(nèi)部監(jiān)督的制約，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的自我控制。 （一）防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)持續(xù)發(fā)展 企業(yè)運(yùn)營(yíng)，控制風(fēng)險(xiǎn)是第一要?jiǎng)?wù)。企業(yè)從誕生那天起，就無(wú)時(shí)無(wú)刻不在倒閉的風(fēng)險(xiǎn)之中。因此，企業(yè)要想達(dá)到持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)來(lái)自企業(yè)外部和內(nèi)部的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和控制。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基本目標(biāo)是要“建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系”，企業(yè)通過(guò)建立與實(shí)施全面、全員、全方位、全過(guò)程的內(nèi)部控制規(guī)范體系，可以有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，將企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消

29、滅在萌芽之中，從而促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。六、內(nèi)部控制的作用 （二）保證信息質(zhì)量，維護(hù)企業(yè)信譽(yù) 保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，不僅是政府、法規(guī)、投資者及其他利益相關(guān)者的要求，也是企業(yè)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件，是維護(hù)企業(yè)信譽(yù)、提升企業(yè)公信力的百年大計(jì)。通過(guò)建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，可以有效規(guī)范會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、核算和報(bào)告過(guò)程，真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程與經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的實(shí)際狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而有效保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性。 （三）保護(hù)資產(chǎn)安全，維護(hù)長(zhǎng)治久安 資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基

30、礎(chǔ)，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，就必須保證各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整、有效運(yùn)行。企業(yè)一旦失去資產(chǎn)，就會(huì)失去從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，企業(yè)就會(huì)陷入混亂。通過(guò)建立和實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，采取各種控制手段，企業(yè)可以科學(xué)、有效的監(jiān)督、控制財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、使用、保管、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，防止貪污、盜竊、濫用、毀壞、浪費(fèi)等不法行為的發(fā)生，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，維護(hù)企業(yè)長(zhǎng)治久安。 （四）促進(jìn)有效經(jīng)營(yíng)，提高經(jīng)營(yíng)效率 提高盈利能力，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為目標(biāo)。沒(méi)有盈利能力，企業(yè)就無(wú)法生存；沒(méi)有足夠的利潤(rùn)空間，企業(yè)也無(wú)法發(fā)展壯大。而只有提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，企業(yè)盈利才能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。通過(guò)建立和實(shí)施

31、內(nèi)部控制規(guī)范體系，可以科學(xué)理順企業(yè)的人財(cái)物各個(gè)方面、產(chǎn)供銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮整體的效能，增加收入、節(jié)約開(kāi)支，杜絕浪費(fèi)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，從而促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果。 （五）夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)與事實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬，對(duì)審計(jì)的要求越來(lái)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大。通過(guò)建立和實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，可以有效保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、完整性，為社會(huì)審計(jì)提供良好的工作基礎(chǔ)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并大大降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效

32、率，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。任務(wù)1-2內(nèi)部控制規(guī)范體系一、內(nèi)部控制規(guī)范體系概述 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”）、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（簡(jiǎn)稱“應(yīng)用指引”）、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（簡(jiǎn)稱“評(píng)價(jià)指引”）和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（簡(jiǎn)稱“審計(jì)指引”）四部分共同組成。 基本規(guī)范在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架中處于最高層次，起著統(tǒng)馭作用，是制定應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引的基本依據(jù)； 應(yīng)用指引在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架中居于主體地位，是依據(jù)基本規(guī)范和有關(guān)法律法規(guī)制定的，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制規(guī)范體系的指引； 評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供的指引和要求； 審計(jì)

33、指引是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引組織架構(gòu) 內(nèi)部環(huán)境類 控制活動(dòng)類 控制手段類 發(fā)展戰(zhàn)略人力資源企業(yè)文化社會(huì)責(zé)任資金活動(dòng)采購(gòu)業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)研究與開(kāi)發(fā)工程項(xiàng)目擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng) 涉及銀行、證券和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布 財(cái)務(wù)報(bào)告圖12 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系示意圖二、內(nèi)部控制基本規(guī)范 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的，我國(guó)企業(yè)建立

34、與實(shí)施內(nèi)部控制的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和基本要求，也是制定應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引的基本依據(jù)。它闡述了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制體系必須構(gòu)建的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本內(nèi)容。 （一）基本規(guī)范的制定目的及依據(jù) 為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法、中華人民共和國(guó)證券法、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。 （二）基本規(guī)范的制定、實(shí)施時(shí)間及適用范圍 基本規(guī)范于2008年5月22日制定，于2008年6月28日發(fā)布，適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大

35、中型企業(yè)；自2009年7月1日 起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。 （三）基本規(guī)范的總體結(jié)構(gòu) 基本規(guī)范共七章五十條，總體結(jié)構(gòu)如表1-1所示。章 節(jié)標(biāo)題條 數(shù)內(nèi) 容第1章總 則十條制定控制規(guī)范的目的、依據(jù)及適用范圍，內(nèi)部控制的定義和目的，建立和實(shí)施內(nèi)部控制的原則，控制要素、基本要求等。第2章內(nèi)部環(huán)境九條主要說(shuō)明了治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境的要素和基本要求。第3章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估八條主要說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等主要內(nèi)容和基本要求。第4章控制活動(dòng)十條主要說(shuō)明控制方法、控制措施等控制

36、活動(dòng)要素的主要內(nèi)容和基本要求。第5章信息與溝通六條主要說(shuō)明信息與溝通的地位作用及基本要求。第6章內(nèi)部監(jiān)督四條主要說(shuō)明內(nèi)部監(jiān)督主體、監(jiān)督的分類、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、缺陷分類、內(nèi)部自我評(píng)價(jià)報(bào)告等內(nèi)容。第7章附 則三條說(shuō)明解釋權(quán)限、配套制度制定權(quán)限、實(shí)施日期。表11 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的總體結(jié)構(gòu) 三、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 內(nèi)部控制應(yīng)用指引是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制規(guī)范體系的指引，在整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位。 目前，我國(guó)已出臺(tái)的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引共十八項(xiàng)，由三類指引組成：即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引和控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流、業(yè)務(wù)流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。 （一）

37、內(nèi)部環(huán)境類指引 內(nèi)部環(huán)境類應(yīng)用指引共有五項(xiàng)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等指引。 內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的各種內(nèi)部因素的總稱，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制體系中處于基礎(chǔ)地位，支撐著企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制框架，反映企業(yè)各層級(jí)對(duì)內(nèi)部控制的要求；一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不好，內(nèi)部控制就不可能好。 （二）控制活動(dòng)類指引 控制活動(dòng)類應(yīng)用指引共有九項(xiàng)，包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等指引。 控制活動(dòng)是

38、指對(duì)企業(yè)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施的控制。企業(yè)是依法設(shè)立的以營(yíng)利為目的、從事商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。從事商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)活動(dòng)是企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的核心內(nèi)容，也是企業(yè)內(nèi)部控制主要對(duì)象。 （三）控制手段類指引 控制手段類指引共有四項(xiàng)，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。 控制手段是指實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)的方法和工具。內(nèi)部控制的手段有很多，控制手段類指引則偏重于“工具”性質(zhì)，其列舉的控制手段往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。四、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制

39、評(píng)價(jià)是極為重要的一環(huán)，它與企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督一起，共同構(gòu)成了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的自我監(jiān)督、檢查、診斷與評(píng)價(jià)。 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的制定發(fā)布，為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，為參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的中國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求，有利于提高投資者、社會(huì)公眾乃至國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)中國(guó)企業(yè)素質(zhì)的信任度。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的主要內(nèi)容包括：企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循的原則、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告等。五、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。它是企業(yè)內(nèi)

40、部控制規(guī)范體系實(shí)施中引入的強(qiáng)制性要求，既有利于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的制定發(fā)布，為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)行為，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否有效提供了基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。 內(nèi)部控制審計(jì)指引的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任的劃分、審計(jì)范圍、審計(jì)要求、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告、記錄審計(jì)工作等。任務(wù)1-3內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)一、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)概述 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)由若干因素和環(huán)節(jié)組成的整體，其內(nèi)容包括內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)部控制活動(dòng)。其中，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)既

41、是內(nèi)部控制體系建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的落腳點(diǎn)。通過(guò)設(shè)計(jì)一整套企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以達(dá)到用制度規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制方法和行為的目的。 （一）內(nèi)部控制制度 企業(yè)內(nèi)部控制制度是按照相互制約、相互聯(lián)系的原則，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)而提供合理保證的一系列具有控制職能的方針、政策、程序、方法和措施。 企業(yè)內(nèi)部控制制度具有全面性和有效性兩個(gè)基本特征。 全面性具有兩層含義： 一是企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)；二是企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)所有的部門(mén)和人員。 有效性具有兩層含義： 一是企業(yè)內(nèi)部控制制度本身的有效性；二是企業(yè)內(nèi)部控制制度要得到有效地執(zhí)行。 （二）內(nèi)部控制制

42、度設(shè)計(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是以國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部控制規(guī)范及其配套指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)具體情況和管理需要，運(yùn)用內(nèi)部控制理論和方法，采用文字、圖示、表格等形式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃、明確規(guī)定并使之規(guī)范化、文本化的管理活動(dòng)。 企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮出預(yù)期的作用，很大程度上取決于制度的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理和完善。二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的方式 企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從本質(zhì)上講，一個(gè)科學(xué)、合理、有效、實(shí)用的企業(yè)內(nèi)部控制制度是理論與實(shí)踐活動(dòng)相結(jié)合的產(chǎn)物，是管理方法與操作經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶。企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)

43、計(jì)者除了要嫻熟企業(yè)內(nèi)部控制的一般規(guī)律、程序和方法，熟悉、理解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求外，還應(yīng)掌握哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等現(xiàn)代理論和技術(shù)，它們能夠?yàn)閮?nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)提供理論和一般方法指導(dǎo)，確保制度設(shè)計(jì)的科學(xué)、有效。 在企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的范圍、內(nèi)容、難易程度等具體情況決定制度設(shè)計(jì)的方式。 一般而言，企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方式主要有自行設(shè)計(jì)、委托設(shè)計(jì)和聯(lián)合設(shè)計(jì)三種。 （一）自行設(shè)計(jì) 自行設(shè)計(jì)是指由企業(yè)自己的人員組織和獨(dú)立進(jìn)行的制度設(shè)計(jì)。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是：設(shè)計(jì)人員了解企業(yè)的基本情況和業(yè)務(wù)流程；掌握企業(yè)的管理需要；便于上下左右部門(mén)和人員的

44、溝通；節(jié)省制度設(shè)計(jì)費(fèi)用。缺點(diǎn)是：內(nèi)部設(shè)計(jì)人員往往囿于成說(shuō)，創(chuàng)新不足，保守有余，難以在制度創(chuàng)新上取得突破；如果同時(shí)設(shè)計(jì)全部?jī)?nèi)部控制制度，則時(shí)間上不能保證；假若設(shè)計(jì)人員的學(xué)識(shí)水平達(dá)不到要求，則很難保證內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)質(zhì)量，最終導(dǎo)致制度成本提高。 自行設(shè)計(jì)方式適用于企業(yè)單項(xiàng)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)或本企業(yè)擁有高水平制度設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)的情況。 （二）委托設(shè)計(jì) 委托設(shè)計(jì)是指企業(yè)委托、聘請(qǐng)社會(huì)上的管理咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他內(nèi)部控制專家為企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是：設(shè)計(jì)人員一般為理論水平、技術(shù)水平較高的專家，知識(shí)面寬、創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)、無(wú)后顧之憂，且了解國(guó)內(nèi)外業(yè)內(nèi)情況，可以設(shè)計(jì)出水平較高的內(nèi)部控制制度

45、，有利于企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高。缺點(diǎn)是：外部設(shè)計(jì)人員需要花費(fèi)較長(zhǎng)的調(diào)研時(shí)間了解企業(yè)的基本情況、業(yè)務(wù)流程和管理需要；設(shè)計(jì)成本較高；如果設(shè)計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，就會(huì)造成重形式、輕內(nèi)容的設(shè)計(jì)風(fēng)格，使設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度缺乏實(shí)用價(jià)值。 委托設(shè)計(jì)方式適用于企業(yè)全部?jī)?nèi)部控制制度體系設(shè)計(jì)或本企業(yè)缺乏高水平制度設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)的情況，特別是新建企業(yè)、改制企業(yè)和發(fā)展較快的企業(yè)更適合委托設(shè)計(jì)方式。 （三）聯(lián)合設(shè)計(jì) 聯(lián)合設(shè)計(jì)是指以企業(yè)的人員為基礎(chǔ)，同時(shí)聘請(qǐng)管理咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他內(nèi)部控制專家進(jìn)行指導(dǎo)，共同設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度。這種方式的綜合了自行設(shè)計(jì)和委托設(shè)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，有效規(guī)避了兩者的缺點(diǎn)，使企業(yè)的設(shè)計(jì)人員和外部設(shè)計(jì)

46、人員相互配合、取長(zhǎng)補(bǔ)短、相得益彰，設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度往往比較科學(xué)和實(shí)用。特別是企業(yè)人員通過(guò)和制度設(shè)計(jì)專家一起工作，可以有效提升自身業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)，提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平。 聯(lián)合設(shè)計(jì)方式適用于各類企業(yè)、各種情況下的企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)。三、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的思路 （一）從分析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手 除新建企業(yè)外，大多數(shù)企業(yè)或多或少都建有內(nèi)部控制制度，只是在制度的健全程度、規(guī)范程度、執(zhí)行情況上存在較大的差異。所以，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)從分析、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，掌握企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)缺點(diǎn)和健全情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，然后，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，

47、規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。 （二）以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)為目標(biāo) 內(nèi)部控制的主體不同、控制對(duì)象不同，其具體控制目標(biāo)也不相同。因此，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)首先要明確控制目標(biāo)，然后以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)為目標(biāo)設(shè)計(jì)、制定內(nèi)部控制的控制流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施。 （三）以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向 企業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)過(guò)程中，可能會(huì)遇到許多風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、損失性和不確定性的特征，人們可以在一定的時(shí)間和空間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件、降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和損失程度。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，以有效防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，將控制措施融合、鑲嵌到業(yè)務(wù)管理流程之

48、中，設(shè)計(jì)出可以有效控制風(fēng)險(xiǎn)、保證控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度。 （四）以企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)為形式 企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的系統(tǒng)性文件，內(nèi)容涵蓋了企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)的所有制度、規(guī)定和控制流程。通過(guò)編制企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)，建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系建設(shè)的方法和規(guī)范，為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)、運(yùn)行和維護(hù)提供指引和操作工具，并作為建立、運(yùn)行及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的依據(jù)，從而確保企業(yè)上下從思想認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)管理行為上的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。 （五）以內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行為重點(diǎn) 設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度不是內(nèi)部控制體系建設(shè)的目的，通過(guò)內(nèi)部控制制度統(tǒng)一企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)活動(dòng)、各項(xiàng)事件的行為，有效規(guī)避

49、各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展才是企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的終極目標(biāo)。因此，設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行У膱?zhí)行。要保證內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，就必須在制度設(shè)計(jì)上保證其可行性和有效性，同時(shí)要設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行監(jiān)控制度，建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督約束機(jī)制，確保內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。四、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容 企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容一般包括公司層面內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)。 （一）公司層面內(nèi)部控制 公司層面內(nèi)部控制是指確保企業(yè)決策層、管理層在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域獲得有效控制的重要機(jī)制。 主要包括如下控制內(nèi)容： 1.內(nèi)部環(huán)境控制； 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制； 3.信息傳遞與信息系統(tǒng)控制

50、； 4.內(nèi)部監(jiān)督控制； 5.全面預(yù)算控制； 6.合同管理控制等。 （二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 業(yè)務(wù)層面控制是指直接作用于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體控制。主要包括如下控制內(nèi)容： 1.資金活動(dòng)控制； 2.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制； 3.采購(gòu)業(yè)務(wù)控制； 4.成本費(fèi)用控制； 5.資產(chǎn)管理控制； 6.研究與開(kāi)發(fā)控制； 7.工程項(xiàng)目控制； 8.擔(dān)保業(yè)務(wù)控制； 9.業(yè)務(wù)外包控制； 10.財(cái)務(wù)報(bào)告控制等。五、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的程序和方法 （一）現(xiàn)狀調(diào)研與項(xiàng)目方案 現(xiàn)狀調(diào)研與項(xiàng)目方案階段的工作主要包括如下內(nèi)容： 1.成立內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組和內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目工作組，并聘請(qǐng)外部專業(yè)咨詢團(tuán)隊(duì)或咨詢專家加盟； 2.確定內(nèi)部控制規(guī)

51、范建設(shè)范圍，編制內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)清單； 3.對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等與內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)有關(guān)的情況進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查。從總體上了解、把握如下情況： （1）企業(yè)的性質(zhì)，設(shè)立、發(fā)展過(guò)程與發(fā)展前景； （2）企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展情況及本企業(yè)在行業(yè)中地位； （3）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)品特點(diǎn)與市場(chǎng)情況； （4）企業(yè)的管理體制、組織結(jié)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)情況； （5）企業(yè)的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和盈利水平； （6）企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的管理思想與管理理念； （7）其他涉及制度設(shè)計(jì)的事項(xiàng)。 4.對(duì)企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)與控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析、調(diào)研，從總體上把握企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀； 5.制定內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作方案，并履行

52、有關(guān)審批手續(xù)。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與流程梳理 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與流程梳理階段的工作主要包括如下內(nèi)容： 1.制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的結(jié)果，編制風(fēng)險(xiǎn)清單，建立或更新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，確定重點(diǎn)和優(yōu)先控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)； 2.根據(jù)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，梳理企業(yè)現(xiàn)有控制制度與業(yè)務(wù)流程，識(shí)別業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制活動(dòng)，對(duì)內(nèi)控梳理結(jié)果進(jìn)行記錄并形成風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣等相關(guān)內(nèi)控文檔； 3.將企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度及運(yùn)行情況與企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引進(jìn)行逐一對(duì)比測(cè)評(píng)，形成內(nèi)部控制缺陷清單，并編制內(nèi)部控制測(cè)評(píng)報(bào)告。 （三）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)階段的工作主要包括如下內(nèi)容： 1.制定或完善企業(yè)相關(guān)部門(mén)及

53、崗位的內(nèi)部控制職責(zé)和授權(quán)審批體系； 2.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況編制企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)和企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)。 （四）制度講解與修改完善 制度講解與修改完善階段的工作主要包括如下內(nèi)容： 1.召集與制度運(yùn)行有關(guān)的人員參加專題制度講解會(huì)，由制度設(shè)計(jì)人員用演示文稿的方式詳細(xì)講解制度的設(shè)計(jì)思想和具體規(guī)定，并現(xiàn)場(chǎng)解答參會(huì)人員的質(zhì)詢和疑問(wèn)； 2.將制度設(shè)計(jì)初稿復(fù)制若干份，分別交給企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)負(fù)責(zé)人，請(qǐng)他們審閱并提出書(shū)面修改意見(jiàn)； 3.召開(kāi)專門(mén)會(huì)議，征求有關(guān)部門(mén)和人員對(duì)制度設(shè)計(jì)初稿的修改意見(jiàn)； 4.設(shè)計(jì)人員要根據(jù)收集到的修改意見(jiàn)，對(duì)制度設(shè)計(jì)初稿進(jìn)行系統(tǒng)修改。 （五

54、）評(píng)審驗(yàn)收與批準(zhǔn)實(shí)施 企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)和企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)編制完成后，應(yīng)經(jīng)過(guò)1至3個(gè)月的試運(yùn)行。在制度試運(yùn)行過(guò)程中，要圍繞制度設(shè)計(jì)目標(biāo)，尋找問(wèn)題，及時(shí)修正，力求制度的盡善盡美。經(jīng)過(guò)修改、完善后的企業(yè)內(nèi)部控制制度，要按照制度審批權(quán)限進(jìn)行審批驗(yàn)收后才能正式頒布實(shí)施。 （六）貫徹執(zhí)行與不斷完善 經(jīng)過(guò)法定程序獲得批準(zhǔn)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)按制度規(guī)定的生效日期進(jìn)行實(shí)施。對(duì)于內(nèi)容比較復(fù)雜、關(guān)系比較重大的內(nèi)部控制制度，應(yīng)由公司負(fù)責(zé)人召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行宣傳落實(shí)，以確保內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)行后，應(yīng)對(duì)制度的運(yùn)行情況進(jìn)行調(diào)查、反饋，以確定制度是否適用和有效。對(duì)于內(nèi)部控制制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題要及時(shí)分析

55、，查找原因，研究對(duì)策。 對(duì)于由于制度理解偏差而造成的問(wèn)題，應(yīng)通過(guò)解釋糾正；對(duì)于由于執(zhí)行偏差而造成的問(wèn)題，應(yīng)通過(guò)檢查糾正；對(duì)于由于內(nèi)部控制制度本身缺陷而造成的問(wèn)題，應(yīng)通過(guò)必要的修訂予以糾正。 總之，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，制度設(shè)計(jì)人員要在具體執(zhí)行、正確評(píng)價(jià)等實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中不斷完善內(nèi)部控制制度，才能真正確保企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。【案例分析1-2】濰柴動(dòng)力: 實(shí)施內(nèi)控提升了企業(yè)管理 【案例概述】 在進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)之初，濰柴動(dòng)力股份有限公司（下稱“濰柴動(dòng)力”）就把內(nèi)控定義為不僅僅是為了合規(guī)，更是以內(nèi)控為契機(jī)，全面提升企業(yè)管理。 2011年1月1日，濰柴動(dòng)力與其他67家A+H上市公司，成為第一批

56、全面執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控配套指引的企業(yè)，至此正式踏上了濰柴動(dòng)力的內(nèi)控之路。董事長(zhǎng)親自掛帥 內(nèi)控是“一把手”工程。這句從內(nèi)控風(fēng)暴掀起之初就被定論的話，在濰柴動(dòng)力體現(xiàn)得尤為明顯。 2010年7月19日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委在北京聯(lián)合舉辦AH上市公司內(nèi)控培訓(xùn)班第一期，接受培訓(xùn)的無(wú)一例外全是董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等企業(yè)里的核心領(lǐng)導(dǎo)，成為內(nèi)控培訓(xùn)班里級(jí)別最高的一期。彼時(shí)，濰柴動(dòng)力參會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)在接受記者采訪時(shí)曾表示，回去之后濰柴動(dòng)力將會(huì)立即著手推進(jìn)內(nèi)控指引的執(zhí)行。 濰柴動(dòng)力踏踏實(shí)實(shí)做事的企業(yè)文化無(wú)處不在。一個(gè)月后，濰柴動(dòng)力即成立了由董事長(zhǎng)親自擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)、集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)參與的內(nèi)控體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)指導(dǎo)集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)工作。在濰柴動(dòng)力，內(nèi)控體系建設(shè)已經(jīng)是整個(gè)集團(tuán)的事情。 在濰柴動(dòng)力，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)不僅親自調(diào)度，親自參加國(guó)家部委、專業(yè)協(xié)會(huì)組織的內(nèi)控講解，還派出集團(tuán)主管財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)的副總及部門(mén)負(fù)責(zé)人參加財(cái)政部、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等組織的內(nèi)控知識(shí)專題培訓(xùn)班，進(jìn)一步搞清內(nèi)控的意義，使內(nèi)控建設(shè)成為名副其實(shí)的“一把手”工程。內(nèi)控人才是關(guān)鍵 內(nèi)控是一項(xiàng)全新的工作，涉及企業(yè)管理的方方面面。抓緊內(nèi)控工作的同時(shí)，濰柴動(dòng)力開(kāi)始培養(yǎng)自己專業(yè)的內(nèi)控隊(duì)伍