企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表納稅調(diào)整類申報(bào)表講解(PPT-127頁(yè))課件

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表納稅調(diào)整類申報(bào)表講解2015年3月企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）一納稅調(diào)整明細(xì)附表總體介紹二納稅調(diào)整明細(xì)附表具體填報(bào)（差異分析、案例、填報(bào)） （一） 表格架構(gòu) 15=1+12+2 一、總體介紹A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表1、視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表3、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表5、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表11、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表10、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表9、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表7、捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表

2、6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表12、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 1、展現(xiàn)稅會(huì)差異。梳理稅會(huì)差異，在老的納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面與突出重點(diǎn)中進(jìn)行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整共五大類33小類的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 2、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項(xiàng)設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈(zèng)支出的明細(xì)信息。（二）設(shè)計(jì)思路 3、優(yōu)化表格設(shè)計(jì)。 一是體現(xiàn)在申報(bào)層級(jí)上，納稅調(diào)整及附表，共三個(gè)層級(jí)，

3、對(duì)需填報(bào)附表的項(xiàng)目金額，由附表直接對(duì)應(yīng)切入填寫，從三級(jí)到二級(jí)再到一級(jí)附表，匯總填報(bào)到主表中，層次更為清晰順暢。同時(shí)也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時(shí)才進(jìn)行填報(bào)（兩個(gè)例外：資產(chǎn)損失、折舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項(xiàng)時(shí)填報(bào)）。 二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計(jì)上，前面也提到既要列示稅會(huì)差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)整表明細(xì)附表的設(shè)置上，對(duì)重要事項(xiàng)（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項(xiàng)（如符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置，同時(shí)對(duì)需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的如專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失申報(bào)表、加速折舊統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行延展，設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表。（三）新、舊納稅調(diào)整比對(duì) 1、納稅調(diào)整結(jié)構(gòu)。 舊：1張納稅調(diào)整表+7

4、張相關(guān)、平行申報(bào)明細(xì)表（廣告費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)折舊攤銷、股權(quán)投資、公允價(jià)值計(jì)量、稅收優(yōu)惠、成本支出 ）VS 新：一級(jí)納稅調(diào)整主表1張 二級(jí)納稅調(diào)整明細(xì)表12張 三級(jí)納稅調(diào)整明細(xì)附表2張 舊新7以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表刪除附表設(shè)置，保留調(diào)整項(xiàng)目8廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表保留，有變動(dòng)9資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表保留，有變動(dòng)10資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表刪除附表設(shè)置，保留調(diào)整項(xiàng)目（增設(shè)特殊行業(yè)準(zhǔn)備金調(diào)整附表）11股權(quán)投資所得（損失）變動(dòng)，設(shè)置投資收益納稅調(diào)整附表 2、納稅調(diào)整項(xiàng)目。 舊：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他七類51小類

5、VS 新：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整、其他六類36小類 通過(guò)歸并調(diào)整項(xiàng)目，壓縮納稅調(diào)整主表行次，如將工資、福利等歸并為職工薪酬調(diào)整、將資產(chǎn)折舊、攤銷項(xiàng)目歸并。同時(shí)，部分項(xiàng)目調(diào)整至其他附表進(jìn)行反映（3651） 增加：投資收益、政策性搬遷、銷售退回傭金、手續(xù)費(fèi)、交易性金融資產(chǎn)初始投資、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、加收利息等列舉調(diào)整項(xiàng)目新增事項(xiàng)：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、預(yù)計(jì)利潤(rùn)均設(shè)置二級(jí)明細(xì)附表 3、特別指出。 舊：包括境外所得、稅收優(yōu)惠（免稅收入、減計(jì)收入、減、免稅項(xiàng)目所得、抵扣應(yīng)納稅所得額） VS 新：境外所得，主表、境外所得明細(xì)表進(jìn)行境內(nèi)、外所得的計(jì)算。 稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)

6、惠相關(guān)明細(xì)表 例外：加速折舊在納稅調(diào)整中進(jìn)行填報(bào) 二、具 體 填 報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版） 適用于會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。 匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。 表中15項(xiàng)項(xiàng)目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報(bào)，其他直接在本表填報(bào)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）（一）A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表表格各項(xiàng)相互關(guān)系與銷售（營(yíng)業(yè)）收入密切相關(guān)的項(xiàng)目（視同銷售收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等

7、扣除項(xiàng)目）企業(yè)金融資產(chǎn)涉及納稅調(diào)整項(xiàng)目（投資收益、交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)凈損益等）遞延收益以及暫時(shí)性差異（專項(xiàng)用途財(cái)政性資金、資產(chǎn)折舊攤銷）分期收款方式銷售收入、與為實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值、資產(chǎn)損失與特殊行業(yè)準(zhǔn)備金1. “按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”稅Add Youritle會(huì)條例56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 所以：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本無(wú)論大于，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

8、允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 權(quán)益法核算，1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2、初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（無(wú)差異）取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)。即，入賬成本：買價(jià)已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或已到付息期但未收到的利息） 1. “按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”例1：A居民企業(yè)于20X4年1月取得B居民公司30的股權(quán)，支付價(jià)款90萬(wàn)元，取得投資時(shí)

9、被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為360萬(wàn)元。假定A企業(yè)和B公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致，同時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 900 000貸：銀行存款 900 000長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本90萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額108萬(wàn)元（36030%），兩者之間的差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 180 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 180 000由于權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益18萬(wàn)元不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅，在匯

10、算清繳時(shí)調(diào)減金額18萬(wàn)元。 2. “交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”稅Add Youritle會(huì)條例56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。例2：A公司20X4年11月1日購(gòu)入B公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付買價(jià)9元，支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。

11、不考慮其他因素，A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)成本9，000，000 投資收益 100，000 貸：銀行存款 9，100，000 因稅法規(guī)定與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的交易費(fèi)用只有待該股票轉(zhuǎn)讓時(shí)才可與其成本一并在企業(yè)所得稅前列支，所以“投資收益”科目借方的交易費(fèi)用10萬(wàn)元，應(yīng)在納稅申報(bào)調(diào)增本科目。2. “交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”3. “公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”稅Add Youritle會(huì)條例56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者

12、減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。 公允價(jià)值高時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值 貸 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)增） 公允價(jià)值低時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)減） 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值 主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)3. “公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”例3：承上例（例2），若20X4年12月31日，A公司購(gòu)入的B公司100萬(wàn)股股

13、票的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。則企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1,000,000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1,000,000公允價(jià)值變動(dòng)損益發(fā)生變動(dòng)會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶貸方為正，此處需調(diào)減100萬(wàn)元。投資初始成本的計(jì)算取得投資時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，是否計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)？稅法規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（企業(yè)所得稅法所稱的符合免征條件的居民企

14、業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。對(duì)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益不符合上述免征企業(yè)所得稅規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。）投資初始成本的計(jì)算（1）A公司20X4年11月1日購(gòu)入B公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付買價(jià)9元，其中包含已宣告未發(fā)放股息0.1元，同時(shí)支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 8，900，000 應(yīng)收股利 100，000 投資收益 100，000 貸：銀行存款 9，100，000該金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為所支

15、付的全部?jī)r(jià)款910萬(wàn)元。（2）若20X4年12月31日，A公司購(gòu)入的B公司100萬(wàn)股股票的市價(jià)為1000萬(wàn)元（含股息）。則企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1,000,000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1,000,000所以在年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)初始投資”10萬(wàn)元以及調(diào)減“公允價(jià)值變動(dòng)損益”100萬(wàn)元。（3）20X5年1月10日，B公司發(fā)放股息，企業(yè)作如下處理： 借：銀行存款 100，000 貸：應(yīng)收股利 100，000收到股息紅利，稅法上應(yīng)作為投資收益；投資初始成本的計(jì)算（4）A公司20X5年4月1日將B公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股以每股11元全部賣出。不考慮其他因

16、素，A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 11，000，000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 8，900，000 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1，000，000 投資收益 1，100，000此時(shí)，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該是11，000，000減去資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)9，100，000，為1，900，000。從企業(yè)購(gòu)入到處置該交易性金融資產(chǎn)，稅法上應(yīng)確認(rèn)1，900，000+100，000的投資所得。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益為1，100，000+1，000，000-100，00=2，000，000交易性金融資產(chǎn)與稅法的差異是暫時(shí)性差異。20X5年應(yīng)調(diào)增持有收益10萬(wàn)，調(diào)增處置收益90萬(wàn)。投資初始成本的計(jì)算4. “

17、不征稅收入”“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用” 稅企業(yè)所得稅法第7條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。條例第26條：國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。條例第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊攤銷扣除。財(cái)稅（2012）27號(hào)：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大在生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入。動(dòng)漫企業(yè)財(cái)稅（2008）136

18、號(hào)：社會(huì)保障基金投資收入會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助中規(guī)定：政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本；政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第九條 已確

19、認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)助： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益（或營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助或補(bǔ)貼收入）發(fā)生支出： 借：管理費(fèi)用等（差異，調(diào)整） 貸：銀行存款等分?jǐn)傔f延收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入（差異，調(diào)整） 4. “不征稅收入”“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”例4：A企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，204年實(shí)際國(guó)家儲(chǔ)備糧油糖儲(chǔ)備量1.2億斤。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每斤0.001元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)

20、季度初支付。204年1月1日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)204年1月1日，A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：借：銀行存款 120，000貸：遞延收益 120，000(2)208年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：借：遞延收益 10，000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10，000借：管理費(fèi)用（保管費(fèi)） 10，000 貸：銀行存款 10，000無(wú)需再進(jìn)行納稅調(diào)整。1、不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用同步調(diào)整，若會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照政府補(bǔ)助，基本無(wú)差異。表中分收、支兩個(gè)項(xiàng)目調(diào)整，考慮到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的限期使用（上繳）問(wèn)題，更清晰反應(yīng)不征稅收入相應(yīng)調(diào)整情況。2、A105

21、020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表-政府補(bǔ)助的銜接：符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，直接按不征稅收入進(jìn)行申報(bào)，不需填報(bào)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入調(diào)整表；不征稅收入用于支出形成的資本，在A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表中相關(guān)表格中填報(bào)調(diào)整。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）注意4. “銷售折扣、折讓和退回”稅商業(yè)折扣國(guó)稅函（2008）875號(hào)：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商

22、業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。確認(rèn)收入時(shí)進(jìn)行折扣扣除，基本無(wú)差異稅銷售折讓和退回國(guó)稅函（2008）875號(hào)：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)

23、期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退貨退回的應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。 基本無(wú)差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整5. “業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”稅會(huì) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。 部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒(méi)有產(chǎn)生影響。發(fā)生有差異，

24、主要在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前比例扣除規(guī)定 條例43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。 國(guó)稅函（2009）202號(hào)：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營(yíng)業(yè)收入）。 國(guó)稅函（2010）79號(hào)：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。 注意: 1、A104000期間費(fèi)用明細(xì)表，業(yè)務(wù)招待費(fèi)（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）與調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出賬載金額，基本一致

25、（填報(bào)A103000事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表例外）。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒(méi)有產(chǎn)生影響。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)，在兩張表中都有會(huì)計(jì)核算金額的填報(bào)。 2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生

26、額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 3、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)：包括視同銷售收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)）。6. “利息支出”稅會(huì) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！?費(fèi)用化支出調(diào)整利息支出稅前限額扣除 合理性 同期同類貸款利率 條例38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債

27、券的利息支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。1、向自然人借款的利息支出 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009777號(hào)）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財(cái)稅2008121號(hào)文件規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是

28、真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。投資者投資未到位發(fā)生的利息支出 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。將銀行借款無(wú)償讓渡他人使用 關(guān)聯(lián)方利息支出（資本弱化管理）-特別納稅調(diào)整7. “罰金、罰款和被沒(méi)收的財(cái)物”、“稅收滯納金、加收利息”、“贊助支

29、出”、“與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出” 稅增加了“加收利息” 調(diào)整項(xiàng)目 企業(yè)所得稅法第10條 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 條例121條：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 會(huì)計(jì)處理：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在租賃

30、期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。第十九條 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。 稅務(wù)處理：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8. “與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”8. “與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”例5：201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為20 000 000元，分5

31、次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15 600 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為16 000 000元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬(wàn)元。8. “與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”8. “與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”（1）201年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司 20 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售設(shè)備 16 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備 4 000 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本設(shè)備 15 600 0

32、00 貸：庫(kù)存商品設(shè)備 15 600 000（2）201年12月31日收取貨款和增值稅稅額借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷售商品 1 268 800稅法按合同約定的日期確認(rèn)收入，20X1年企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入400萬(wàn)，對(duì)應(yīng)成本312萬(wàn)元，所得88萬(wàn)元8. “與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”填寫“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表”同時(shí)，填寫納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“ “與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”8. “與未實(shí)現(xiàn)融資收益相

33、關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”歷年調(diào)整臺(tái)賬應(yīng)如下：9. “傭金和手續(xù)費(fèi)支出”、稅稅前比例扣除（15%、10%、5%）；新增調(diào)整項(xiàng)目；與期間費(fèi)用表中“傭金手續(xù)費(fèi)”的銜接 財(cái)稅（2009）29號(hào)：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

34、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。10. “跨期扣除項(xiàng)目”、 填報(bào)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的跨期扣除項(xiàng)目金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列第2列，將第1-2列余額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生

35、產(chǎn)費(fèi)用稅 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)：煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用。 國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)

36、提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除 會(huì) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。 “專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積

37、”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。 企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)（“維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)資金”的簡(jiǎn)稱）和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。 本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整10. “跨期扣除項(xiàng)目”、 例：按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司20X4年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為300萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用售后服務(wù) 3，000，000 貸：預(yù)提負(fù)債售后服務(wù)保證金3，000，000假設(shè)甲公司20X4年發(fā)生售后服務(wù)支出100萬(wàn)元。借：預(yù)提負(fù)債售后服務(wù)保證金1，000，000 貸：銀行存款、原材料等 1，000，00010. “跨期扣除

38、項(xiàng)目”、 稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。因此產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用賬載支出300萬(wàn)，稅法確認(rèn)100萬(wàn)，調(diào)減200萬(wàn)。10. “境外所得分?jǐn)偟墓餐С觥?第3列“調(diào)增金額”，為境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表（A108010）第10行第16+17列的金額。11. “特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得” 第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人依據(jù)雙邊預(yù)約定價(jià)安排或者轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知，需要調(diào)減的當(dāng)年應(yīng)稅所得。12.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金稅 條例56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等

39、，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 設(shè)置5120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表，簡(jiǎn)單區(qū)分：不允許稅前扣除VS特例允許稅前扣除。 僅調(diào)整持有期間（提取、價(jià)值轉(zhuǎn)回等）的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金情況，涉及資產(chǎn)處置的，發(fā)生損失，填報(bào)5090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表調(diào)整。 變化： 1、舊表中的貸款損失準(zhǔn)備，在5120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金中調(diào)整。 2、增加理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年29號(hào)，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅

40、前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201245號(hào)）有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。 新增明細(xì)附表 適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。 主要解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)問(wèn)題。（二）A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表1.視同銷售范圍確定稅 條例第25條：企業(yè)發(fā)生非貨

41、幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。 國(guó)稅函（2008）828號(hào)：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。1.視

42、同銷售金額確定稅 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（國(guó)稅函（2010）148號(hào)，曾引用該條“企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置”。 目前148號(hào)文已作廢，對(duì)外購(gòu)商品的處理，在本表填報(bào)說(shuō)明中第5行“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購(gòu)置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購(gòu)入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。” 基本：按照公允價(jià)值分別確認(rèn)視同銷售收入和

43、視同銷售成本。 1.視同銷售 1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會(huì)計(jì)未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致）的進(jìn)行填報(bào)調(diào)整，若會(huì)計(jì)已進(jìn)行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異。 2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009202號(hào)） 3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負(fù)數(shù)填報(bào)在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向） 4.企業(yè)所得稅視同銷售 增值稅視同銷售營(yíng)業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 所有權(quán)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所

44、有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。新準(zhǔn)則已經(jīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)制度下不確認(rèn)收入的視同銷售的幾種行為確認(rèn)為收入核算。如：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務(wù)；企業(yè)以存貨對(duì)外投資；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利；企業(yè)以存貨進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（公允價(jià)值計(jì)量的情況下）。（二）A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 會(huì)某公司將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品500 件贈(zèng)送給希望工程，市場(chǎng)價(jià)每件100 元，產(chǎn)品成本80 元。（1）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的貨物會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 48 500 貸：庫(kù)存商品40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 （二）A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企

45、業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 （2）企業(yè)所得稅處理：對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)要按照公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)處理。企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入50 000 元（按公允價(jià)值，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值確認(rèn)收入），視同銷售成本40 000 元。 另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的捐贈(zèng)支出48 500 元，要看其是否超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，如果沒(méi)有超過(guò)，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過(guò)則超過(guò)部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。（二）A105010 視

46、同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表 1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品稅 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)）第9條 特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！?預(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率（分開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算） 第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品注意： 關(guān)于表中稅金扣除問(wèn)題：在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額 ，才填報(bào)。（由于會(huì)計(jì)

47、核算時(shí)當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認(rèn)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，只能暫時(shí)保留在應(yīng)交稅費(fèi)科目） 若已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)，否則會(huì)造成稅金的重復(fù)扣除。2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 基本按銷售未完工產(chǎn)品進(jìn)行反向填報(bào)，消除重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。 符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會(huì)計(jì)未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會(huì)計(jì)確認(rèn)收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報(bào) 計(jì)算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會(huì)計(jì)上做確認(rèn)處理，才可以進(jìn)行減項(xiàng)的填報(bào)。 適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)

48、整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。新增明細(xì)附表 （時(shí)間性差異） （三）A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表稅 1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 4.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 5.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)

49、，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 6.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分得的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 租金收入稅會(huì) 1.合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（若選擇，無(wú)差異） 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也

50、可以采用其他方法。 分期收款方式銷售貨物稅會(huì) 合同約定的收款日期確認(rèn) 。 注意：時(shí)間性差異、未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。 甲企業(yè)為乙企業(yè)提供一項(xiàng)軟件開(kāi)發(fā)勞務(wù)，工期自20X4年10月1日至20X5年2月28日，合同總金額為100萬(wàn)元。根據(jù)合同規(guī)定的工程進(jìn)度，第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%.合同約定乙企業(yè)20X4年12月31日付款60萬(wàn)元，余款40萬(wàn)元待工程結(jié)束后付清。 20X4年末，甲企業(yè)按規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)度順利完成了任務(wù)，實(shí)際發(fā)生成本50

51、萬(wàn)元（預(yù)計(jì)以后還會(huì)發(fā)生成本30萬(wàn)元）。得知乙企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理不善，可能無(wú)力支付應(yīng)付的60萬(wàn)元工程款時(shí)，甲企業(yè)經(jīng)過(guò)努力，在第一年年底收回工程款40萬(wàn)元，余款能否收回不得而知。（三）A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（一）會(huì)計(jì)處理 20X4年資產(chǎn)負(fù)債表日，由于甲企業(yè)勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，不能采用完工百分比法確認(rèn)收入，只能按實(shí)際得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本40萬(wàn)元確認(rèn)收入，按實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)。賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）： 借：銀行存款 40 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 貸：勞務(wù)成本 50（三）A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（二）稅務(wù)處理 根

52、據(jù)國(guó)稅函2008875號(hào)文件的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)勞務(wù)收入10060%60（萬(wàn)元），結(jié)轉(zhuǎn)成本（5030）60%48（萬(wàn)元），確認(rèn)應(yīng)納稅所得額604812（萬(wàn)元）。（三）A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表會(huì) 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。收到與收

53、益相關(guān)補(bǔ)助時(shí)： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等 貸：遞延收益（或營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助或補(bǔ)貼收入）（有差異，需調(diào)整）發(fā)生支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用等（VS不征稅收入時(shí)：不得扣除） 貸：銀行存款等分?jǐn)傔f延收益，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入： 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入（有差異） 政府補(bǔ)助收入 政府補(bǔ)助，對(duì)符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，直接按照不征稅收入進(jìn)行調(diào)整，符合專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的，填報(bào)A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表，涉及不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除，填報(bào)A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表。 適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅

54、法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)投資收益的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。（四）A105030 投資收益 1、行次設(shè)置：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要按照金融工具進(jìn)行分類（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生工具、交易性金融負(fù)債、長(zhǎng)期股權(quán)投資）、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，填報(bào)短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2、列次設(shè)置：初始投資（未設(shè)置，存在差異的已在調(diào)整主表設(shè)置） 持有收益（符合免稅收入條件的，本表不調(diào)整） 處置收益（稅收確認(rèn)為損失的，本表不調(diào)整）以長(zhǎng)期股權(quán)為例初始取得稅會(huì) 條例56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史

55、成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。合并取得：1、同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并日取得被合并方最終控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，企業(yè)合并有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 2、非同一控制下的企業(yè)合并：初始投資成本=合并成本，企業(yè)合并有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 非合并取得： 1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本=實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出（基本無(wú)差異）。 2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本=發(fā)行

56、權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 3、通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資若存在差異，在以后資產(chǎn)處置時(shí)進(jìn)行調(diào)整以長(zhǎng)期股權(quán)為例持有期間稅會(huì) 條例71條 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。條例17條 股息紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資放取得的收入。 除特殊規(guī)定，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。成本法核算：1.投資時(shí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 2.被投資方宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí):采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否

57、屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（基本無(wú)差異）會(huì)權(quán)益法核算： 1取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)（1）初始投資成本享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 （支出額） 貸：銀行存款等 （2）初始投資成本享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 貸： 營(yíng)業(yè)外收入（差額）（有差異，調(diào)整主表調(diào)整） 2. 被投資所有者權(quán)益變化時(shí)（應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面減值。） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益（差異，稅收尚未確認(rèn)收入） 若虧損，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，反向調(diào)整。 3決定分

58、配時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（差異，稅收確認(rèn)收入）以長(zhǎng)期股權(quán)為例持有期間稅 條例71條：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 國(guó)稅函201079號(hào) ：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 2011年第34號(hào)公告：投資企業(yè)從被

59、投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（較特殊，符合條件的免稅收入）以長(zhǎng)期股權(quán)為例處置 企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的過(guò)程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)全部或部分對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。 會(huì) 適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)

60、計(jì)制度，填報(bào)納稅人專項(xiàng)用途財(cái)政性資金會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。對(duì)不征稅收入用于支出形成資本化支出，通過(guò)資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整 （五）A105040 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表 不征稅收入納稅調(diào)整的其中一項(xiàng)，為反映企業(yè)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收、支及結(jié)余情況，采用臺(tái)賬式申報(bào)表。在填報(bào)時(shí)，不分項(xiàng)目，按取得收入、發(fā)生支出時(shí)間進(jìn)行匯總填報(bào)。 稅 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）： （一）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作