非居民企業(yè)所得稅管理_源泉扣繳

1、非居民企業(yè)所得稅管理源泉扣繳 滁州市國稅局 劉洪亮精選ppt主要內(nèi)容:第一部分 非居民企業(yè)概述 第二部分 源泉扣繳管理精選ppt 第一部分 非居民企業(yè)概述一、非居民企業(yè)的概念和分類（一）非居民企業(yè)的概念 非居民企業(yè)與居民企業(yè)是相對稱的，是相對于居民企業(yè)而言的。企業(yè)所得稅法第二條對居民企業(yè)和非居民企業(yè)進行了明確界定 。精選ppt（一）非居民企業(yè)的概念企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場

2、所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。精選ppt（一）非居民企業(yè)的概念外國投資者A ，其在中國境內(nèi)設立的全資子公司B，B是否屬于非居民企業(yè)？也可以這樣判斷，如果外國投資者在中國境內(nèi)成立的機構場所，具有法人資格，獨立承擔民事責任，形成母子關系，則該機構應界定為居民企業(yè)；如果不具有法人資格，不能獨立承擔民事責任，形成總分關系，則該機構一般應界定為非居民企業(yè)（實際管理機構在境內(nèi)的除外）。精選ppt（二）非居民企業(yè)分類 按照是否設立機構場所，可以將非居民企業(yè)分為兩類： 一類是是在中國境內(nèi)設立機構場所的，應當就其所設機構場所所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外，但與其所設機構場所有實際聯(lián)系的所得

3、，繳納企業(yè)所得稅。 這類非居民企業(yè)一般自行申報計算納稅，特殊情況下實行源泉扣繳。（如非居民來華承包工程作業(yè)和提供勞務）精選ppt（二）非居民企業(yè)分類 另一類是在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 這類這類非居民企業(yè)一般實行源泉扣繳，繳納的稅款稱為預提所得稅。 注意：這里講的預提所得稅是屬于企業(yè)所得稅的一項特殊內(nèi)容。精選ppt（三）非居民企業(yè)的所得額范圍 企業(yè)所得稅法第三條對非居民企業(yè)的所得額范圍進行了明確規(guī)定： 1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國

4、境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 2. 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。精選ppt（三）非居民企業(yè)的所得額范圍 同時，企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定非居民企業(yè)取得所得具體項目如何計算應納稅所得額作出了明確規(guī)定：（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計

5、算應納稅所得額。精選ppt居民企業(yè)與非居民企業(yè)對比表項目居民企業(yè)非居民企業(yè)設立機構場所未設立機構場所所得額境內(nèi)所得+全部境外所得境內(nèi)所得+有實際聯(lián)系的境外所得境內(nèi)所得實際稅率25%、20%、15%等25%10%或其他稅收協(xié)定申報方式自行申報自行申報為主，個別源泉扣繳源泉扣繳精選ppt二、常設機構的判斷標準（一）我國企業(yè)所得稅法的判斷標準 對于常設機構，企業(yè)所得稅法實施條例第五條明確指出， 機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括： 精選ppt（一）我國企業(yè)所得稅法的判斷標準 1.管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； 3.提供勞務的場所；4.從事

6、建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。精選ppt企業(yè)所得稅法實施條例第五條還特別指出“非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所?！?此類機構一般表現(xiàn)為聯(lián)絡處，接受境外機構的委托并按照其指示處理委托事務，同時報告委托事務的處理情況或結果。如果不對這類營業(yè)代理人作出特別規(guī)定，企業(yè)就容易利用該營業(yè)代理人逃避納稅義務。精選ppt 例如，與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供咨詢勞務，通常構成企業(yè)所得稅法意義上

7、的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率。 精選ppt（二）稅收協(xié)定的判斷： 1.國家稅務總局關于印發(fā)中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書條文解釋國稅發(fā)201075號對常設機構的認定。 締約國一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對方提供勞務，僅以任何十二個月內(nèi)這些人員為從事勞務活動在對方停留連續(xù)或累計超過183天的，構成常設機構。 精選ppt例如：新加坡的勘察設計企業(yè)在中國境內(nèi)設計大型音樂噴泉，按公歷年度計算，每年在中國境內(nèi)實際工作時間均沒超過183天，但第一年10月至第二年9月連續(xù)12個月中，在中國境內(nèi)實際

8、工作時間超過了183天，則應視為構成了常設機構。 精選ppt第二部分 源泉扣繳管理概念 扣繳義務人法律責任 登記和備案 稅款扣繳稅收優(yōu)惠核定征收 精選ppt 概念： 源泉扣繳，是指對納稅人取得的所得，并不直接向納稅人征稅，而是在所得發(fā)生地點，向支付人課征。此時支付人負有代為扣繳稅款的法定義務。精選ppt一、源泉扣繳的扣繳義務人（一）法定扣繳義務人（二）指定扣繳義務人精選ppt（一）法定扣繳義務人 企業(yè)所得稅法第三十七條明確規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中

9、扣繳。”精選ppt （一）法定扣繳義務人 需要說明的是企業(yè)所得稅法第三條第三款指的是預提所得稅，現(xiàn)代稅收國家對預提所得稅的征收大都采用源泉扣繳制度，屬于法定扣繳義務，不需要稅務機關通知指定。 企業(yè)所得稅法實施條例第一百零四條進一步明確指出，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。精選ppt（二）指定扣繳義務人 企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定：“對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。”精選ppt（二）指定扣繳義務人 企業(yè)所得稅法實施條例第一百零六

10、條同時指出，企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務人的情形，包括：1.預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的； 2.沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務的；3.未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。前款規(guī)定的扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。 精選ppt（二）指定扣繳義務人 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法（國家稅務總局令2009年第19號）第十四條指出，工程價款或勞務費的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務機關根據(jù)非居民企業(yè)

11、申報納稅證明資料或其他信息，確定符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人，并將非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務企業(yè)所得稅扣繳義務通知書送達被指定方。精選ppt（二）指定扣繳義務人可以這樣理解，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和勞務，如果構成常設機構，應當自行申報繳納企業(yè)所得稅。但考慮到工程作業(yè)和勞務所構成的常設機構不像代表機構那樣具有固定性和永久性，為確保國家稅款的及時入庫，降低滅失的可能性，如果符合上述條件之一，就有必要指定支付人為扣繳義務人。與法定扣繳不同的是，在稅務機關通知指定之前，支付人不需要履行扣繳義務，但當稅務機關

12、通知制定后，納稅人必須履行相應的扣繳義務。 精選ppt二、扣繳義務人的法律責任（一）扣繳義務人是否應承擔連帶責任（二）對納稅人具有追繳稅款的責任精選ppt（一）扣繳義務人是否應承擔連帶責任稅收征管法第六十九條指出：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！本xppt（一）扣繳義務人是否應承擔連帶責任國家稅務總局關于貫徹及其實施細則若干具體問題的通知（國稅發(fā)200347號）同時指出：“扣繳義務人違反征管法及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規(guī)定對其給予處罰外，應

13、當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收?！本xppt（二）對納稅人具有追繳稅款的責任企業(yè)所得稅法第三十九條指出：“依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款?！本xppt（二）對納稅人具有追繳稅款的責任企業(yè)所得稅法實施條例第一百零八條補充指出：“企業(yè)所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內(nèi)其他收入，是指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入。稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理

14、由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人?！奔促x予稅務機關可以在該納稅人中國境內(nèi)的其他收入項目追繳以前應扣未扣的稅款。精選ppt（二）對納稅人具有追繳稅款的責任 此外，稅務機關還可以通知有關部門暫停付匯、阻止非居民企業(yè)法定代表人或非居民個人出境和通知境內(nèi)發(fā)包方或勞務受讓者協(xié)助追繳的辦法進行追繳稅款。（非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法國家稅務總局令2009年第19號）精選ppt三、登記和備案（一）扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。（國家稅務總

15、局關于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知國稅發(fā)20093號）精選ppt三、登記和備案（二）扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。（非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國稅發(fā)20093號）精選ppt三、登記和備案（三）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款扣

16、繳義務的境內(nèi)機構和個人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續(xù)。（非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法國家稅務總局令2009年第19號第五條）精選ppt三、登記和備案境內(nèi)機構和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目的，應當自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關報送境內(nèi)機構和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表，并附送非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關事項的書面說明等資料。（非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法）精選ppt三、登記和備案（四）非居民企業(yè)為了證明股權間接轉(zhuǎn)讓行為具有合理商業(yè)目的，應自股權轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起3

17、0日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供以下資料（關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函2009698號文） 注：為避免外國企業(yè)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權，以達到規(guī)避中國所得稅的義務，發(fā)布了698號文,明確了非居民企業(yè)資料報送備案義務。精選ppt 四、稅款扣繳 扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。（到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。）（一）扣繳稅款繳納時間（二）扣繳稅款的計算（三）稅款追繳（四）法律后果精選ppt（一）扣繳稅款

18、繳納時間扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表及相關資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。（非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國稅發(fā)20093號）精選ppt（一）扣繳稅款時間同時國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函2009698號 第二條規(guī)定：“扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應自合同、協(xié)議約定的股權轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權轉(zhuǎn)讓收入的，應自實際取得股權轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關（負責該居民企業(yè)所得稅征管的稅務機關）申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企

19、業(yè)未按期如實申報的，依照稅收征管法有關規(guī)定處理?！本xppt對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。 精選ppt（二）扣繳稅款的計算 扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額實際征收率應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應納稅所得額：精選ppt（二）扣繳稅款的計算 1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。3.其他所得，參照前

20、兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。 精選ppt（二）扣繳稅款的計算 注意： 1. 總局關于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關問題的通知財稅2008130號規(guī)定：“根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十九條及中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例第一百零三條規(guī)定，在對非居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出。本規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行?！本褪钦f從2008年開始，對非居民企業(yè)扣繳預提所得稅時，計稅依據(jù)不再扣除營業(yè)稅。（因為財稅字1998

21、59號曾經(jīng)明確指出，上述所得在征收所得稅時允許扣除繳納的營業(yè)稅稅款）精選ppt（二）扣繳稅款的計算2.扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。（非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國稅發(fā)20093號） 精選ppt（二）扣繳稅款的計算3價外費用的處理。在計算非居民企業(yè)的所得額時，企業(yè)所得稅法實施條例第一百零三條明確指出，“收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用?！本xppt（二）扣繳稅款的計算例如，提供專利權、專有技術所收取的特許權使用費，不僅包括特許權使

22、用費收入，還包括與其相關的圖紙資料費、技術服務費、人員培訓費等。價外費用的另一個體現(xiàn)是合同規(guī)定由支付所得的中國境內(nèi)機構承擔境外機構派人來華的機票、住宿、餐飲等費用，這些價外費用也應該并入到計算預提所得稅的所得額中。精選ppt（二）扣繳稅款的計算此外，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權取得的股權轉(zhuǎn)讓所得是指股權轉(zhuǎn)讓價減除股權成本價后的差額。（國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函2009698號）精選ppt扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。精選pp

23、t（三）稅款追繳扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的，由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。主管稅務機關應自確定未履行扣繳義務之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅。 精選ppt（三）稅款追繳非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的項目所在地主管稅務機關應自逾期之日起15日內(nèi)，收集該非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項目支付人（以下簡稱其他支付人）發(fā)出非居民企業(yè)欠稅追繳告知書，并依法追繳稅款和滯納金。 精選ppt（三）稅款追繳非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項目，包括非居民企業(yè)從事其他工程作業(yè)或勞務項目所得，

24、以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規(guī)定的其他收入項目。非居民企業(yè)有多個其他支付人的，項目所在地主管稅務機關應根據(jù)信息準確性、收入金額、追繳成本等因素確定追繳順序。 精選ppt（四）法律后果欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個人在出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金又不提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。精選ppt（四）法律后果對于非居民工程或勞務項目完畢，未按期結清稅款并已離境的，主管稅務機關可制作稅務事項告知書，通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務，同時通知境內(nèi)發(fā)包方或勞務受讓者協(xié)助追繳稅款。精選ppt（四）法律后果境內(nèi)機構或個人發(fā)包工程作業(yè)或

25、勞務項目，未按規(guī)定向主管稅務機關報告有關事項的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。 精選ppt五、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠 （一）企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； 2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3.經(jīng)國務院批準的其他所得。精選ppt五、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅。這部分所得的取得主體是

26、外國政府，而且是貸款給中國政府的，往往是帶有一定的援助意義，其利率也相對較低，給予其貸款利息免稅，有利于中國政府獲得更多的外國政府貸款，更好的滿足經(jīng)濟建設的資金需求。精選ppt五、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅。有利于緩解我國國內(nèi)經(jīng)濟建設發(fā)展的資金緊缺，應該給予稅收優(yōu)惠上的鼓勵措施。這里的國際金融組織包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等。精選ppt五、非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠（二）審批： 按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減

27、免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發(fā)生支付款項的，應按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。（國家稅務總局關于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知國稅發(fā)20093號）精選ppt六、核定征收核定征收：國家稅務總局關于印發(fā)的通知 (國稅發(fā)【2010】19號) 精選ppt六、核定征收非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。 精選ppt六、核定征收（一）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下： 應納稅所得額=收入總額經(jīng)

28、稅務機關核定的利潤率 精選ppt六、核定征收（二）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：應納稅所得額=成本費用總額/（1經(jīng)稅務機關核定的利潤率）經(jīng)稅務機關核定的利潤率 精選ppt六、核定征收（三）按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：應納稅所得額=經(jīng)費支出總額/（1經(jīng)稅務機關核定的利潤率營業(yè)稅稅率）經(jīng)稅務機關核定的利潤率 精選ppt六、核定征收稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：（一）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15

29、%-30%；（二）從事管理服務的，利潤率為30%-50%；（三）從事其他勞務或勞務以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%. 精選ppt六、核定征收上述非居民企業(yè)的利潤率標準并不是固定不變的，當稅務機關有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額，而不受上述利潤率區(qū)間的限制。精選ppt六、核定征收非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。精選ppt六、核定征收非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務機關對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其