審計(jì)學(xué)第8章-審計(jì)抽樣與測(cè)試技術(shù)課件

1、第八章 審計(jì)抽樣與測(cè)試技術(shù) 本章提要引言 “萬福生科”財(cái)務(wù)造假案第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本程序第三節(jié) 控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用第四節(jié) 細(xì)節(jié)測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用關(guān)鍵術(shù)語思考題練習(xí)題 本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1了解審計(jì)抽樣的含義和意義；2掌握統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣含義及區(qū)別；3理解屬性抽樣與變量抽樣的含義及區(qū)別；4明確抽樣風(fēng)險(xiǎn)等審計(jì)抽樣的基本概念；5了解樣本選取的方法及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)步 驟；6掌握屬性抽樣法在控制測(cè)試中的運(yùn)用；7理解變量抽樣法在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的運(yùn)用。 “萬福生科”財(cái)務(wù)造假案題記：可靠性是會(huì)計(jì)信息的生命，如果會(huì)計(jì)人員無視這一會(huì)計(jì)自高無上的準(zhǔn)則，就會(huì)給社會(huì)造成不可估量的損失。萬

2、福生科的造假行使投資該股票的投資人損失幾億元的財(cái)富。第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義與特征1、審計(jì)抽樣的含義 審計(jì)抽樣（Audit Sampling）是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中以低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取或評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成和幫助形成隊(duì)從中抽取樣本總體的結(jié)論。 2、審計(jì)抽樣的特征 審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備四個(gè)基本特征：一是對(duì)某類交易或賬戶余額中以低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；二是所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；三是審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征；四是對(duì)于為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需要進(jìn)

3、行測(cè)試且對(duì)其缺乏了解的項(xiàng)目特別適用。 3、審計(jì)測(cè)試中的應(yīng)用 審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)可使用三種目的具體審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 （一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 1、統(tǒng)計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣（Statistical Sampling）是指運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法確定樣本數(shù)量與構(gòu)成分布，隨機(jī)抽取有效樣本進(jìn)行審查，并對(duì)所抽取的樣本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)，最后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的方法。 二、審計(jì)抽樣的類型2、非統(tǒng)計(jì)抽樣 非統(tǒng)計(jì)抽樣（Non-Ntatistical Sampling）也稱判斷抽樣（Judgement Sampling），是指審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，有目的地從特定審

4、計(jì)對(duì)象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的審計(jì)抽樣方法。采用這種方法能否取得成效，取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力。 1、屬性抽樣 屬性抽樣（Attribute Sampling）是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測(cè)試的目標(biāo)和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣，通常稱為屬性抽樣。 （二）屬性抽樣與變量抽樣2、變量抽樣 變量抽樣（Variable Sampling）是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目標(biāo)和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣，通常稱為變量抽樣。 三、審計(jì)抽樣與專業(yè)判斷 在審計(jì)抽樣過程中，無論所采用的方法是

5、統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都離不開審計(jì)人員的專業(yè)判斷。因?yàn)樵谶\(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)仍存在許多不確定因素，這些不確定因素要由審計(jì)人員運(yùn)用其正確的判斷來加以解決，所以審計(jì)抽樣并不排除專業(yè)判斷。 第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本程序 在抽樣之前，首要的工作是進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)。所謂樣本設(shè)計(jì)（Design of Samples），是指審計(jì)人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式及抽樣工作質(zhì)量要求等方面所進(jìn)行的規(guī)劃工作。審計(jì)人員在進(jìn)行設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列五個(gè)方面的基本因素。 一、樣本的設(shè)計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)審計(jì)人員在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，考慮其所要獲取審計(jì)證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，以正確界定誤差和審計(jì)對(duì)象總體，并確定

6、采用何種審計(jì)抽樣方法。 （二）審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單元 審計(jì)對(duì)象總體（Population）是指審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。審計(jì)人員在確定審計(jì)對(duì)象總體時(shí)，應(yīng)確保其相關(guān)性和完整性。 審計(jì)人員在運(yùn)用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)遇到兩方面的不確定性因素，一是直接與抽樣相關(guān)的因素，由此造成的不確定性稱為抽樣風(fēng)險(xiǎn)；另一個(gè)是與抽樣無關(guān)的因素，由此造成的不確定性稱為非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 （三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1、抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)（Sampling Risk）是指審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果（Sample Result）得出的結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性。 在

7、進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生兩種抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（Risk of Under-Reliance）是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率，但不會(huì)影響審計(jì)效果。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（Risk of Over-Reliance）是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予信賴的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效果，很可能導(dǎo)致審計(jì)人員得出不正確的審計(jì)結(jié)論。 細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，也可能會(huì)產(chǎn)生兩種抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)（Risk of Incorrect Rejection）

8、，又稱“風(fēng)險(xiǎn)”，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤，而實(shí)際上并不存在重大錯(cuò)誤的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率。誤受風(fēng)險(xiǎn)（Risk of Incorrect Acceptance），又稱“風(fēng)險(xiǎn)”，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤，而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)也影響審計(jì)效果，很可能導(dǎo)致審計(jì)人員得出不正確的審計(jì)結(jié)論。 2、非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（Non-Sampling Risk）是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。 （四）分層 分層（Stratification）是指將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干

9、具有相似特征的次級(jí)總體的過程。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。 （五）樣本規(guī)模 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。影響樣本規(guī)模的因素包括： 1、可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(Acceptable Sampling risk）樣本規(guī)模與注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)人員可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反比。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越小。2、可容忍誤差可容忍誤差（Tolerable Error）是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的，所愿意

10、接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差。可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大；反之，可容忍誤差較大，需選取的樣本量即可小一些。 3、預(yù)期總體誤差 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)以前年度審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差。預(yù)期總體誤差（Expected Overall Error）與樣本量之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，如果預(yù)期總體誤差大，則需要選取較大的樣本量；如果預(yù)期總體誤差小，則樣本量也較小。 4、總體變異性(Variability of Population)?？傮w變異性

11、是指總體的某一特征(如金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性?？傮w項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。 5、總體規(guī)模(Size of Population)。除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。 二、樣本選取方法（一）選樣的基本要求 審計(jì)人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，只有這樣，才可使樣本能夠代表總體，從而保證由抽樣結(jié)果所推斷出的總體特征具有合理性和可靠性。 （二）選樣的基本方法 1、隨機(jī)選樣（Random Selection）

12、 2、系統(tǒng)選樣（Systematic Selection） 3、貨幣單位選樣 （Probability-Proportional-Size Sampling，簡稱PPS選樣） 4、任意選樣（Haphazard Selection） 三、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)1、分析樣本誤差 2、推斷總體誤差 3、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn) 4、形成審計(jì)結(jié)論 第三節(jié) 控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用 一、樣本設(shè)計(jì)階段 （一）確定測(cè)試目標(biāo) （二）定義總體和抽樣單元 （三）定義誤差 （四）定義測(cè)試期間 二、選取樣本階段 （一）確定樣本規(guī)模1、影響樣本規(guī)模的因素2、確定樣本規(guī)模（二）選取樣本 （三）實(shí)施審計(jì)程序 三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段 （一）計(jì)

13、算總體偏差率 （二）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn) （三）分析偏差的性質(zhì)和原因 四、記錄抽樣程序 在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)工作底稿通常應(yīng)記錄下列內(nèi)容：對(duì)所測(cè)試的設(shè)定控制的描述；抽樣的目標(biāo)，包括與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)系；對(duì)總體和抽樣單元的定義，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮總體的完整性；對(duì)偏差的構(gòu)成條件的定義；信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，可容忍偏差率，以及在抽樣中使用的預(yù)計(jì)總體偏差率；確定樣本規(guī)模的方法；選樣方法；對(duì)如何實(shí)施抽樣程序的描述，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差清單；對(duì)樣本的評(píng)價(jià)及總體結(jié)論摘要等。 第四節(jié) 細(xì)節(jié)測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用 一、單位平均估計(jì)抽樣 單位平均估計(jì)抽樣（Mean-Per-Unit Estima

14、tion Sampling，簡稱MPUES）是通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種抽樣方法。這種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計(jì)單位缺乏基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬面記錄的情況下均可以使用。 二、比率估計(jì)抽樣 估計(jì)的總體價(jià)值=總體賬面價(jià)值比率 當(dāng)誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系時(shí)，通常運(yùn)用比率估計(jì)抽樣。 三、差額估計(jì)抽樣 估計(jì)的總體差額平均差額總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)當(dāng)誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系時(shí)，通常運(yùn)用差額估計(jì)抽樣。 關(guān)鍵術(shù)語1審計(jì)抽樣（Audit Sampling）2抽樣風(fēng)險(xiǎn)（Sampling Risk）3信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（Risk of Under-reliance）4信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（Risk of Over-reliance）5誤拒風(fēng)險(xiǎn)（Risk of Incorrect Rejection,risk）6誤受風(fēng)險(xiǎn)（Risk