第六章計劃審計工作ppt課件

1、第六章方案審計任務(wù).第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動 根據(jù)學(xué)習(xí).一、初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在方案審計任務(wù)時到達以下要求： 一注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干； 二不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅持該項業(yè)務(wù)志愿的情況； 三與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤解。 .二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對堅持客戶關(guān)系和詳細審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； 評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況，包括評價獨立性； 就業(yè)務(wù)商定條款與被審計單位達成一致了解。 .業(yè)務(wù)承接評價表：請看教材第80頁業(yè)務(wù)堅持評價表：請看教材第84頁.審計業(yè)務(wù)商定書審計業(yè)務(wù)商定書是指會計師事務(wù)所與被審計單

2、位簽署的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 .審計業(yè)務(wù)商定書的作用可以增進會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需求提供的協(xié)作；可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位商定義務(wù)履行情況的根據(jù)；假設(shè)出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)商定書是確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)擔任任的重要證據(jù)。.審計業(yè)務(wù)商定書的根本內(nèi)容 1.財務(wù)報表審計的目的； 2.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任； 3.管理層編制財務(wù)報表采用的會計準那么和相關(guān)會計制度； 4.審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注

3、冊會計師審計準那么；5.執(zhí)行審計任務(wù)的安排，包括出具審計報告的時間要求； 6.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通方式； 7.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可防止地存在著某些艱苦錯報能夠依然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險； . 8.管理層為注冊會計師提供必要的任務(wù)條件和協(xié)助； 9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需求的其他信息； 10.管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認； 11.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息嚴密； 12.審計收費，包括收費的計算根底和收費安排； 13.違約責(zé)任； 14.處理爭議的方法； 15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽

4、字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 請參考第88頁審計業(yè)務(wù)商定書范例。.第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案一、總體審計戰(zhàn)略 總體審計戰(zhàn)略用以確定審計范圍、時間和方向，并指點制定詳細審計方案。 .總體審計戰(zhàn)略的制定該當包括： 一確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準那么和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍； 二明確審計業(yè)務(wù)的報告目的，以方案審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等； 三思索影響審計業(yè)務(wù)的重要要素，以確定工程組任務(wù)方向，包括確定適當?shù)闹匾猿潭?，初步識別能夠存在較高的艱苦錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，

5、初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價能否需求針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的艱苦變化等。 .注冊會計師該當在總體審計戰(zhàn)略中清楚地闡明以下內(nèi)容： 一向詳細審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當閱歷的工程組成員，就復(fù)雜的問題利用專家任務(wù)等； 二向詳細審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地察看存貨清點的工程組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師任務(wù)的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等； 三何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等； 四如何管理、指點、監(jiān)視這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開工程

6、組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期工程擔任人和經(jīng)理如何進展復(fù)核，能否需求實施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。 注冊會計師該當根據(jù)實施風(fēng)險評價程序的結(jié)果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。 .總體審計戰(zhàn)略一經(jīng)制定，注冊會計師該當針對總體審計戰(zhàn)略中所識別的不同事項，制定詳細審計方案，并思索經(jīng)過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目的。 總體審計戰(zhàn)略的詳略程度該當隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計單位審計中，全部審計任務(wù)能夠由一個很小的審計工程組執(zhí)行，工程組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計戰(zhàn)略可以相對簡單。 .詳細審計方案注冊會計師該當為審計任務(wù)制定詳細審計方案。 詳細審計方案比總體審計戰(zhàn)略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取

7、充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低程度，工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 .詳細審計方案包括的內(nèi)容按照的規(guī)定，為了足夠識別和評價財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險，注冊會計師方案實施的風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間和范圍； 按照的規(guī)定，針對評價的認定層次的艱苦錯報風(fēng)險，注冊會計師方案實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； 根據(jù)中國注冊會計師審計準那么以下簡稱審計準那么的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需求實施的其他審計程序。 .三、審計過程中對方案的更改方案審計任務(wù)并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的一直。 由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計

8、程序中獲取的審計證據(jù)等緣由，注冊會計師該當在審計過程中對總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案作出必要的更新和修正。 .1 、會計師事務(wù)所該當在方案審計任務(wù)前開展初步業(yè)務(wù)活動，以確保在方案審計任務(wù)時執(zhí)行審計任務(wù)的注冊會計師到達 的要求。A 合理利用專家任務(wù)B 獨立性和專業(yè)勝任才干C 對客戶的商業(yè)嚴密D 按適當?shù)姆绞绞召M.2 在以下有關(guān)年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)商定書內(nèi)容中， 能夠隨著被審計單位的不同而變化。A 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任B 注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息嚴密C 執(zhí)行審計任務(wù)的安排，包括出具審計報告的時間要求D 財務(wù)報表審計的目的 .3 以下內(nèi)容中，不屬于詳細審計方案的是 。A 對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的

9、審計時間預(yù)算，對專家任務(wù)的利用和對其他注冊會計師任務(wù)的復(fù)核范圍B 為識別和評價財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險方案實施的風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間和范圍C 針對一切艱苦買賣、賬戶余額、列報認定的艱苦錯報風(fēng)險方案實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 D 注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需求實施的其他審計程序 .4 詳細審計方案是對總體審計戰(zhàn)略的進一步詳細化。以下關(guān)于詳細審計方案的各種說法中，他不認可的是。A 制定詳細審計方案的主要目的是為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低程度B 詳細審計方案的中心內(nèi)容是審計工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C 詳細審計方案的內(nèi)容包括何時召開工程組預(yù)備會和總

10、結(jié)會，預(yù)期工程擔任人和經(jīng)理如何對審計任務(wù)底稿進展復(fù)核D 詳細審計方案可以由于非預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等緣由進展必要的更新和修正 .第三節(jié) 重要性與審計風(fēng)險一、重要性的定義中的規(guī)定：重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判別。假設(shè)一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是艱苦的，也就是指被審計單位會計報表中錯報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下能夠影響會計報表運用者的判別或決策。 .對重要性定義的了解重要性概念中的錯報包含漏報；性質(zhì)和金額的思索；從會計報表運用者的角度來思索，將運用者作為一個整體來思索；重要性的判分別

11、不開特定的環(huán)境；評價重要性需求職業(yè)判別。.審計風(fēng)險審計風(fēng)險(AR)是指會計報表存在艱苦錯報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的能夠性。審計風(fēng)險包括艱苦錯報風(fēng)險固有風(fēng)險IR、控制風(fēng)險CR和檢查風(fēng)險DR。.兩個層次的艱苦錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次認定層次：有可進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險.固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一認定單獨或連同其他認定發(fā)生艱苦錯報的能夠性控制風(fēng)險是指某一認定單獨或連同其他錯報是艱苦的，而未能被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的能夠性.檢查風(fēng)險是指某一認定單獨或連同其他錯報是艱苦的，而未能被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的能夠性。在審計風(fēng)險的三個構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位

12、有關(guān)，注冊會計師對此無能為力。但注冊會計師經(jīng)過對被審計單位的了解，可以對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低作出評價。 .審計風(fēng)險模型定量表示：審計風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險定性表示：高、中、低.重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系注冊會計師該當思索重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性程度越高，審計風(fēng)險越低；重要性程度越低，審計風(fēng)險越高。注冊會計師該當堅持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性程度。 .重要性運用一在審計方案階段，確定重要性程度二在審計執(zhí)行階段，不斷修正方案的重要性程度，進而修正進一步審計程序三在審計完成階段，參照確定的重要性程度，評價錯報的影響。.從性質(zhì)方面思索重要性1、錯報對遵守法律法規(guī)要求的

13、影響程度；2、錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；3、錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度(尤其在聯(lián)絡(luò)宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)情況進展思索時)；4、錯報對用于評價被審計單位財務(wù)情況、運營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；5、錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他運營部分的重要程度，而這些分部或運營部分對被審計單位的運營或盈利有艱苦影響；6、錯報對添加管理層報酬的影響程度。例如，管理層經(jīng)過錯報來到達有關(guān)獎金或其他鼓勵政策規(guī)定的要求，從而添加其報酬。. 7錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的工程。例如，運營收益和

14、非運營收益之間的錯誤分類，非盈利單位的遭到限制資源和非限制資源的錯誤分類。8相對于注冊會計師所了解的以前向報表運用者傳達的信息(例如，盈利預(yù)測)而言，錯報的艱苦程度。9錯報能否與涉及特定方的工程相關(guān)。例如，與被審計單位發(fā)生買賣的外部單位能否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。10錯報對信息漏報的影響程度。在有些情況下，適用的會計準那么和相關(guān)會計制度并未對該信息作出詳細要求，但是注冊會計師運用職業(yè)判別，以為該信息對財務(wù)報表運用者了解被審計單位的財務(wù)情況、運營成果或現(xiàn)金流量很重要。11錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表運用者作出經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。 .

15、會計報表層重要性程度確實定注冊會計師該當合理選用重要性程度的判別根底，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性程度。判別根底通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。 假好像一期間各會計報表的重要性程度不同，注冊會計師該當取其最低者作為會計報表層次的重要性程度。 .認定層次的重要性程度注冊會計師在制定賬戶或買賣的審計程序前，可將會計報表層次的重要性程度分配至各賬戶或各類買賣，也可單獨確定各賬戶或各類買賣的重要性程度。 注冊會計師在確定各賬戶或各類買賣的重要性程度時，該當思索以下主要要素：各賬戶或各類買賣的性質(zhì)及錯報或漏報的能夠性；各賬戶或各類買賣重要性程度與會計報表層次重要性程度的

16、關(guān)系。 .實踐執(zhí)行的重要性實踐執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超越財務(wù)報表整體的重要性的能夠性降至適當?shù)牡统潭?。假設(shè)適用，實踐執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度的一個或多個金額。 .實踐執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。接近50%的情況：非延續(xù)審計；以前年度審計調(diào)整較多；工程總體風(fēng)險較高。接近75%的情況：延續(xù)審計；以前年度審計調(diào)整較少；工程總體風(fēng)險較低。.評價審計結(jié)果時對重要性的思索注冊會計師在評價審計結(jié)果時，該當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報，以思索其金額

17、與性質(zhì)能否對會計報表的反映產(chǎn)生艱苦影響。 注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報時，該當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報，并思索期后事項和或有事項能否已進展適當處置。 .假設(shè)尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超越重要性程度，注冊會計師該當思索擴展本質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。 .假設(shè)被審計單位回絕調(diào)整會計報表或擴展本質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)仍超越重要性程度，注冊會計師該當發(fā)表保管意見或否認意見。 假設(shè)尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近重要性程度，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報能夠超越重要性程度，注冊會計師該當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步伐整已發(fā)現(xiàn)的錯報，以降低審計風(fēng)險。 .

18、注冊會計師該當根據(jù)審計風(fēng)險及其要素與審計中其他要素的關(guān)系決議審計的導(dǎo)向。有關(guān)這些關(guān)系的以下結(jié)論中，不正確的選項是 。 A 重要性與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系，即重要性程度越低，審計風(fēng)險就越高，反之，重要性程度越高，審計風(fēng)險就越低 B 賬戶余額或買賣錯報能夠性越高，其固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的綜合程度就越高 C 賬戶余額或買賣錯報的能夠性越高，其相應(yīng)的重要性程度就越低，這樣可以提高審計的效率D 對于不重要的財務(wù)報表工程，其錯報的能夠性越高，相應(yīng)的重要性程度就能夠越高，以便降低本錢 .注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境來詳細確定重要性的基準。以下說法中，他不認同的是。A 對于以盈利為目的的被審計單位而言，

19、來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤能夠是一個適當?shù)幕鶞蔅 而對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織來說，選擇費用作為判別重要性程度的基準能夠比較適宜C 由于銷售收人和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定方案重要性程度的基準D 對于資產(chǎn)管理公司來說，資產(chǎn)能夠是一個適當?shù)幕鶞?.尚未更正錯報的匯總數(shù)包括曾經(jīng)識別的詳細錯報和推斷誤差。其中，曾經(jīng)識別的詳細錯報包括對現(xiàn)實的錯報和涉及客觀決策的錯報。以下各項中，屬于客觀決策的錯報的是。A 被審計單位搜集和處置數(shù)據(jù)的錯誤B 被審計單位對現(xiàn)實的忽略或誤解C 注冊會計師經(jīng)過本質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報D 管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判