第八章計劃審計工作 (2)ppt課件

1、 第八章 方案審計任務第一節(jié) 初步業(yè)務活動第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案第三節(jié) 審計重要性第四節(jié) 審計風險.引例：1租戶公寓案件 紐約州的美國1租戶公寓公司以下簡稱1公司是一個具有協(xié)作性質的非上市房產(chǎn)公司，公司的主要業(yè)務是出租公寓并收取租金。因公司股東并不知曉房地產(chǎn)的管理，所以，他們聘請了房地產(chǎn)經(jīng)紀人代為管理整個公司的運營。此外，公司股東口頭委請會計師事務所代該公司編制包括納稅資料在內(nèi)的年度財務報表。會計師事務所編制報表等所需資料由代為管理的房地產(chǎn)經(jīng)紀人提供。股東每年付給會計師事務所600美圓的任務報酬。 以后不久，房地產(chǎn)經(jīng)紀人在管理公司的過程中挪用了公司資金，但會計師事務所的任務人員并未

2、發(fā)現(xiàn)。當經(jīng)紀人挪用資金的現(xiàn)實被發(fā)現(xiàn)之后，該公司的股東們聯(lián)名向法院起訴，要求會計師事務所賠償公司的損失，理由是會計師事務所應該發(fā)現(xiàn)，但沒有發(fā)現(xiàn)上述錯誤。. 紐約州初審法院受理了該訴訟，并著手開場調(diào)查。調(diào)查人員首先查看了會計師事務所提供的1963年度及1964年上半年的該公司的財務報表。會計師事務所在編完1公司的財務報表后，曾在報表下添加了一段附注：“本表的編制，遭到一定的限制，詳見轉告信附件。轉告信附件有一段這樣的闡明：“根據(jù)合約規(guī)定，本會計師檢查并匯總了由該公司經(jīng)理人所提供的各項有關1公司的資料及數(shù)據(jù)以下報表均根據(jù)公司賬冊記錄編制，但沒有加以獨立驗證。據(jù)此，初審法院認定，會計師事務所沒有過錯。

3、 原告對該判決不滿，向法院又一次提出，當初聘請會計師事務所，不但要求他們編制財務報表，而且也要求他們對報表進展獨立審計驗證。會計師事務所沒有進展審計驗證，闡明他們違約。會計師事務所否認承當了審計委托，并且當初只是雙方口頭商定，無法查證。法院只得抽調(diào)會計師事務所的任務底稿，作進一步的調(diào)查。 . 調(diào)查人員在審閱會計師事務所任務底稿時，發(fā)現(xiàn)會計師在計算任務報酬的任務底稿中，曾將審計費用列入其中，并在編制的資產(chǎn)負債表中，將這一費用作為1公司應付給會計師事務所的債務。對此，法院初步確定，會計師事務所曾受聘該審計業(yè)務。調(diào)查人員進一步查閱會計師事務所的任務底稿，發(fā)現(xiàn)會計人員曾經(jīng)以審計的方式審核了委托人的銀行

4、結單、發(fā)票及其他憑證，特別是在其中的一張任務底稿中，會計師還注有“發(fā)票遺失的查賬記號。這些景象都闡明了，會計師事務所似乎承當了審計驗證的商定。 根據(jù)調(diào)查結果，紐約州初審法庭判決，會計師事務所曾應諾了審計的商定，但卻沒有較好地履行，因此，會計師事務所應賠償原告損失計174 000美圓。事務所不服，向紐約州上訴法院上訴，上訴法院經(jīng)過審理，以為初審法院的判決合理，駁回上訴，維持原判。事務所只得如數(shù)賠償。 .第一節(jié) 初步業(yè)務活動客戶關系和詳細業(yè)務的接受與堅持評價遵守相關職業(yè)品德規(guī)范情況就審計業(yè)務商定條款達成一致意見審計業(yè)務商定書審計業(yè)務變卦.第一節(jié) 初步業(yè)務活動客戶關系和詳細業(yè)務的接受與堅持在接受新客

5、戶的業(yè)務前，或者在決議能否堅持現(xiàn)有業(yè)務和思索接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務時，會計師事務所需根據(jù)詳細情況獲取必要信息。在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務時，假設識別出潛在的利益沖突，會計師事務所確定接受該業(yè)務能否適當。當識別出問題而又決議接受或堅持客戶關系或詳細業(yè)務時，會計師事務所記錄問題是如何得到處理的。.第一節(jié) 初步業(yè)務活動評價遵守相關職業(yè)品德規(guī)范情況事務所制定的政策和程序該當要求：1工程組長向會計師事務所提供與客戶委托業(yè)務相關的信息包括效力范圍，以使會計師事務所可以評價這些信息對堅持獨立性的總體影響；2會計師事務所人員應立刻向會計師事務所報告對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形，以便會計師事務所采取適當行動；3

6、會計師事務所搜集相關信息，并向適當人員傳達。.第一節(jié) 初步業(yè)務活動就審計業(yè)務商定條款達成一致意見注冊會計師不應承接審計業(yè)務的情況：1除特殊規(guī)定的情形外，注冊會計師確定被審計單位在編制財務報表時采用的財務報告編制根底不適當；2注冊會計師未能與管理層達成就管理層認可并了解其責任的一致意見。.第一節(jié) 初步業(yè)務活動審計業(yè)務商定書一審計業(yè)務商定書的作用二審計業(yè)務商定書的內(nèi)容三審計業(yè)務商定書范例.第一節(jié) 初步業(yè)務活動審計業(yè)務變卦在完成審計業(yè)務前，假設被要求將審計業(yè)務變卦為保證程度較低的業(yè)務，注冊會計師該當確定能否存在合理理由。在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應贊同變卦審計業(yè)務商定條款。.第二節(jié) 總體審

7、計戰(zhàn)略和 詳細審計方案總體審計戰(zhàn)略詳細審計方案審計過程中對方案的更改監(jiān)視、指點與復核對方案審計任務的記錄初次接受委托的補充思索與治理層的溝通.總體審計戰(zhàn)略的制定主要任務)確定審計業(yè)務的特征，界定審計范圍明確審計業(yè)務的報告目的，以便方案審計的時間安排和所需溝通的性質明確業(yè)務的重要要素，以確定工程組的任務方向思索初步業(yè)務活動的結果確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質、時間安排和范圍第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和 詳細審計方案 總體審計戰(zhàn)略 總體審計戰(zhàn)略的目的.總體審計戰(zhàn)略的內(nèi)容向詳細審計領域調(diào)配的資源向詳細審計領域分配資源的數(shù)量何時調(diào)配這些資源如何管理、指點、監(jiān)視這些資源的利用總體審計戰(zhàn)略范例見教材P第二節(jié) 總體審

8、計戰(zhàn)略和 詳細審計方案 總體審計戰(zhàn)略.詳細審計方案的內(nèi)容方案實施的風險評價程序的性質、時間和范圍方案實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍需求實施的其他審計程序詳細審計方案的范例見教材P總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案的關系 在詳細審計方案執(zhí)行的過程中，需求對總體審計戰(zhàn)略進展調(diào)整第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和 詳細審計方案詳細審計方案. 方案審計任務并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的一直。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等緣由，注冊會計師該當在審計過程中對總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案作出必要的更新和修正。第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和 詳細審計方

9、案審計過程中對方案的更改. 監(jiān)視、指點和復核對工程組成員任務的監(jiān)視、指點與復核的性質、時間安排和范圍取決于以下要素：被審計單位的規(guī)模和復雜程度；審計領域；艱苦錯報風險；執(zhí)行審計任務的工程組成員的素質和專業(yè)勝任才干。第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和 詳細審計方案.對方案審計任務的記錄記錄的內(nèi)容對總體審計戰(zhàn)略的記錄對詳細審計方案的記錄對審計方案艱苦修正的記錄記錄的方式和范圍取決于被審計單位的規(guī)模和復雜程度、重要性、詳細審計業(yè)務的情況。第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和 詳細審計方案.初次接受審計委托補充思索針對建立客戶關系和承接詳細審計業(yè)務虛施相應的質量控制程序被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層能否誠信；工程組

10、能否具有執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任才干以及必要的時間和資源；會計師事務所和工程組能否遵守職業(yè)品德規(guī)范。與前任注冊會計師進展溝通第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和 詳細審計方案.與治理層溝通治理層的定義溝通的目的和內(nèi)容溝通的過程與方式溝通的記錄第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和 詳細審計方案.第三節(jié) 審計重要性本節(jié)主要內(nèi)容 重要性的含義 重要性確實定和實踐執(zhí)行的重要性 重要性與審計風險和審計證據(jù)的關系及 其影響 評價錯報的影響 構成審計任務底稿.第三節(jié) 審計重要性重要性的含義 重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯誤金額和性質的判別。在財務報表審計中，假設合理預期錯報或漏報單獨或匯總起來能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決

11、策，那么通常以為錯報是艱苦的。重要性的判別與詳細環(huán)境有關對重要性的判別受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響判別重要性是從財務報表運用者整體需求的角度出發(fā).第三節(jié) 審計重要性重要性程度確實定和實踐執(zhí)行的重要性 確定方案的重要性程度應思索的要素重要性的定量思索和定性思索 財務報表整體的重要性程度實踐執(zhí)行的重要性.第三節(jié) 審計重要性重要性與審計風險和審計證據(jù)之間的關系及影響重要性與審計風險的關系重要性對審計程序的影響.第三節(jié) 審計重要性評價錯報的影響評價識別出的錯報對審計的影響評價未更正錯報對財務報表的影響.第三節(jié) 審計重要性構成審計任務底稿一對重要性程度的記錄財務報表層次的重要性程度；

12、特定類別的買賣、賬戶余額或列報認定層次的一個或多個重要性程度如適用；實踐執(zhí)行的重要性；隨著審計過程的推進，對第1項至第3項內(nèi)容作出的任何修正。.第三節(jié) 審計重要性構成審計任務底稿二對錯報的記錄注冊會計師該當就以下事項構成審計任務底稿：設定的某一金額，低于該金額的錯報視為明顯微小；審計過程中累積的一切錯報，以及能否已得到更正；注冊會計師就未更正錯報單獨或匯總起來能否艱苦得出的結論，以及得出結論的根底。.第四節(jié) 審計風險本節(jié)的主要內(nèi)容審計風險的含義審計風險模型審計風險與重要性和審計證據(jù)之間的關系審計風險的應對.第四節(jié) 審計風險審計風險的含義 定義 審計風險是指財務報表存在艱苦誤報，而注冊會計師發(fā)表

13、不恰當審計意見的能夠性。審計風險與運營風險的關系 審計風險不同于企業(yè)的運營風險，但二者具有親密的聯(lián)絡。運營風險與財務報表發(fā)生艱苦錯報的風險親密相關。.第四節(jié) 審計風險審計風險模型 審計風險由艱苦錯報風險和檢查風險組成。艱苦錯報風險檢查風險 各要素之間的關系 審計風險=艱苦錯報風險檢查風險. 審計風險的組成要素.第四節(jié) 審計風險審計風險與重要性和審計證據(jù)的關系審計風險與重要性的關系 反向關系。重要性程度越高，審計風險越低；重要性程度越低，審計風險越高。審計風險與審計證據(jù)的關系 正向關系。評價的艱苦錯報風險越高，需求搜集的審計證據(jù)就越多；評價的艱苦錯報風險越低，所需搜集的審計證據(jù)越少。 .第四節(jié) 審計風險審計風險的應對 總體應對措施包括：向工程組強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中堅持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性；分