費用控制與目標(biāo)成本(ppt 42)

1、 費用控制與目標(biāo)成本第一節(jié) 費用管理概述第二節(jié) 目標(biāo)成本管理 第三節(jié) 其他費用管理 1第一節(jié) 費用管理概述 一、成本費用的經(jīng)濟(jì)含義企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，叫費用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生直接材料、直接人工費用和間接制造費用的總和，就是產(chǎn)品成本。2成本和費用是產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的資金總和，它是構(gòu)成產(chǎn)品價值的主要部分。3按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，我國對成本管理和計算采用制造成本法。企業(yè)在計算產(chǎn)品成本時，只歸集和分配與產(chǎn)品生產(chǎn)直接聯(lián)系和關(guān)系密切的費用。而將那些與生產(chǎn)沒有密切關(guān)系的費用直接計入當(dāng)期損益。因此，在理解產(chǎn)品成本這一概念時就應(yīng)區(qū)別產(chǎn)品成本和期間費用的不同含義

2、。4二、成本和費用的分類（一）費用按經(jīng)濟(jì)用途的分類可以分為：產(chǎn)品制造成本和期間費用 采用這種分類，能夠確定所發(fā)生的費用與各種產(chǎn)品的關(guān)系，據(jù)以計算各種產(chǎn)品的成本，考核和分析產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營各個不同環(huán)節(jié)的成本水平，并可作為落實成本和費用管理責(zé)任制的依據(jù)。5（二）按成本與產(chǎn)量的關(guān)系分類 可以分為：固定成本、變動成本和半變動成本 固定成本是指總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，在一定時期內(nèi)，經(jīng)常保持一定，不隨著產(chǎn)品數(shù)量的多少而變動的成本。 變動成本是指總額隨著產(chǎn)品數(shù)量的變動等比例變動的成本。6 半變動成本是指總額隨產(chǎn)品產(chǎn)量的增減但不成比例變動的成本。 采用這種分類，是為了從成本與產(chǎn)量的關(guān)系中，尋求降低成本的具體措施，

3、并可為進(jìn)行成本預(yù)測與決策提供依據(jù)。7（三）按成本管理責(zé)任制的要求分類 可以分為：可控制成本和不可控制成本 可控制成本是指主管部門或經(jīng)管人員對發(fā)生的費用，只要主觀努力就能按預(yù)算或計劃進(jìn)行控制的成本項目。8 不可控制成本是指主管部門或經(jīng)管人員對發(fā)生費用的多少無法控制的項目。 采用這種分類，便于明確責(zé)任，分清成本形成的主觀和客觀原因，有利于成本管理責(zé)任制的貫徹落實。9（四）按計入產(chǎn)品的方式分類可以分為：直接成本和間接成本直接成本是指可以直接計入某種產(chǎn)品的費用。間接成本是指不能直接計入某種產(chǎn)品而需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)加以分配后方能計入產(chǎn)品的費用。10采用這種分類，有利于正確計算產(chǎn)品成本和編制成本計劃。如對間

4、接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)選擇是否合理，會直接影響成本計劃的正確性。11三、成本和費用管理的意義（一）降低成本和費用，有利于節(jié)約消耗，增加生產(chǎn)（二）降低成本和費用，可以增加社會積累（三）降低成本，可以降低產(chǎn)品價格，提高企業(yè)競爭力（四）加強(qiáng)成本費用管理，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理12第二節(jié) 目標(biāo)成本管理 目標(biāo)成本管理，是根據(jù)確定的成本目標(biāo)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行管理的一種方法。一般包括：1、目標(biāo)成本的制定；2、目標(biāo)成本指標(biāo)的分解落實；3、目標(biāo)成本的控制與考核。13一、目標(biāo)成本的制定目標(biāo)成本是企業(yè)事先確定要在一定時期內(nèi)努力實現(xiàn)的成本。（一）目標(biāo)成本的確定可比產(chǎn)品的目標(biāo)成本一般可采用以下方法確定：141、與先

5、進(jìn)水平相比較其計算公式為：152、根據(jù)產(chǎn)品市場價格倒推其計算公式為：目標(biāo)成本該產(chǎn)品的市場價格目標(biāo)利潤總廠應(yīng)攤的管理費用 其中：單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤本年預(yù)計單位利潤（1計劃年度利潤增長）16（二）目標(biāo)成本可行性測算其方法一般是按成本項目中的主要因素將確定的目標(biāo)成本分解，由各部門提出增產(chǎn)節(jié)約的各項技術(shù)組織措施，并測算各項措施可能達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效果，企業(yè)財務(wù)部門在對所收集的技術(shù)組織措施進(jìn)行分類整理后，對各項主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動以及采用技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施對成本升降的影響程度進(jìn)行測算。17其測算方法如下：1、測算材料費用變動對的影響2、勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長對成本降低的影響3、測算制造費用對成本的影響18

6、最后根據(jù)測算結(jié)果，與確定的目標(biāo)成本相比較，如已達(dá)到目標(biāo)成本要求，可據(jù)以編制成本計劃。如與目標(biāo)成本尚有差距，應(yīng)作進(jìn)一步的分析研究，采取措施，進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本，以過到目標(biāo)成本的要求。19不可比產(chǎn)品一般應(yīng)按以下步驟確定和測算其目標(biāo)成本：第一、根據(jù)新產(chǎn)品的預(yù)測銷售價格和企業(yè)要實現(xiàn)的目標(biāo)利潤，計算出該產(chǎn)品的目標(biāo)成本。其計算公式如下：第二、根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計方案中所規(guī)定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額和預(yù)計的年產(chǎn)量，計算測定不可比產(chǎn)品單位成本。20 第三、將不可比產(chǎn)品的測算單位成本與確定的目標(biāo)成本相比較，如果達(dá)到了目標(biāo)成本的要求，則可據(jù)以編制成本計劃，如果達(dá)不到目標(biāo)成本的要求，則要挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，采取相應(yīng)措施，修訂技術(shù)經(jīng)濟(jì)指

7、標(biāo)后重新對產(chǎn)品成本水平進(jìn)行測算，以保證目標(biāo)成本的實現(xiàn)。21二、成本管理責(zé)任制成本管理責(zé)任制，又稱成本歸口分級管理制度。它是在企業(yè)總部（工廠的廠部、商店的總店）的集中領(lǐng)導(dǎo)下，按照費用發(fā)生的情況，將成本計劃指標(biāo)進(jìn)行分解，并分別下達(dá)到有關(guān)部門、車間（分部）和班組（柜組）、以便明確責(zé)任，把成本管理納入崗位責(zé)任制。22成本歸口分級管理包括兩個內(nèi)容：一是正確處理廠部、車間和班組在成本管理中的關(guān)系。在廠部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，把廠部、車間和班組三級成本結(jié)合起來。二是正確處理財務(wù)部門和其他職能部門在成本管理中的關(guān)系。在廠長的領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)部門為主，把財務(wù)部門和其他職能部門的成本管理結(jié)合起來。23在實施過程中，要注意以下

8、幾點：第一，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，建立成本責(zé)任制度。第二，要建立和健全必要的原始記錄、定額管理，充實和完善計量設(shè)施等基礎(chǔ)工作。第三、要保證分解下達(dá)成本指標(biāo)確屬各口各級的可控成本。第四、要與獎懲制度相結(jié)合，貫徹按勞分配原則，克服“吃大鍋飯”現(xiàn)象。24企業(yè)總部和各部門在成本管理工作中的職能分工：（一）企業(yè)總部的成本管理企業(yè)總部的成本管理，是指在廠長（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下由總會計師和財務(wù)部門對整個企業(yè)的成本進(jìn)行全面的綜合的成本管理。25（二）車間（分部）的成本管理車間、分部都是企業(yè)成本管理的中心環(huán)節(jié)，應(yīng)在總部的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織本車間、分部及其所屬班組的成本管理。26（三）班組（柜組）的成本管理班組（柜組）是進(jìn)行生產(chǎn)

9、經(jīng)營活動的基層組織，也是最終落實企業(yè)成本管理目標(biāo)的基礎(chǔ)。27 此外，在實行成本分級管理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)行成本的歸口管理。即在企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)全面成本管理的基礎(chǔ)上，落實由其他業(yè)務(wù)部門分別應(yīng)盡的成本責(zé)任。28一般說來，可按照各職能部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)和生產(chǎn)費用發(fā)生的地點來確定其歸口管理指標(biāo)。29計劃部門負(fù)責(zé)管理產(chǎn)品產(chǎn)量、品種、質(zhì)量等指標(biāo)，并協(xié)助財務(wù)部門編制成本計劃；技術(shù)部門負(fù)責(zé)制定材料、工具等的消耗定額；勞動工資部門負(fù)責(zé)定員、工資總額、工時定額等指標(biāo)；30設(shè)備部門負(fù)責(zé)設(shè)備利用效果方面的指標(biāo)；動力部門負(fù)責(zé)制定各種燃料、動力的消耗定額；供銷部門負(fù)責(zé)管理材料采購、銷售費用等方面的指標(biāo)并執(zhí)行材料消耗定額。31三

10、、目標(biāo)成本的控制與考核（一）材料費用的日常控制1、材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確立其計算公式為：某種材料標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)某產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)成本（各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本）32材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持。材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定，由財務(wù)部門和采購部門制定。332、材料成本脫離標(biāo)準(zhǔn)差異產(chǎn)生的原因原因有兩個方面：在材料用量方面在材料價格方面343、材料費用的控制（1）材料用量的控制（2）材料價格的控制35（二）人工成本的控制1、人工標(biāo)準(zhǔn)成本的建立其計算公式為：人工標(biāo)準(zhǔn)成本工時用量標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時用量標(biāo)準(zhǔn)，由勞動工資部門會同生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定。工資率標(biāo)準(zhǔn)如企業(yè)采用計件工資，則是根據(jù)單價工資標(biāo)準(zhǔn)和工時標(biāo)準(zhǔn)計

11、算出來的小時工資率；如采用計時工資，則是按照標(biāo)準(zhǔn)工資和用工總量，計算出正常工資率。362、人工成本脫離標(biāo)準(zhǔn)差異的原因在工時用量方面在工資率方面3、人工成本的控制37（三）制造費用的控制1、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的建立其計算公式為：制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本工時標(biāo)準(zhǔn)制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)其中：制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)，取決于兩個因素：（1）生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（2）制造費用預(yù)算382、制造費用脫離標(biāo)準(zhǔn)差異產(chǎn)生的原因（1）變動性制造費用差異的產(chǎn)生（2）固定性制造費用差異的產(chǎn)生3、制造費用的控制39第三節(jié) 其他費用管理一、期間費用的管理（一）管理費用的管理1、實行費用指標(biāo)歸口分級管理，明確責(zé)任單位2、編制費用預(yù)算，實行定額管理（1）合理確定各項費