營(yíng)改增涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理-PPT課件

1、2019營(yíng)改增擴(kuò)大試點(diǎn)范圍納稅輔導(dǎo)培訓(xùn) 貨代一般納稅人篇 羅湖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局4321 目 錄營(yíng)改增擴(kuò)大試點(diǎn)范圍政策背景 營(yíng)改增應(yīng)稅范圍、營(yíng)改增稅率和征收率 主要涉稅業(yè)務(wù)影響 稅收優(yōu)惠 5試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng) 第一部分：營(yíng)改增擴(kuò)大試點(diǎn)范圍政策背景 一：背景介紹 為了避免試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)政策差異對(duì)試點(diǎn)納稅人正常經(jīng)營(yíng)造成不利影響，根據(jù)國(guó)務(wù)院進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)的要求，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2019年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅【2019】37號(hào)文關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服

2、務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知，自8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展的“營(yíng)改增”統(tǒng)一按該文件執(zhí)行，此前發(fā)布的若干文件廢止。 “營(yíng)改增”新政將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍，在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目中新增廣播影視服務(wù)子目，擴(kuò)大了試點(diǎn)范圍；為適應(yīng)“營(yíng)改增”的全國(guó)推行，整合、調(diào)整和完善了前期試點(diǎn)政策，完善了征管辦法。第二部分：營(yíng)改增應(yīng)稅范圍、營(yíng)改增稅率和征收率 一、營(yíng)改增的應(yīng)稅范圍 增值稅應(yīng)稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售貨物提供加工修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)1、 廣播影視服

3、務(wù)納入試點(diǎn)范圍 廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。 廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，是指進(jìn)行專(zhuān)題（特別節(jié)目）、專(zhuān)欄、綜藝、體育、動(dòng)畫(huà)片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場(chǎng)景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買(mǎi)斷、委托、代理等方式，向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 廣播影

4、視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)類(lèi)型 要點(diǎn)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。包括網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、

5、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。設(shè)計(jì)服務(wù)：包括廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。廣告服務(wù)：包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。不包括：純生活性設(shè)計(jì)，如發(fā)型設(shè)計(jì)等。物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。包括港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)。貨物運(yùn)輸代理服務(wù)：是指接受貨物收發(fā)貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下為委托人辦理貨物運(yùn)輸、船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。服務(wù)類(lèi)型 要點(diǎn)鑒

6、證咨詢服務(wù)指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：環(huán)境評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定、代理記賬等。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。服務(wù)類(lèi)型 要點(diǎn)注意：信息技術(shù)服務(wù)，不包括：網(wǎng)吧、社交網(wǎng)站等。文化創(chuàng)意服務(wù)，不包括：純生活性設(shè)計(jì)，如發(fā)型設(shè)計(jì)。鑒證咨詢服務(wù)，不包括：公證、婚姻介

7、紹、人才市場(chǎng)、房地 產(chǎn)中介等。3、交通運(yùn)輸業(yè) 行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍 交通運(yùn)輸業(yè) 使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng) 陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收。暫不包括：鐵路運(yùn)輸。水路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管

8、道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng) 此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅行業(yè)范圍不包含：1.建筑業(yè)；2.郵電通信業(yè)；3.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)；4.餐飲，娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)；5.鐵路運(yùn)輸服務(wù)二、營(yíng)改增的稅率和征收率有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 17稅 率 11稅率 6%稅率 3%征收率 零稅率 免抵退稅。征稅項(xiàng)目主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為。簡(jiǎn)易征收 、小規(guī)模納稅人部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ，包括廣播影視服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè) 第三部分：主要涉稅業(yè)務(wù)影響一、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)1、從銷(xiāo)售方或提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。2、

9、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)13%4、接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。5、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款

10、的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱(chēng)稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。 6、一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。需要注意：可以抵扣的摩托車(chē)、汽車(chē)和游艇，也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的部分，屬于個(gè)人消費(fèi)的，不能抵扣。 一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合

11、同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！咎貏e提示】 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基本原則：當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期抵扣。增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。超過(guò)期限未認(rèn)證的，不能再認(rèn)證；認(rèn)證的當(dāng)期未申報(bào)抵扣的，不能轉(zhuǎn)下期再抵扣。二、運(yùn)費(fèi)抵扣政策的調(diào)整 財(cái)稅【2019】37號(hào)文取消了：試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人按交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的政策；取消了試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。上述政策取消后，一般

12、納稅人除取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)外，將統(tǒng)一按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票票面記載的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該新政符合增值稅專(zhuān)用發(fā)票特點(diǎn)，不會(huì)再產(chǎn)生異議。 從2019年8月1日起，運(yùn)輸業(yè)票據(jù)有四種：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)、增值稅普通發(fā)票（含通用機(jī)打發(fā)票）、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算票據(jù)。取得上述四種發(fā)票處理方法各不相同。取得貨物運(yùn)輸業(yè)票據(jù)進(jìn)項(xiàng)抵扣情況表 試點(diǎn)納稅人取得的2019年8月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明

13、的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 （2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 （3）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。三、進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋

14、所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。 （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取

15、得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 “營(yíng)改增”在全國(guó)范圍推行后，原來(lái)采取差額征稅的代收轉(zhuǎn)付或代墊資金行為納入增值稅抵扣鏈條，按照增值稅計(jì)稅辦法征稅。 取消大部分增值稅差額征稅政策是“營(yíng)改增”新政的一大變化，財(cái)稅【2019】37號(hào)文廢止了以下有關(guān)差額

16、征稅的文件或條款：財(cái)稅【2019】53號(hào)、71號(hào)、86號(hào)文；財(cái)稅【2019】111號(hào)、133號(hào)；財(cái)稅【2019】16號(hào)第三條第（十六）和第（十八）項(xiàng)。 五、差額征稅政策基本淡出與前期試點(diǎn)政策相比，取消了納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、廣告代理服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理等的差額征稅規(guī)定。由于目前金融業(yè)尚未納入“營(yíng)改增”范圍，該文件僅保留了融資租賃服務(wù)的差額征稅規(guī)定。 注意： 從2019年8月1日起，除符合條件的融資租賃服務(wù)，其他應(yīng)稅服務(wù)不再實(shí)行差額征稅。 對(duì)于2019年8月1日前發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)，請(qǐng)納稅人在2019年7月屬期前申報(bào)扣除。2019年8月所屬期開(kāi)始，除提供符合條件的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)外

17、，其他相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)不再執(zhí)行差額扣除政策。對(duì)于差額扣除沒(méi)有扣完新舊政策的銜接，等上級(jí)部門(mén)進(jìn)一步明確后參照?qǐng)?zhí)行。 財(cái)稅【2019】37號(hào)文明確了，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。 外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，統(tǒng)一實(shí)行免抵退辦法。 境內(nèi)的單位和個(gè)人提供使用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)使用零稅率。 新政策首先明確了納稅人優(yōu)先適用零稅率的權(quán)利，又賦予納稅人選擇放棄適用零稅率的權(quán)利，使企業(yè)的選擇變靈活了。六、適用免稅和零稅率有變化 取消了：財(cái)稅201953號(hào)“未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)

18、家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅2019111號(hào)，以下稱(chēng)試點(diǎn)實(shí)施辦法）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅?！钡奶乩?。 境內(nèi)的代理人和接收方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。七、非居民扣繳增值稅適用稅率：1、開(kāi)具范圍 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。 適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策銷(xiāo)售舊貨、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法

19、律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。八、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍及開(kāi)具要求2、開(kāi)具要求 國(guó)稅發(fā)【2019】156號(hào)文件第十一條：“專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具： 項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； 字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章； 按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。 對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章?！钡谒?/p>

20、部分：稅收優(yōu)惠 2019年12月1日以后初次購(gòu)進(jìn)增值稅稅控專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備取得的專(zhuān)用發(fā)票（不需要認(rèn)證）在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。發(fā)票無(wú)需認(rèn)定。 增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括： 金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)； 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)； 機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)； 一、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備抵減稅控設(shè)備的技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減 增值稅納稅人2019年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2019年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅

21、額中全額抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。二、簡(jiǎn)易辦法征收 按簡(jiǎn)易辦法征收的常用項(xiàng)目征收率 項(xiàng)目3%一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。其中，班車(chē)，是指固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。）3%一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施前購(gòu)進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)6%銷(xiāo)售自來(lái)水、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品等6項(xiàng)4%寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品、經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品4%減半征收銷(xiāo)售舊貨、銷(xiāo)售使

22、用過(guò)的（試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的）固定資產(chǎn)增值稅即征即退項(xiàng)目提示：增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)（須取得相關(guān)經(jīng)營(yíng)許可證）、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)），適用增值稅零稅率。 境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。 境內(nèi)的單位和個(gè)人提供期租、程租、和濕租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，不使用增值稅零稅率，由承租方

23、按規(guī)定申請(qǐng)使用零稅率。三、適用零稅率項(xiàng)目四、部分免征增值稅的項(xiàng)目類(lèi)型提供應(yīng)稅服務(wù)減免項(xiàng)目免征增值稅（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)飛灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2019年12月31日，注冊(cè)在屬于試點(diǎn)地區(qū)的中國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）（八）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅

24、待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè) 。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（30%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額） 新增：2019年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門(mén)（包括中央、省、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影。 境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外

25、： （一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 （二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。 （三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。 （四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。 （五）在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。 （六）符合本規(guī)定第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。 （七）符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)。 （八）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除

26、外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。第五部分：試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng) 根據(jù)深圳市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡期財(cái)政扶持政策，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)申請(qǐng)周期中，單月稅負(fù)增加額5000元以上（含5000元）予以財(cái)政扶持，單月稅負(fù)增加額不足5000元的月份不予財(cái)政扶持。試點(diǎn)企業(yè)各月份稅負(fù)增加額不累加計(jì)算。 對(duì)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的申請(qǐng)有下列情形之一者，原則上不予受理： 1.不能按要求提供有關(guān)資料，或所提供資料不真實(shí)的； 2.未繳清申請(qǐng)?jiān)路荻惪畹模?3.未能將應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目的銷(xiāo)售額分開(kāi)核算的。（一）申請(qǐng)條件 試點(diǎn)企業(yè)達(dá)到財(cái)政扶持資金申請(qǐng)條件的，應(yīng)