工程施工與工程結(jié)算及對沖

1、會計科目工程結(jié)算和工程結(jié)算收入的區(qū)別和應(yīng)用文章來源： 原文地址：工程施工與工程結(jié)算對沖的來龍去脈建筑安裝業(yè) 2009-12-02 15:24:55 閱讀219 評論0 字號：大中小訂閱 對于建造合同問題的歸納，應(yīng)記住以下五筆會計分錄。 （1）已發(fā)生的工程成本： 借：工程施工合同成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 （2）結(jié)算金額的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 （3）實際收到工程款的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （4）按完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工合同毛利（通常在借方） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （5）工程完工，將工程結(jié)算與工程施工對沖： 借：工程結(jié)算 貸

2、：工程施工合同成本 合同毛利若以前年度提過跌價準(zhǔn)備,應(yīng)沖回：借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本若某年合同預(yù)計總成本超過了合同總收入的金額，則當(dāng)年確認(rèn)收入的分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工合同毛利 另外再做一筆計提存貨跌價準(zhǔn)備的分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 舉例：某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額為2,700,000元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于201年2月開工，預(yù)計203年9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為2500000元，到202年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為300000

3、0元。該建筑企業(yè)于203年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款300,000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如下所示。（單位：元） 項目 201年 202年 203年 累計實際發(fā)生成本 800000 2100000 2950000 預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本 1700000 900000 - 結(jié)算合同價款 1000000 1100000 900000 實際收到價款 800000 900000 1300000 該建筑企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）： （1）201年賬務(wù)處理如下： 登記實際發(fā)生的合同成本： 借：

4、工程施工合同成本 800000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 800000 登記已結(jié)算的合同價款： 借：應(yīng)收賬款 1000000 貸：工程結(jié)算 1000000 登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款 800000 貸：應(yīng)收賬款 800000 確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬： 201年的完工進度=800000（800000+1700000）100%=32% 201年確認(rèn)的合同收入=270000032%=864000（元） 201年確認(rèn)的合同費用=（800000+1700000）32%=800000（元） 201年確認(rèn)的合同毛利=864000-800000=64000（元） 借：

5、主營業(yè)務(wù)成本 800000 工程施工合同毛利 64000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 864000 （2）202年的賬務(wù)處理如下： 登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工合同成本 1300000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 1300000 登記結(jié)算的合同價款： 借：應(yīng)收賬款 1100000 貸：工程結(jié)算 1100000 登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款 900000 貸：應(yīng)收賬款 900000 確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬： 202年的完工進度=2100000（2100000+900000）100%=70% 202年確認(rèn)的合同收入=270000070%-864000=1026

6、000（元） 202年確認(rèn)的合同費用=（2100000+900000）70%-800000=1300000（元） 202年確認(rèn)的合同毛利=1026000-1300000=274000（元） 202年確認(rèn)的合同預(yù)計損失=（2100000+90000w-2700000）（1-70%）=90000（元）(因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失90000元確認(rèn)為當(dāng)期費用。) 注：在202年底，由于該合同預(yù)計總成本（3000000元）大于合同總收入（2700000元），預(yù)計發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了-210000（64000-274000）元的虧損，因此應(yīng)將剩

7、余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失90000元確認(rèn)為當(dāng)期費用。 借：主營業(yè)務(wù)成本 1300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1026000 工程施工合同毛利 274000 借：資產(chǎn)減值損失 90000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 90000 （3）203年的賬務(wù)處理如下： 登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工合同成本 850000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 850000 登記結(jié)算的合同價款： 借：應(yīng)收賬款 900000 貸：工程結(jié)算 900000 登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款 1300000 貸：應(yīng)收賬款 1300000 確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬： 203年確認(rèn)的合同收入=（2700000+300000）-（864000+1026000）=1110000（元） 203年確認(rèn)的合同費用=2950000-800000-1300000=850000（元） 203年確認(rèn)的合同毛利=1110000-850000=260000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 850000 工程施工合同毛利 260000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1110000 203年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價準(zhǔn)備”