《審計學》教師教學PPT課件全編

1、第一章 概 論目 錄 審計的含義13 審計的分類2 審計主體第一節(jié)審計的含義一、審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)社會經(jīng)濟環(huán)境決定著審計的產(chǎn)生與發(fā)展。為了監(jiān)督經(jīng)營管理者的經(jīng)濟行為和受托責任的履行情況,財產(chǎn)所有者就授權(quán)或委托專業(yè)的機構(gòu)與人員(獨立的第三者)代替自己進行監(jiān)督檢查,于是就產(chǎn)生了審計。審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而形成的受托責任關(guān)系下,基于監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的,也就是說,受托責任關(guān)系是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)。第一節(jié)審計的含義二、審計的含義(一)審計的本質(zhì)特征(二)審計職能(三)審計作用(四)審計對象(五)審計主體第二節(jié)審計主體一、國家審計機關(guān)和人員(一)國家審計機關(guān) 1.最高

2、審計機關(guān)2.地方審計機關(guān)(二)國家審計人員我國國家審計人員屬于國家公務(wù)人員,且設(shè)置專業(yè)技術(shù)職務(wù),如高級審計師、審計師、助理審計師,通過全國統(tǒng)一的專業(yè)技術(shù)資格考試獲得相應(yīng)任職資格。第二節(jié)審計主體二、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員(一)內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)是指本組織內(nèi)部設(shè)立的從事審計業(yè)務(wù)的專門審計機構(gòu),是組織內(nèi)部經(jīng)營管理的組成部分。(二)內(nèi)部審計人員 在我國,內(nèi)部審計的從業(yè)人員要取得崗位資格證書。資格證書的取得采取資格認證和考試兩種辦法。第二節(jié)審計主體三、民間審計組織和人員(一)會計師事務(wù)所1.會計師事務(wù)所的組織形式2.會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍(二)注冊會計師民間審計人員主要是注冊會計師。注冊會計師是指取得

3、注冊會計師資格并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。第三節(jié)審計的分類一、審計的基本分類(一)按審計主體分類1.國家審計2.注冊會計師審計3.內(nèi)部審計(二)按審計的內(nèi)容與目的分類1.財務(wù)報表審計2.經(jīng)營審計3.合規(guī)性審計第三節(jié)審計的分類二、審計的其他分類(一)按審計實施的時間分類1.事前審計 2.事中審計 3.事后審計 (二)按審計的間隔周期分類1.定期審計2.不定期審計第三節(jié)審計的分類(三)按審計的范圍分類1.全面審計2.局部審計3.專項審計(四)按審計的執(zhí)行地點分類1.就地審計2.報送審計第二章審計準則、職業(yè)道德與法律責任目 錄審計準則13審計法律責任2審計職業(yè)道德第一節(jié)審計準則一、審計準則的含義審計

4、準則是審計人員實施審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范,是衡量審計工作質(zhì)量的標準。根據(jù)審計主體和準則作用范圍的不同,審計準則分為國家(政府)審計準則、內(nèi)部審計準則和注冊會計師審計準則(又稱獨立審計準則)。這三部分構(gòu)成了審計準則體系。第一節(jié)審計準則二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系(一)注冊會計師業(yè)務(wù)準則(二)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則(三)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則應(yīng)用指南第一節(jié)審計準則圖2-1注冊會計師業(yè)準則體系第二節(jié)審計職業(yè)道德一、審計職業(yè)道德的含義審計職業(yè)道德是審計從業(yè)人員應(yīng)當遵守的職業(yè)行為規(guī)范,是對審計從業(yè)人員的道德意識、道德修養(yǎng)等所作的基本要求,按照審計主體的不同,分別形成了國家審計人員職業(yè)道德、內(nèi)部審計人員職

5、業(yè)道德和注冊會計師職業(yè)道德。本節(jié)主要介紹注冊會計師的職業(yè)道德。注冊會計師的職業(yè)道德,是指注冊會計師職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責任及職業(yè)行為的總稱。第二節(jié)審計職業(yè)道德二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則(一)誠信(二)獨立性(三)客觀和公正(四)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注(五)保密第二節(jié)審計職業(yè)道德三、不利影響及防范措施(一)不利影響1.自身利益2.自我評價3.過度推介4.密切關(guān)系5.外在壓力(二)防范措施在會計師事務(wù)所層面,應(yīng)當在戰(zhàn)略上采取一些應(yīng)對不利影響的防范措施。在具體業(yè)務(wù)層面中,相關(guān)防范措施因具體情形而異。第二節(jié)審計職業(yè)道德(三)職業(yè)道德概念框架圖2-2職業(yè)道德概念框架示意圖第三節(jié)審計法律責任

6、一、審計法律責任的含義審計法律責任是指審計人員在履行審計職責的過程中因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所應(yīng)承擔的法律后果。本節(jié)主要介紹注冊會計師的法律責任。第三節(jié)審計法律責任二、注冊會計師法律責任的成因(一)審計失敗審計失敗是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有遵守職業(yè)道德規(guī)范和審計準則,而發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?二)經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化(如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等)而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是企業(yè)破產(chǎn)。第三節(jié)審計法律責任三、注冊會計師法律責任的認定一是違約。違約是指注冊會計師未能按照合同的要求履行義務(wù)。二是過失。過失是指在一定條件下注冊會計師未能保

7、持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。三是欺詐。欺詐又稱舞弊,是指為了達到欺騙或坑害他人的目的,注冊會計師明知已審計的財務(wù)報表有重大錯報,卻加以虛假地陳述,發(fā)表不恰當?shù)囊庖?。第三?jié)審計法律責任四、注冊會計師法律責任的類型(一)行政責任(二)民事責任(三)刑事責任第三章管理層認定與審計目標目 錄管理層認定12審計目標第一節(jié)管理層認定一、管理層認定的含義認定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報和披露作出的明確或隱含的表達。例如:ABC公司2013年12月31日部分資產(chǎn)負債表(單位:元)如下:流動資產(chǎn):貨幣資金5 000 000明確的認定包括:記錄的貨幣資金是存在的;記錄的貨幣資金的正確余額是5

8、000 000元。隱含的認定包括:所有應(yīng)列報的貨幣資金都包括在財務(wù)報表中;記錄的貨幣資金全部由本公司所擁有;貨幣資金的使用不受任何限制。第一節(jié)管理層認定二、管理層認定的類別(一)關(guān)于各類交易和事項的認定1.發(fā)生2.完整性3.準確性4.截止5.分類第一節(jié)管理層認定(二)關(guān)于期末賬戶余額的認定1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計價和分攤(三)與列報和披露相關(guān)的認定1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2.完整性3.分類和可理解性4.準確性和計價第二節(jié)審計目標一、審計總目標根據(jù)“中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求”的規(guī)定,財務(wù)報表審計的總目標是注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存

9、在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證,使得注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見,側(cè)重于提高會計信息質(zhì)量,維護公眾利益,服務(wù)于市場經(jīng)濟。第二節(jié)審計目標二、具體審計目標(一)與各類交易和事項相關(guān)的審計目標1.發(fā)生2.完整性3.準確性4.截止5.分類第二節(jié)審計目標(二)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計價和分攤(三)與列報和披露相關(guān)的審計目標1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2.完整性3.分類和可理解性4.準確性和計價第四章審計方法目 錄 審計模式13審計程序2審計組織方法第一節(jié)審計模式一、賬項基礎(chǔ)審計(古代至20世紀40年代)在審計發(fā)展的早期,由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡

10、單,業(yè)務(wù)性質(zhì)單一,審計主要是為了滿足財產(chǎn)所有者對會計核算進行獨立監(jiān)督的要求,促使受托責任人(通常為經(jīng)理或下屬)在授權(quán)經(jīng)營過程中誠實敬業(yè)。賬項基礎(chǔ)審計模式的局限性表現(xiàn)在:對每一筆交易都從原始憑證到報表進行詳細檢查,耗費大量的人力和時間,審計成本很高,審計資源平均分配;審計方法簡單,即使查出了錯誤或舞弊的情形,卻不能查出內(nèi)部控制系統(tǒng)中的缺陷,無法追根溯源并避免重犯。第一節(jié)審計模式二、制度基礎(chǔ)審計(20世紀4080年代)步入20世紀后,一方面,審計的目的是驗證財務(wù)報表是否公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,財務(wù)報表的外部使用者也將注意力越來越多地轉(zhuǎn)向企業(yè)的經(jīng)營管理方面。另一方面,審計的視角轉(zhuǎn)向會計

11、信息賴以生成的內(nèi)部控制,從而將內(nèi)部控制與審計抽樣結(jié)合起來。制度基礎(chǔ)審計模式的局限表現(xiàn)在:沒有考慮被審計單位的固有風險,僅以控制測試為基礎(chǔ),很難將審計風險降到可接受的低水平。第一節(jié)審計模式三、風險導(dǎo)向?qū)徲?20世紀80年代末至今)20世紀80年代進入審計訴訟大爆炸的時代。審計風險時刻擺在注冊會計師面前。于是,審計風險模型出現(xiàn)了,這從理論上解決了以控制為基礎(chǔ)進行審計抽樣的隨意性的問題,把風險量化來決定抽樣的樣本量;又解決了審計資源的不恰當分配問題,要求將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。第二節(jié)審計組織方法一、順查法和逆查法(一)順查法順查法是指按照會計核算過程的先后順序,依次審查

12、憑證、賬簿和報表的一種審計方法。(二)逆查法逆查法是指按照與會計核算過程相反的順序依次進行審計的方法。第二節(jié)審計組織方法二、詳查法和抽查法(一)詳查法詳查法是指對審計對象審計期間的全部會計資料進行全面詳細審查的一種審計方法。對會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表,都要詳細地審查核對,以查找錯弊為主要目標。(二)抽查法抽查法是指從全部會計資料中選取部分資料進行審查,并根據(jù)審查結(jié)果推斷全部資料的正確程度的一種審計方法。第二節(jié)審計組織方法三、報表項目法與業(yè)務(wù)循環(huán)法(一)報表項目法按財務(wù)報表的項目來組織財務(wù)報表審計的方法稱為報表項目法。(二)業(yè)務(wù)循環(huán)法所謂業(yè)務(wù)循環(huán),是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。

13、把緊密聯(lián)系的報表項目及涉及的交易和賬戶歸入同一業(yè)務(wù)循環(huán),然后按業(yè)務(wù)循環(huán)來組織財務(wù)報表審計的方法稱為業(yè)務(wù)循環(huán)法。第三節(jié)審計程序一、基本審計程序(一)檢查記錄或文件(二)檢查有形資產(chǎn)(三)觀察(四)詢問(五)函證(六)重新計算(七)重新執(zhí)行(八)分析程序第三節(jié)審計程序二、審計程序的性質(zhì)、時間安排與范圍(一)審計程序的性質(zhì)審計程序的性質(zhì)是指審計程序的目的和類型。1.審計程序的目的(1)風險評估程序。(2)控制測試。(3)實質(zhì)性程序。2.審計程序的類型審計程序的類型包括:檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。第三節(jié)審計程序(二)審計程序的時間安排審計程序的時間安排是指注冊會計師何時實施

14、審計程序,或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。注冊會計師可以在期中或期末及期后實施審計程序。(三)審計程序的范圍審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量,如抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。第五章審計證據(jù)與審計工作底稿目 錄審計證據(jù)12審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)就是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息,包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ),它構(gòu)成注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要部分。第一節(jié)審計證據(jù)二、審計證據(jù)的類型(一)外部證據(jù)外部證據(jù)是指由被審計單位以外的單位或人士所提供的證據(jù),其

15、證明力較強。(二)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是指由被審計單位內(nèi)部形成的審計證據(jù),如自制原始憑證、記賬憑證、賬簿、試算平衡表、匯總(明細)表,管理層聲明、內(nèi)部人員對詢問的答復(fù),重要的計劃、合同、會議記錄、內(nèi)部控制手冊等其他有關(guān)資料。(三)親歷證據(jù)親歷證據(jù)是指注冊會計師通過觀察或親自在被審計單位執(zhí)行某些活動而取得的證據(jù),如監(jiān)盤存貨形成的監(jiān)盤表、各種計算表和分析表(執(zhí)行分析程序的記錄)。第一節(jié)審計證據(jù)三、審計證據(jù)的特征(一)充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量,是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計結(jié)論。(二)適當性審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,包括相關(guān)性和可靠性兩層含義。1.相關(guān)性2

16、.可靠性第一節(jié)審計證據(jù)四、審計證據(jù)的收集收集審計證據(jù)是整個審計過程的核心工作。注冊會計師收集審計證據(jù)可以采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等審計程序。注冊會計師應(yīng)當時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度,運用職業(yè)判斷,收集并評價審計證據(jù)的充分性和適當性。第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義審計工作底稿是指注冊會計師對制訂的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù),以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。它形成于整個審計過程,也反映了整個審計過程。第二節(jié)審計工作底稿二、審計工作底稿的要素與格式(一)審計工作底稿的要素1.被審計單位名稱2.審計項

17、目名稱3.審計項目時點或期間4.審計過程記錄5.審計結(jié)論6.審計標識及其說明第二節(jié)審計工作底稿7.索引號8.編制者姓名及編制日期9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核范圍10.其他應(yīng)說明事項(二)審計工作底稿的格式1.分析表2.細節(jié)測試工作底稿第二節(jié)審計工作底稿三、審計工作底稿的形成(一)審計工作底稿存在的形式審計工作底稿可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,審計工作底稿的形式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式擴展到電子形式或其他介質(zhì)形式。(二)形成審計工作底稿時的注意事項(1)對于通過掃描復(fù)制等方式獲取的資料,必須注明其來源,并實施必要的審計程序加以確證。(2)已被取代的審計工作底稿的草稿、不全面

18、或?qū)Τ醪剿伎嫉挠涗?、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本,以及重復(fù)的文件記錄,不能作為審計工作底稿。第二節(jié)審計工作底稿四、審計工作底稿的復(fù)核(一)項目組成員復(fù)核1.復(fù)核人員與復(fù)核責任2.審計工作底稿復(fù)核的內(nèi)容(二)項目質(zhì)量控制復(fù)核對重大的審計項目(如上市公司財務(wù)報表審計),還應(yīng)當由會計師事務(wù)所委派未參加該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的人員實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,主要復(fù)核評價項目組作出的重大判斷,及在準備審計報告時得出的結(jié)論。但是,這種項目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕審計項目負責人的責任。第二節(jié)審計工作底稿五、審計工作底稿的管理(一)審計工作底稿的所有權(quán)(二)審計工作底稿的歸檔(三)審計工作底稿的保管(四)審計工作底稿的

19、保密第二節(jié)審計工作底稿六、審計檔案的組成(一)永久性檔案1.審計項目管理2.被審計單位背景資料3.法律事項資料(二)當期檔案1.審計計劃階段工作底稿2.審計實施階段工作底稿3.審計終結(jié)階段工作底稿4.溝通和報告相關(guān)工作底稿第六章審計重要性與審計風險目 錄審計重要性12審計風險第一節(jié)審計重要性一、審計重要性的含義及審計重要性的確定(一)審計重要性的含義審計重要性是指在具體環(huán)境下,被審計單位財務(wù)報表錯報的嚴重程度。如果錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策,則錯報是重大的。(二)審計重要性的確定1.重要性的確定要站在財務(wù)報表使用者的視角2.重要性的確定離不開具體環(huán)境3.

20、重要性的確定需要運用職業(yè)判斷4.重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)兩個方面第一節(jié)審計重要性二、重要性的評估(一)財務(wù)報表整體重要性(二)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性(三)實際執(zhí)行的重要性第一節(jié)審計重要性三、重要性的運用(一)確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍(1)在審計計劃階段,注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,需要考慮重要性。(2)在審計實施階段,注冊會計師需要根據(jù)被審計單位具體情況的變化,或者獲取的新信息,及時評價計劃階段確定的重要性是否仍然適當。如果認為不適當,則要修改重要性,進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。(二)評價錯報的影響在評價錯報的影響時,注冊會計師應(yīng)當考慮

21、審計重要性,并據(jù)以確定審計意見類型(詳見第十七章“完成審計工作與審計報告”)。第二節(jié)審計風險一、審計風險的含義審計風險是指被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。注冊會計師審計意見的合理保證意味著審計風險始終存在。審計風險與合理保證之和應(yīng)等于100%,譬如,1%的風險也就意味著是99%的保證。如果注冊會計師將審計風險降到可接受的低水平,則對財務(wù)報表不存在重大錯報獲取了合理保證。第二節(jié)審計風險二、審計風險的構(gòu)成要素(一)重大錯報風險1.財務(wù)報表層次重大錯報風險2.認定層次重大錯報風險(二)檢查風險圖6-2審計風險要素示意圖第二節(jié)審計風險三、審計風險模型(一

22、)審計風險模型的建立 審計風險=重大錯報風險檢查風險(二)審計風險模型的運用1.計劃階段的模型運用可接受的檢查風險水平=可接受的審計風險/重大錯報風險2.終結(jié)階段的模型運用運用審計風險模型評估實際審計風險水平,并將實際審計風險水平與可接受的審計風險水平相比較第二節(jié)審計風險(三)審計風險各要素的關(guān)系(1)在既定的重大錯報風險水平下,審計風險與檢查風險水平呈正向變動關(guān)系。(2)在既定的審計風險水平下,可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向變動關(guān)系。四、審計風險的控制(一)審計風險控制的總體要求(二)關(guān)于重大錯報風險(三)關(guān)于檢查風險第二節(jié)審計風險五、審計風險、審計重要性和審計證

23、據(jù)之間的關(guān)系(一)審計重要性與審計證據(jù)的關(guān)系(二)審計重要性與審計風險的關(guān)系(三)審計風險與審計證據(jù)的關(guān)系第七章初步業(yè)務(wù)活動與計劃審計工作目 錄初步業(yè)務(wù)活動12計劃審計工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的初步業(yè)務(wù)活動主要是對被審計單位的情況和注冊會計師自身的情況進行了解和評估,確定是否接受或保持審計業(yè)務(wù)。這是控制審計風險的第一道屏障。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容第一,初步了解被審計單位及其環(huán)境。第二,評價被審計單位的治理層、管理層是否誠信。第三,評價會計師事務(wù)所與注冊會計師遵守職業(yè)道德的情況,包括評價獨立性、專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源。第四,簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。

24、第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動三、審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容(1)審計范圍與審計目標。(2)管理層對財務(wù)報表的責任。(3)注冊會計師的責任。(4)審計收費。(5)審計報告的格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。(6)違約責任。(7)解決爭議的方法。(8)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章,以及簽約雙方加蓋的公章。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動四、審計業(yè)務(wù)約定書范例在實務(wù)中,審計業(yè)務(wù)約定書可以采用合同式或信函式兩種形式,盡管形式不同,但其實質(zhì)內(nèi)容是相同的。合同式審計業(yè)務(wù)約定書范例如下。第二節(jié)計劃審計工作一、計劃審計工作的主要內(nèi)容(1)初步確定重要性水平;(2)初步識別可能存在的較高重大錯報風險領(lǐng)域;(3)制定總體審計策略

25、;(4)制訂具體審計計劃(本階段的主要內(nèi)容是計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍)。第二節(jié)計劃審計工作二、總體審計策略(一)總體審計策略的主要內(nèi)容1.審計范圍2.審計時間安排3.審計方向4.審計資源(二)總體審計策略范例表7-1是總體審計策略的一個范例。第二節(jié)計劃審計工作三、具體審計計劃(一)具體審計計劃的主要內(nèi)容1.風險評估程序2.計劃實施的進一步審計程序 3.計劃實施的其他審計程序(二)具體審計計劃的范例表7-2是具體審計計劃的一個范例。第八章風險評估目 錄了解被審計單位及其環(huán)境13 識別與評估重大錯報風險2了解內(nèi)部控制第一節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容(

26、一)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(二)被審計單位的性質(zhì)(三)被審計單位對會計政策的選擇和運用(四)被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險(五)被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價(六)被審計單位的內(nèi)部控制第一節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境二、風險評估程序(一)詢問(二)分析程序(三)觀察(四)檢查(五)其他信息來源第二節(jié)了解內(nèi)部控制一、了解內(nèi)部控制的程序(一)詢問被審計單位的有關(guān)人員(二)觀察特定控制的運行(三)檢查文件和報告第二節(jié)了解內(nèi)部控制二、了解內(nèi)部控制的過程(一)在整體層面了解并評價內(nèi)部控制1.了解控制環(huán)境2.了解風險管理3.了解信息與溝通4.了解控制活動5.了解對控制的監(jiān)督6.在

27、整體層面評價內(nèi)部控制第二節(jié)了解內(nèi)部控制(二)在業(yè)務(wù)流程層面了解并評價內(nèi)部控制1.確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2.了解重要交易流程并記錄3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)4.識別和了解相關(guān)控制并記錄5.執(zhí)行穿行測試6.初步評價內(nèi)部控制第二節(jié)了解內(nèi)部控制三、記錄內(nèi)部控制的方式(一)文字表述(二)調(diào)查表(三)流程圖第三節(jié)識別與評估重大錯報風險一、識別與評估重大錯報風險的思路(一)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險(二)識別兩個層次的重大錯報風險(三)將已識別風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系(四)將已識別風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系(五)考慮已識別風險后果的嚴重性(六)考

28、慮已識別風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性(七)項目組內(nèi)部的討論第三節(jié)識別與評估重大錯報風險二、導(dǎo)致重大錯報風險的情形舉例(1)在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù);(2)在高度波動的市場開展業(yè)務(wù);(3)在嚴厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境下開展業(yè)務(wù);(4)持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題,包括重要客戶流失;(5)融資能力受到限制;(6)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化 (如行業(yè)壟斷被打破);(7)供應(yīng)鏈發(fā)生變化;(8)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù),或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域等等。第三節(jié)識別與評估重大錯報風險三、特別風險(一)確定特別風險時應(yīng)考慮的事項(1)風險是否屬于舞弊風險;(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有

29、關(guān);(3)交易的復(fù)雜程度;(4)風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;(5)會計計量的主觀程度;(6)風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。第三節(jié)識別與評估重大錯報風險(二)非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風險特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān),日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項通常是指作出的會計估計。第九章風險應(yīng)對目 錄總體應(yīng)對措施和進一步審計程序的總體方案13實質(zhì)性程序2控制測試第一節(jié)總體應(yīng)對措施和進一步審計程序的總體方案一、總體應(yīng)對措施第一,向項目組成員強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。第二,指派更有經(jīng)驗的

30、或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作。第三,提供更多的督導(dǎo)。第四,在選擇擬實施的進一步審計程序時,應(yīng)當注意某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。第五,對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改,如在期末而非期中實施實質(zhì)性程序,或修改審計程序的性質(zhì)以獲取更具說服力的審計證據(jù)。第一節(jié)總體應(yīng)對措施和進一步審計程序的總體方案二、進一步審計程序的總體方案(一)進一步審計程序的總體方案的種類(1)控制測試方案,是指注冊會計師實施的進一步審計程序以控制測試為主。(2)實質(zhì)性方案,是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主。(3)綜合性方案,是指注冊會計師實施的進一步審計程序?qū)⒖刂茰y試與實質(zhì)

31、性程序結(jié)合使用。(二)進一步審計程序的總體方案的選擇(1)在通常情況下,注冊會計師出于成本效益的考慮采用綜合性方案。(2)在某些情況下(如存在僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險),必須通過實施控制測試才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風險。(3)在某些情況下(如與認定相關(guān)的控制缺失,或控制測試很可能不符合成本效益原則),僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)?。第二?jié)控制測試一、控制測試的要求(一)預(yù)期控制有效運行(二)僅實施實質(zhì)性程序不足以獲取認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)第二節(jié)控制測試二、控制測試的性質(zhì)(一)詢問(二)觀察(三)檢查(四)重新執(zhí)行第二節(jié)控制測試三、控制測試的時間安排(一)測試所針

32、對的控制適用的時點或期間1.時點測試2.期間測試(二)何時實施控制測試1.期中測試2.利用以前審計獲取的審計證據(jù)第二節(jié)控制測試四、控制測試的范圍控制測試的范圍主要是指對某項控制活動測試的次數(shù),或所選取的測試項目的數(shù)量。對某項控制的控制測試范圍的確定,主要受對控制初步評價的結(jié)果的影響。在了解控制后,如果認為相關(guān)控制風險較低,即對控制運行有效性的擬信賴程度較高,就需要更充分、適當?shù)淖C據(jù)來支持這種高信賴,因此,實施控制測試的范圍就越大。五、控制測試的結(jié)論注冊會計師實施控制測試后,最終評價相關(guān)控制,得出的結(jié)論可能是下列情況之一:(1)控制有效運行,可以信賴;(2)控制運行無效,不可信賴。注冊會計師應(yīng)根

33、據(jù)控制測試的結(jié)果,確定其對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排與范圍的影響。第二節(jié)控制測試六、了解內(nèi)部控制與控制測試的關(guān)系(一)了解內(nèi)部控制與控制測試的區(qū)別1.目的不同2.所需獲取的審計證據(jù)不同(二)了解內(nèi)部控制與控制測試的聯(lián)系在了解內(nèi)部控制時,有時可能同時執(zhí)行控制測試,以提高審計效率。譬如,穿行測試更多地運用于了解內(nèi)部控制,但在執(zhí)行穿行測試時,注冊會計師也可能獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。第三節(jié)實質(zhì)性程序一、實質(zhì)性程序的性質(zhì)(一)細節(jié)測試細節(jié)測試是針對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)(如時間、金額)進行測試,目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在重大錯報。通?？刹捎脵z查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、

34、詢問、函證、重新計算等審計程序。(二)實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序就是將分析程序用作實質(zhì)性程序,通常針對在一段時期內(nèi)存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系的大量交易,通過研究數(shù)據(jù)間的關(guān)系來評價財務(wù)信息,用以識別有關(guān)的財務(wù)報表認定是否存在重大錯報(詳見第四章第三節(jié)“審計程序”)。第三節(jié)實質(zhì)性程序二、實質(zhì)性程序的時間安排(一)期末測試(二)期中測試(三)利用以前審計獲取的審計證據(jù)第三節(jié)實質(zhì)性程序三、實質(zhì)性程序的范圍(一)實質(zhì)性程序范圍的影響因素1.評估的認定層次重大錯報風險2.實施控制測試的結(jié)果(二)實質(zhì)性程序范圍的確定1.細節(jié)測試范圍的確定2.實質(zhì)性分析程序范圍的確定第三節(jié)實質(zhì)性程序四、雙重目的測試細節(jié)測試的目的是

35、發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報,而控制測試的目的是評價控制是否有效運行。注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試,取得控制運行情況的證據(jù),同時獲得交易某項認定是否不存在重大錯報的證據(jù),以實現(xiàn)雙重目的。第三節(jié)實質(zhì)性程序五、針對特別風險實施的程序(1)了解被審計單位是否針對特別風險設(shè)計和實施了控制,評價相關(guān)控制設(shè)計是否合理、是否得到執(zhí)行。(2)如果擬信賴針對特別風險的內(nèi)部控制,注冊會計師應(yīng)進行控制測試,以確定控制運行是否有效。(3)注冊會計師應(yīng)當專門針對特別風險實施實質(zhì)性程序。(4)如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序,那么注冊會計師應(yīng)當使用細節(jié)測試,或?qū)⒓毠?jié)測試與實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,以獲

36、取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第十章審計抽樣目 錄 審計抽樣的基本概念13 審計抽樣在細節(jié)測試中的應(yīng)用2審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用第一節(jié)審計抽樣的基本概念一、審計抽樣的選擇(一)實施風險評估程序時對審計抽樣的考慮(二)實施控制測試時對審計抽樣的考慮(三)實施實質(zhì)性程序時對審計抽樣的考慮第一節(jié)審計抽樣的基本概念二、抽樣風險和非抽樣風險(一)抽樣風險1.實施控制測試時的抽樣風險2.實質(zhì)性程序(細節(jié)測試)時的抽樣風險(二)非抽樣風險 非抽樣風險是指與審計抽樣無關(guān)的因素導(dǎo)致注冊會計師得出不恰當結(jié)論的可能性。第一節(jié)審計抽樣的基本概念三、審計抽樣的類型(一)概率抽樣(二)非概率抽樣注:虛線表示審計抽樣方法的應(yīng)用

37、方向。圖10-1審計抽樣的類型第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用一、設(shè)計樣本(一)確定測試目標(二)定義總體(三)定義抽樣單元(四)定義誤差 第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用二、選取樣本(一)確定樣本規(guī)模1.確定可接受的信賴過度風險2.確定可容忍偏差率3.確定預(yù)計總體偏差率4.確定樣本容量(二)選取樣本和實施審計程序當樣本量確定以后,就要選擇適當?shù)倪x樣方法(如計算機輔助審計技術(shù)選樣),并選取足夠的樣本,然后實施審計程序。第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用三、評價樣本結(jié)果(一)計算總體偏差率(二)分析偏差的性質(zhì)與原因(三)推斷總體結(jié)論第三節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的應(yīng)用一、在細節(jié)測試中使用概率抽樣(一)

38、變量抽樣根據(jù)推斷總體的方法不同,傳統(tǒng)變量抽樣分為三種方法:差額估計法、均值估計法、比率估計法。下面以差額估計法為例。(二)概率比例規(guī)模抽樣概率比例規(guī)模抽樣即PPS抽樣,是運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論。PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元,總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同,所以,總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。二、在細節(jié)測試中使用非概率抽樣以下舉例說明非概率抽樣在細節(jié)測試中的應(yīng)用。第十一章銷售與收款循環(huán)審計目 錄銷售與收款循環(huán)概述13銷售與收款循環(huán)的控制測試2銷售與收款內(nèi)部控制的了解與評價4營業(yè)收入審計5應(yīng)收賬款審計6相關(guān)項目審計第一節(jié)銷售與收款循

39、環(huán)概述一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄(1)顧客訂單,是顧客提出的書面購貨要求。(2)銷售單,是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂單有關(guān)信息的憑證,是銷售方內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù)。(3)發(fā)運憑證,是在發(fā)運貨物時編制的,用以反映發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。(4)銷售發(fā)票,是用來表明已銷商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。(5)商品價目表,是列示已經(jīng)授權(quán)批準的、可供銷售的各種商品的價格清單。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述(6)貸項通知單,是用來表示由于銷貨退回或經(jīng)過批準的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證,其格

40、式與銷售發(fā)票類似,用來證明應(yīng)收賬款的減少。(7)壞賬審批表,是一種用來將某些應(yīng)收賬款注銷為壞賬的,僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。(8)轉(zhuǎn)賬憑證和收款憑證。(9)應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))明細賬及總賬。(10)主營業(yè)務(wù)收入明細賬及總賬。(11)庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬及總賬。(12)顧客月末對賬單,是一種按月定期寄送給顧客的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制(一)職責分離(二)授權(quán)批準(三)會計系統(tǒng)控制(四)獨立檢查(五)財產(chǎn)保護控制(六)定期寄出對賬單第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價一、了解重要交易類別與交易流程(一)重要交易類別在銷售與收款循環(huán)中

41、,銷售和收款通常都是重要交易類別,主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款等一般也被確定為重大賬戶。(二)交易流程1.銷售交易流程2.收款交易流程3.銷售調(diào)整交易流程(三)了解的程序了解的程序包括檢查被審計單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引,詢問各部門的相關(guān)人員,觀察操作流程等。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)注冊會計師需要確認和了解銷售與收款循環(huán)的錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生,即確定被審計單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制,以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯報。三、識別和了解相關(guān)控制注冊會計師應(yīng)當了解銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制,尤其注意可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制狀況,并以文字表述、調(diào)查

42、表、流程圖的方式,或幾種方式相結(jié)合進行記錄。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價四、穿行測試注冊會計師應(yīng)當選擇一筆或幾筆銷售與收款交易進行穿行測試。例如,針對銷售交易,追蹤從訂單處理、核準信用狀況、填寫訂單并準備發(fā)貨、開具銷售發(fā)票、復(fù)核發(fā)票的準確性、生成記賬憑證,并過賬至應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入明細賬和總賬的整個交易流程,考慮之前對交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。五、初步評價和風險評估注冊會計師通過了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制,對相關(guān)控制的設(shè)計和是否得到執(zhí)行進行評價,同時結(jié)合對被審計單位其他方面的了解,評估重大錯報風險,以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范

43、圍。如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴,注冊會計師可只執(zhí)行實質(zhì)性程序,而不進行控制測試。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試內(nèi)部控制的目標內(nèi)部控制常用的控制測試登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客(發(fā)生)(1)銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的顧客訂單為依據(jù)登記入賬的(2)在發(fā)貨前,顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(3)銷售發(fā)票均經(jīng)預(yù)先編號,并已恰當?shù)氐怯浫胭~(4)每月向顧客寄送對賬單,對顧客提出的意見做專門追查(1)檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證(或提貨單)及顧客訂單(2)檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(3)檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性(4)觀察是否寄發(fā)對賬單,并檢查顧客回函檔案所有銷售交

44、易均已登記入賬(完整性)(1)發(fā)運憑證(或提貨單)均經(jīng)預(yù)先編號并已經(jīng)登記入賬(2)銷售發(fā)票均經(jīng)預(yù)先編號,并已登記入賬(1)檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性(2)檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測試內(nèi)部控制的目標內(nèi)部控制常用的控制測試登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量,已正確開具發(fā)票并登記入賬(準確性)(1)銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準(2)由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作獨立檢查(1)檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準(2)檢查有關(guān)憑證上的獨立檢查標記銷售交易的分類恰當(分類)(1)采用適當?shù)臅嬁颇勘?2)獨立檢查(1)檢查會計科目表是否適當(2)檢

45、查有關(guān)憑證上的獨立檢查標記銷售交易的記錄及時(截止)(1)采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法(2)獨立檢查(1)檢查尚未開具收款發(fā)票的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易(2)檢查有關(guān)憑證上獨立檢查的標記銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬,并經(jīng)正確匯總(準確性、計價和分攤)(1)每月定期給顧客寄送對賬單(2)由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬作獨立檢查(3)將應(yīng)收款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較(1)觀察對賬單是否已經(jīng)寄出(2)檢查獨立檢查標記(3)檢查將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記(續(xù)上表）第四節(jié)營業(yè)收入審計一、營業(yè)收入的審計目標(1)確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否

46、已發(fā)生,且是否與被審計單位有關(guān)。(2)確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)收入是否均已記錄。(3)確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄。(4)確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間。(5)確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)馁~戶。(6)確定營業(yè)收入在財務(wù)報表中的列報是否恰當。第四節(jié)營業(yè)收入審計二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序(一)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序1.編制和復(fù)核明細表2.執(zhí)行實質(zhì)性分析程序3.檢查和確認主管業(yè)務(wù)收入4.執(zhí)行主營業(yè)務(wù)收入截止測試5.結(jié)合應(yīng)收賬款函證6.檢查銷售退回與折讓、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣7.確定列報是否恰當?shù)谒墓?jié)營業(yè)收入審計(二)其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序第一,獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細表,

47、復(fù)核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與營業(yè)收入報表數(shù)核對是否相符。第二,計算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率,并與上期該比率比較,檢查是否有重大波動,如有,應(yīng)查明原因。第三,檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實、合法,收入確認原則及會計處理是否符合規(guī)定,抽查原始憑證予以核實。第四,對異常項目,應(yīng)追查入賬依據(jù)是否充分。第五,抽查資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證,執(zhí)行截止測試,追蹤到發(fā)票、收據(jù)等,確定入賬時間是否正確。第六,檢查其他業(yè)務(wù)收入在財務(wù)報表中的列報是否恰當。第五節(jié)應(yīng)收賬款審計一、應(yīng)收賬款的審計目標(1)確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在。(2)確

48、定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄。(3)確定記錄的應(yīng)收賬款是否為被審計單位擁有或控制。(4)確定應(yīng)收賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄。(5)確定應(yīng)收賬款在財務(wù)報表中的列報是否恰當。第五節(jié)應(yīng)收賬款審計二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細表2.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確3.檢査涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款5.檢查未函證的應(yīng)收賬款6.檢查壞賬的確認和處理7.編制壞賬準備測算表8.檢查應(yīng)收賬款的質(zhì)押或出售9.檢查應(yīng)收賬款在財務(wù)報表中的列報是否恰當?shù)诹?jié)相關(guān)項目審計一、銷售費用的實質(zhì)性程序第一,獲取或編制銷售費用明細表,并與

49、報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。第二,實施實質(zhì)性分析程序。第三,檢查銷售費用分類是否正確。第四,檢查銷售費用的金額是否正確。第五,執(zhí)行銷售費用截止測試。第六,檢查銷售費用在財務(wù)報表中的列報是否恰當。第六節(jié)相關(guān)項目審計二、營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序第一,獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。第二,結(jié)合企業(yè)有關(guān)的納稅申報表,確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否合規(guī)。第三,檢查營業(yè)稅金及附加的計算是否正確。第四,將測算各項稅費的結(jié)果與應(yīng)交稅費相關(guān)項目的計繳數(shù)核對。第五,確定被審計單位減免稅的項目是否真實,手續(xù)是否完備。第六,檢查營業(yè)稅

50、金及附加在財務(wù)報表中的列報是否恰當。第六節(jié)相關(guān)項目審計三、應(yīng)交增值稅銷項稅額的實質(zhì)性程序第一,獲取或編制應(yīng)交增值稅明細表,復(fù)核加計是否正確,并與“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細賬核對是否相符。第二,將應(yīng)交增值稅明細表與企業(yè)增值稅納稅申報表相關(guān)項目相核對,看其入賬時間與申報時間是否一致,金額是否相符。第三,檢查應(yīng)交增值稅銷項稅額的計算是否正確,記錄是否完整。第十二章采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)概述13采購與付款循環(huán)的控制測試2采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價4應(yīng)付賬款審計5相關(guān)項目審計目 錄第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述一、采購與付款循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄(1)請購單。(2)訂購單。(3)驗收入

51、庫單。(4)購貨發(fā)票。(5)付款憑單。(6)付款憑證與轉(zhuǎn)賬憑證。(7)應(yīng)付賬款明細賬及總賬。(8)庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及總賬。(9)賣方對賬單。第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制(一)職責分離(二)授權(quán)批準(三)會計系統(tǒng)控制(四)獨立檢查(五)定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價一、了解重要交易類別與交易流程(一)重要交易類別在采購與付款循環(huán)中,采購和付款通常都是重要交易類別,應(yīng)付賬款和存貨(材料采購、材料成本差異或在途物資)一般也被確定為重大賬戶。(二)交易流程 1.采購交易流程2.付款交易流程(三)了解的程序了解的程序包括檢查被審計單位相關(guān)

52、控制手冊和其他書面指引,詢問各部門的相關(guān)人員,觀察操作流程等。第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)交易流程可能的錯報請購商品和勞務(wù)可能請購過多的商品編制訂購單可能有未授權(quán)的采購驗收商品(1)可能收到未訂購的商品(2)收到商品的品種、數(shù)量、質(zhì)量可能不符合要求存儲已驗收的商品商品可能被盜走編制付款憑單可能對未訂購的商品或未收到的商品編制付款憑單記錄購貨與負債付款憑單可能未入賬,未及時入賬以及未記入恰當賬戶支付負債(1)可能對一張付款憑單重復(fù)付款(2)支票金額可能開錯記錄現(xiàn)金支出(1)支票可能未入賬(2)記錄支票時可能出錯第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價三、識別

53、和了解相關(guān)控制注冊會計師應(yīng)當在必要時了解采購與付款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制,尤其注意可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制的狀況,并以文字表述、調(diào)查表、流程圖的方式,或幾種方式相結(jié)合進行記錄。四、穿行測試注冊會計師應(yīng)當選擇一筆或幾筆購貨與付款交易進行穿行測試。例如,針對采購交易,追蹤從請購單的處理、編制訂購單、驗收商品并儲存、編制付款憑單、記錄購貨與負債、生成記賬憑證,并過賬至應(yīng)付賬款明細賬和總賬的整個交易流程,考慮之前對交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價五、初步評價和風險評估注冊會計師通過了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制,對相關(guān)控制的設(shè)計和

54、是否得到執(zhí)行進行評價,同時結(jié)合對被審計單位其他方面的了解,評估重大錯報風險,以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴,注冊會計師可考慮只執(zhí)行實質(zhì)性程序,而不進行控制測試。第三節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試內(nèi)部控制的目標內(nèi)部控制常用的控制測試所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)(存在)(1)請購單、訂購單、驗收單和購貨發(fā)票一應(yīng)俱全,并附在付款憑單后(2)采購按正確的級別批準(3)注銷付款憑單以防止重復(fù)使用(4)對購貨發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作獨立檢查(1)查驗付款憑單后是否附有單據(jù)(2)檢查批準采購標記(3)檢查注銷憑證的標記(4)檢查獨立檢查的標記已發(fā)生的

55、采購交易均已記錄(完整性)(1)訂購單均經(jīng)預(yù)先編號并已登記入賬(2)驗收單均經(jīng)預(yù)先編號并已登記入賬(3)購貨發(fā)票均經(jīng)預(yù)先編號并已登記入賬(1)檢查訂購單連續(xù)編號的完整性(2)檢查驗收單連續(xù)編號的完整性(3)檢查購貨發(fā)票連續(xù)編號的完整性所記錄的采購交易估價正確(準確性、計價和分攤)(1)計算和金額的獨立檢查(2)采購價格和折扣的批準(1)檢查獨立檢查的標記(2)審核批準采購價格和折扣的標記采購交易的分類正確(分類)(1)采用適當?shù)臅嬁颇勘?2)分類的獨立檢查(1)檢查工作手冊和會計科目表(2)檢查有關(guān)憑證上獨立檢查的標記采購交易按正確的日期記錄(截止)(1)要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采購

56、交易(2)獨立檢查(1)檢查工作手冊并觀察有無未記錄的購貨發(fā)票存在(2)檢查獨立檢查的標記采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中,并被正確匯總(準確性、計價和分攤)應(yīng)付賬款明細賬內(nèi)容的獨立檢查檢查獨立檢查的標記第四節(jié)應(yīng)付賬款審計一、應(yīng)付賬款的審計目標(1)確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在。(2)確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄。(3)確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)。(4)確定應(yīng)付賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄。(5)確定應(yīng)付賬款在財務(wù)報表中的列報是否恰當。第四節(jié)應(yīng)付賬款審計二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序第一,獲

57、取或編制應(yīng)付賬款明細表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。第二,實施實質(zhì)性分析程序。第三,函證應(yīng)付賬款。第四,檢查是否存在未入賬或延后入賬的應(yīng)付賬款。第五節(jié)相關(guān)項目審計一、應(yīng)交增值稅進項稅額的實質(zhì)性程序第一,獲取或編制應(yīng)交增值稅明細表,復(fù)核加計是否正確,并與“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細賬核對是否相符。第二,將“應(yīng)交增值稅明細表”與增值稅納稅申報表核對,檢查進項稅額的入賬與申報期間是否一致,金額是否相符,如不一致,應(yīng)分析原因,并做出記錄。第三,檢查應(yīng)交增值稅進項稅額的計算是否正確,記錄是否完整。第五節(jié)相關(guān)項目審計二、管理費用的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制管理費用明細表,

58、復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)實施實質(zhì)性分析程序,將本年度與上年度的管理費用各明細項目進行比較,并將本年度各個月份的管理費用進行比較,分析有無重大波動和異常情況。(3)檢查管理費用的明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍,結(jié)合成本費用的審計,檢查是否存在費用分類錯報。(4)選擇重要或異常的管理費用項目,檢查其原始憑證,確定費用支出是否正常,會計處理是否正確。(5)對管理費用實施截止測試,檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。(6)檢查管理費用在財務(wù)報表中的列報是否恰當。第十三章生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計目 錄生產(chǎn)與倉儲循環(huán)概述13生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試2生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)

59、部控制的了解與評價4存貨審計5營業(yè)成本審計6應(yīng)付職工薪酬審計第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)的主要憑證與會計記錄(一)籌資循環(huán)的主要憑證與會計記錄1.債券及債券契約2.公司債券存根簿3.股票4.股東名冊5.承銷或包銷協(xié)議6.借款合同或協(xié)議7.公司章程或投資協(xié)議8.有關(guān)的記賬憑證9.有關(guān)的明細賬和總賬第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述(二)投資循環(huán)的主要憑證和會計記錄1.股票2.債券3.債券契約4.長期股權(quán)投資協(xié)議5.股利或利息收取憑證6.有關(guān)記賬憑證7.有關(guān)的明細賬和總賬第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述二、籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制(一)籌資循環(huán)內(nèi)部控制1.職責分離2.授權(quán)批準3.簽訂合同或協(xié)議4.會計

60、系統(tǒng)控制5.定期對賬第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述(二)投資循環(huán)內(nèi)部控制1.職責分離2.授權(quán)批準3.財產(chǎn)保護控制4.會計系統(tǒng)控制5.定期對賬第二節(jié)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價一、了解重要交易類別與交易流程(一)重要交易類別在籌資和投資循環(huán)中,籌資和投資通常都是重要交易類別,短期借款、長期借款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資收益、財務(wù)費用等一般被確定為重大賬戶。(二)交易流程1.籌資交易流程2.投資交易流程(三)了解的程序注冊會計師應(yīng)對籌資與投資的交易流程進行了解。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)交易流程可能的錯報籌資授權(quán)批