(本科）14第十四章 完成審計工作與審計報告1教學(xué)電子課件

1、(本科）14第十四章 完成審計工作與審計報告1教學(xué)ppt課件主 講： 劉 勇第十四章 完成審計工作與審計報告2在對甲公司審計過程中，A注冊會計師注意到以下事項：（1）甲公司董事會會議記錄顯示，對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡1-2年的，按其余額的40%計提；賬齡2-3年的，按其余額的60%計提，賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。甲公司2010年12月31日未經(jīng)審計的預(yù)收賬款明細(xì)情況如下： 第十四章 完成審計工作（2）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2010年12月1日甲公司銷售一件商品給B公司，B公司作為固

2、定資產(chǎn)使用，合同規(guī)定甲公司負(fù)責(zé)安裝（且為重要環(huán)節(jié)），商品售價50萬元，成本30萬元，增值稅率17%，專用發(fā)票已開出，設(shè)備已運(yùn)到。合同規(guī)定，設(shè)備運(yùn)到時收款60%（價稅合計），余款安裝調(diào)試結(jié)束一次付清，當(dāng)期已開始安裝，安裝費(fèi)收入與產(chǎn)品銷售分開核算。甲公司已支付4萬元安裝費(fèi)（占總安裝費(fèi)的40%，安裝總收入10萬元，款未收到，不考慮其他稅費(fèi)），款項均通過銀行結(jié)算。2010年12月31日安裝尚未完成，甲公司未確認(rèn)商品銷售收入但確認(rèn)了勞務(wù)收入4萬元、勞務(wù)成本4萬元。（3）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2010年12月1日，甲公司因融資需要將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅人企業(yè)的C公司，銷售價格為800萬元（不含增

3、值稅），商品銷售成本為680萬元，商品已經(jīng)發(fā)出。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給C公司后一年內(nèi)以850萬元的價格購回所售商品。2010年12月31日，甲公司尚未回購該批商品，2010年12月10日，甲公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入800萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本680萬元。第十四章 完成審計工作（4）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2010年12月15日，甲公司采用托收承付方式向D公司銷售一批商品，成本為150萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明，售價200萬元，增值稅34萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知D公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。甲公司的

4、會計處理如下：借：發(fā)出商品 1500000 貸：庫存商品 1500000借：應(yīng)收賬款D公司 340000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340000（5）甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元，該批配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司2010年12月31日未計提存貨跌價準(zhǔn)備。要求：請分別就事項（1）至事項（5）回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需

5、要提出審計調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司2010年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。第十四章 完成審計工作A注冊會計師針對甲公司事項（1）需要提請編制重分類調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款B公司 1000 貸：預(yù)收賬款B公司 1000甲公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提數(shù)=1000*15%=150（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150 針對甲公司事項（2），A注冊會計師認(rèn)為不需要調(diào)整。 該筆業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入。審計調(diào)整分錄為：借：營業(yè)收入 800 存貨發(fā)出商品 680 貸：營業(yè)成本 680 其他應(yīng)付款 800借：財務(wù)

6、費(fèi)用 4.17 貸：其他應(yīng)付款 4.17 針對甲公司事項（4），A注冊會計師認(rèn)為不需要調(diào)整。 編制審計調(diào)整分錄借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 150 第一節(jié) 完成審計工作概述在審計完成階段應(yīng)匯總審計測試結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計工作，如評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)，匯總審計差異，評價獨(dú)立性和道德問題，考慮被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，關(guān)注或有事項和期后事項對財務(wù)報表的影響，撰寫審計總結(jié)，復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評價審計結(jié)果，在與客戶溝通以后，獲取管理層聲明，確定應(yīng)出具審計報告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計報告，終結(jié)審計工作。第十四章 完成審計工作一、評價審

7、計中的重大發(fā)現(xiàn)重大發(fā)現(xiàn)涉及會計政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項，包括相關(guān)的信息披露。這些信息披露包含但不限于說明復(fù)雜的或是不常見的交易活動、會計估計和包含管理層假設(shè)在內(nèi)的不確定性。注冊會計師在審計計劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計差異時對重要性的判斷是不同的。如果在審計完成階段確定的修訂后的重要性水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于在計劃階段確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)重新評估已經(jīng)獲得的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。重要性的任何變化都要求注冊會計師重新評估重大錯報上限和審計策略。第十四章 完成審計工作二、匯總審計差異（一）審計差異的含義及分類審計差異是注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與企業(yè)會計準(zhǔn)則的

8、不一致之處。審計差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又可把這些核算錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）。重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準(zhǔn)則列報財務(wù)報表而引起的錯誤。無論是建議調(diào)整的不符事項、重分類錯誤還是未調(diào)整不符事項，在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映的。 第十四章 完成審計工作（二）審計差異的調(diào)整方法1.核算錯誤的調(diào)整（1）正誤對照分析法先檢查企業(yè)原賬面記錄(錯誤分錄)，然后自己做出正確的分錄，再將錯誤和正確的分錄均記錄在草稿上，

9、最后比較這兩個分錄，分析哪些項目多計或少計而編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。例1：注冊會計師對ABC公司2011年的會計報表審計時發(fā)現(xiàn)，ABC公司將該年度的出租固定資產(chǎn)收入100000元，掛在其他應(yīng)付款中未作處理。注冊會計師的調(diào)整思路如下：步驟一：根據(jù)資料，列出被審計單位原會計分錄(注冊會計師認(rèn)為是錯誤的)：借：銀行存款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則或制度，做正確的分錄：借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000步驟三：分析哪些賬戶多計，哪些賬戶少計，根據(jù)賬戶性質(zhì)確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項目分析錯誤：比較步驟一和步驟二的分錄，可以看到銀行存款已作記

10、錄，所以不用調(diào)整，但ABC公司多計了其他應(yīng)付款，少計了其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 0000第十四章 完成審計工作例2： x注冊會計師對Y公司2011年度會計報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)Y公司確認(rèn)對A公司銷售收入計1000萬元(不含稅，增值稅稅率為l7)。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元的價格(含稅，增值稅稅率為1 7)銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進(jìn)處理。請判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入是

11、否正確。第十四章 完成審計工作（2）直觀分析法如果對會計業(yè)務(wù)的記錄和調(diào)整分錄的編制比較熟練，就沒有必要寫出所有的分錄，可采用直觀分析法。以例2來看，從提供的資料中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1 100(1287117)萬元購回(已列入了存貨價值)，該業(yè)務(wù)不能確認(rèn)為銷售或購貨，先確定沖銷銷售業(yè)務(wù)的分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 10000000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 9000000這樣分析出的調(diào)整分錄借貸不平衡，那肯定有錯弊對財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的影響沒有分析出來。在貸方有100萬元的差額，這時你會想到加工費(fèi)實際上為100萬元(進(jìn)項稅額應(yīng)為17萬元，在原購進(jìn)時已繳)，增值稅不用調(diào)整。加工后存貨成本

12、應(yīng)該為1000萬元，但Y公司以1100萬元已經(jīng)記錄入庫，所以應(yīng)調(diào)減存貨l00萬元，即貸記“存貨”100萬元。最終分析的調(diào)整分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 10000000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 9000000 存貨 1000000第十四章 完成審計工作（3）推倒重來法直接做核算錯誤相反的分錄沖銷，然后再做正確的會計處理。這種方法沒有直觀反映錯報所造成的影響，但在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，難以分清各項目的變化時，運(yùn)用這一方法，可做到萬無一失。以例l為例，先做相反的會計分錄：借：其他應(yīng)付款l00000 貸：銀行存款l00000再做正確的分錄：借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000第十四章 完成審計工

13、作（4）補(bǔ)記法漏記了相關(guān)業(yè)務(wù)，就直接補(bǔ)記。例3：注冊會計師負(fù)責(zé)對Y公司2011年度會計報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)Y公司為G公司向銀行借款3000萬元提供信用擔(dān)保。2011年10月，G公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息3200萬元。2012年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向G公司追償，Y公司在2012午2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當(dāng)月營業(yè)外支出項目。對上述事項，Y公司擬在2011年度會計報表附注中按規(guī)定予以披露。顯然該損失應(yīng)由2011年承擔(dān)，雖然Y公司在2012年進(jìn)行了會計

14、處理，但仍應(yīng)調(diào)整2011年的會計報表：借：營業(yè)外支出 32000000 貸：其他應(yīng)付款 32000000第十四章 完成審計工作2.重分類錯誤的調(diào)整與被審計單位對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)臅嫼怂闼鸬暮怂沐e誤不同，重分類錯誤的會計核算是正確的，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類不符合會計準(zhǔn)則、會計制度的規(guī)定。這類錯誤，是由賬項的分類與報表分類不一致所造成的。因此注冊會計師不要求被審計單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整會計報表。（1）資產(chǎn)和負(fù)債重新分類如：一年內(nèi)到期的長期借款，在編制報表時應(yīng)單獨(dú)列示至一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債，應(yīng)重新分類：借：長期借款 貸：一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（2）往來款項的重新分類由于賬戶設(shè)置的原

15、因，可能在“應(yīng)收賬款” 中記錄預(yù)收賬款，即當(dāng)應(yīng)收賬款賬戶中出現(xiàn)貸方余額，其實質(zhì)是預(yù)收賬款；預(yù)付賬款的貸方余額表示實際采購金額大于預(yù)付賬款金額的差額，其實質(zhì)為應(yīng)付賬款。第十四章 完成審計工作例4：某公司的預(yù)收賬款明細(xì)如下預(yù)收賬款F公司 2100萬元預(yù)收賬款g公司 1000萬元預(yù)收賬款h公司 -2000萬元預(yù)收賬款i公司 190萬元預(yù)收賬款j公司 60萬元合計 1350萬元預(yù)收賬款賬戶通常為貸方余額，從上面的明細(xì)來看，“預(yù)收賬款h公司”出現(xiàn)了借方余額，可能是實際銷售大于了預(yù)收款，其實質(zhì)應(yīng)屬應(yīng)收賬款，應(yīng)調(diào)整：借：應(yīng)收賬款h公司 20000000 貸：預(yù)收賬款h公司 20000000同時，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

16、借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 第十四章 完成審計工作審計差異調(diào)整應(yīng)注意的幾個問題對于注冊會計師的而言，所審計的會計報表是未結(jié)賬的，對其調(diào)整就如同對會計錯賬的調(diào)整。注冊會計師不針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程進(jìn)行調(diào)整，而是直接針對結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，所以審計調(diào)整分錄不受會計規(guī)范的約束，一般通過分析的方法確定分錄的借貸雙方，多計某項目就相應(yīng)的減少該項目，相反，少計某項目就增加該項目。因?qū)徲嬚{(diào)整是對報表進(jìn)行調(diào)整，所以調(diào)表的科目一般使用報表的項目名稱作為審計調(diào)整分錄的科目。注冊會計師在針對單個具體業(yè)務(wù)列示審計調(diào)整分錄時，一般無須考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)用以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也無須考慮調(diào)整對“利潤分配”、“所得稅” 和“盈余

17、公積” 的影響。第十四章 完成審計工作（三）審計差異調(diào)整表及試算平衡表的編制見教材相關(guān)表格注冊會計師確定了建議調(diào)整的不符事項和重分類錯誤后，應(yīng)以書面方式及時征求被審計單位對需要調(diào)整財務(wù)報表事項的意見。若被審計單位予以采納，應(yīng)取得被審計單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)。若被審計單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未審財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。 見教材相關(guān)表格第十四章 完成審計工作三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（一）對財務(wù)報表總體合理性實施分析程

18、序（二）評價審計結(jié)果1、對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終的評價（1）確定可能錯報金額（2）根據(jù)財務(wù)報表層次重要性水平，確定可能的錯報金額的匯總數(shù)(即可能錯報總額)對財務(wù)報表的影響程度2、對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告3、復(fù)核審計工作底稿（1）項目組內(nèi)部的復(fù)核項目負(fù)責(zé)人現(xiàn)場復(fù)核與項目責(zé)任合伙人復(fù)核（2）獨(dú)立的項目質(zhì)量控制復(fù)核第十四章 完成審計工作四、評價獨(dú)立性和道德問題項目合伙人應(yīng)該：1.從會計師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別、評價對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形。2.評價已識別的違反會計師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；3.采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除

19、對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健ξ茨芙鉀Q的事項，項目合伙人應(yīng)當(dāng)立即向事務(wù)所報告，以便事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆印?.記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論，以及事務(wù)所內(nèi)部支持這一結(jié)論的相關(guān)討論情況。第十四章 完成審計工作第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營一、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，因此對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估是被審計單位管理層的責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師

20、的這種責(zé)任仍然存在。 第十四章 完成審計工作二、審計結(jié)論與報告存在的情形審計意見被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)恰當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性報表中已作出充分披露帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見報表中未充分披露保留意見或否定意見存在多項重大不確定事項無法表示意見運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)報表仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制否定意見報表按其他（注冊會計師可接受的）基礎(chǔ)編制并作了充分披露（帶強(qiáng)調(diào)事項段的）無保留意見嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)就存在的重大不確定性考慮對審計結(jié)論的影響第十四章 完成審計工作被審計單位在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)娜绻J(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生

21、重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：1財務(wù)報表是否已充分描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應(yīng)對計劃； 2財務(wù)報表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果財務(wù)報表已做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。 第十四章 完成審計工作在極端情況下，如同時存在

22、多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。當(dāng)被審計單位存在多項可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時。如果注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。應(yīng)將其視為對注冊會計師的審計范圍構(gòu)成重大限制。在這種情況下，如果財務(wù)報表已做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。 如果財務(wù)報表未能做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)具體提及可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并

23、指明財務(wù)報表未對該事實做出披露。 第十四章 完成審計工作被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。 被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，以其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表如果管理層認(rèn)為編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施補(bǔ)充的審計程序。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)那邑攧?wù)報表已做出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。第十四

24、章 完成審計工作管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或評估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個月當(dāng)存在以下情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或?qū)⒃u估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個月：1管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估。2管理層未就超出評估期間的事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響做出評估。3管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個月。如果管理層拒絕注冊會計師的要求，注冊會計師應(yīng)評價在管理層拒絕評估或延伸評估期間的情況下所取得的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，判斷審計范圍受到限制的程度，并考慮出具審計報告的意見類型。 第十四章 完成審計工作第三節(jié) 或有事項審計一、或有

25、事項的審計（一）審計目標(biāo)確定或有事項是否存在和完整；確定或有事項的確認(rèn)和計量是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定；確定或有事項的列報是否恰當(dāng)。第十四章 完成審計工作（二）審計程序1了解被審計單位與識別或有事項有關(guān)的內(nèi)部控制。2審閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財務(wù)承諾等方面的記錄。3向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。4檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定是否存在稅務(wù)爭議。5向被

26、審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，分析被審計單位在審計期問所發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。6向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當(dāng)反映。第十四章 完成審計工作第四節(jié) 期后事項審計一、期后事項的種類期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：一是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，即對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。這類事項影響財務(wù)報表金額，需提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息；二是資產(chǎn)負(fù)債

27、表日后非調(diào)整事項，即表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項雖不影響財務(wù)報表金額，但可能影響財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表的附注中作適當(dāng)披露。第十四章 完成審計工作二、注冊會計師對期后事項的責(zé)任期后事項可以按時段劃分為三個時段：第一個時段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計報告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項稱為“第一時段期后事項”；第二個時段是審計報告日后至財務(wù)報表報出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第二時段期后事項”；第三個時段是財務(wù)報表報出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第三時段期后事項”。第十四章 完成審計工作第十四章 完成審計工作資產(chǎn)負(fù)債起止日期所在區(qū)間注

28、冊會計師責(zé)任表日審計報告日第一時段主動識別審計報告日財務(wù)報表報出日第二時段被動識別財務(wù)報表報出后第三時段沒有義務(wù)識別第十四章 完成審計工作截至審計報告日發(fā)生的事項1.主動識別第一時段期后事項2.用以識別期后事項的審計程序時間：注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日實施審計程序。用以識別第一時段期后事項的審計程序通常包括：了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序；詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項。注冊會計師可以詢問根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計處理的項目的現(xiàn)狀，以及是否已發(fā)生新的承諾、借款或擔(dān)保，是否計劃出售或購置資產(chǎn)等。査閱被審計單位的所有者、管理層和治理層

29、在財務(wù)報表日后舉行會議的紀(jì)要，在不能獲取會議紀(jì)要的情況下，詢問此類會議討論的事項。查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表（如有）除這些審計程序外，注冊會計師可能認(rèn)為實施下列一項或多項審計程序是必要和適當(dāng)?shù)模翰殚啽粚徲媶挝辉谪攧?wù)報表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測和其他相關(guān)的管理報告；就訴訟和索賠事項詢問被審計的法律顧問，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍；考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項的書面聲明以支持其他審計證據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。3.知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項時的考慮 如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期

30、后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。截至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實1.被動識別第二時段期后事項2.知悉第二時段期后事項時的考慮在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。如果注冊會計師認(rèn)為期后事項的影響足夠重大，確定需要修改財務(wù)報表的：1）管理層修改財務(wù)報表時的處理如果管理層修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序；同時，除非下文述及的特殊情況適用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項的上述審計程序延伸至新

31、的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：修改審計報告，針對財務(wù)報表修改部分增加補(bǔ)充報告日期，從而表明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。出具新的或修改的審計報告，在強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。2)管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告。3)管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報

32、出。如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實1.沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項2.知悉第三時段期后事項時的考慮 在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：與管理層和治理層（如適用）討論該事項；確定財務(wù)報表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。1)管理層修改財務(wù)報表時的處理根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序。復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。在特殊情

33、況下，修改審計報告或提供新的審計報告。 新的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。2)管理層未采取任何行動時的處理如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位），注冊會計師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采

34、取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊會計師可能認(rèn)為尋求法律意見是適當(dāng)?shù)?。第五?jié) 書面聲明一、書面聲明的含義及作用書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)。書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源。盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。第十四章 完成審計工作二、書面聲明的類型（一）針對管理層責(zé)任的書面聲明針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項提供書面聲明：（