企業(yè)重組和破產(chǎn)清算--資本課件

1、企業(yè)重組和破產(chǎn)清算第一節(jié) 清算、破產(chǎn)、重組的概念第二節(jié) 企業(yè)破產(chǎn)清算會計第三節(jié) 債務(wù)重組第一節(jié) 清算、破產(chǎn)、重組的概念一、企業(yè)解體的原因1.公司存立期屆滿，自行解體。2.公司章程規(guī)定的終止事由發(fā)生，公司按規(guī)定解體。3.公司無存在必要時的解體。4.股東會議決定解體。5.公司被依法撤銷，強制解體。二、清算定義： 清算是指公司全面清理解體企業(yè)的資產(chǎn)（包括清理財產(chǎn)、清收債權(quán)）、清產(chǎn)負(fù)債以及將剩余財產(chǎn)在投資各方或股東之間進行分配的行為。包括：自愿解體清算和強制解體清算。 公司清算程序： 1.確定清算人，組成清算組。 2.組織清算： （1）發(fā)出公告，通知債權(quán)人在限定期限內(nèi)申報其債權(quán) （2）將公司的全部資產(chǎn)

2、作價現(xiàn)金，并根據(jù)債權(quán)人的先后次序償還債務(wù)。 （3）清償后，對剩余財產(chǎn)進行分配。 3.提出清算報告。 企業(yè)重組：源自美國柯勒會計師辭典 1.一家公司或集團公司財務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，從而使股東和債權(quán)人的利益有所變更。 2.管理人員的調(diào)整或變動。 3.經(jīng)營方針或生產(chǎn)犯法的重大變動。三、重組 我國重組表現(xiàn)為：申請破產(chǎn)企業(yè)的和解整頓階段。 債務(wù)人和債權(quán)人會議就企業(yè)延期清償債務(wù)的期限、企業(yè)進行整頓的計劃等問題達成和解協(xié)議，經(jīng)人民法院認(rèn)可后，由人民法院公告中止破產(chǎn)程序。被申請破產(chǎn)企業(yè)進行整頓，若整頓成功，能按和解協(xié)議的要求清償債務(wù)，法院終結(jié)破產(chǎn)程序，若不成功，法院終結(jié)企業(yè)的整頓，宣告企業(yè)破產(chǎn)。第二節(jié) 企業(yè)破

3、產(chǎn)清算會計一、破產(chǎn)企業(yè) 破產(chǎn)企業(yè)盈余法院選日，按照辦理年度決算的要求，進行財產(chǎn)清查，計算完工成品和在產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分批等，進行相關(guān)的財務(wù)處理，在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、科目余額表。二、清算組：于清算開始日另立新賬 科目的設(shè)置： 1.應(yīng)收款：除應(yīng)收票據(jù)以外的各種應(yīng)收款。 2.投資：記錄各種投資 3.固定資產(chǎn)：記錄所有固定資產(chǎn)的凈值。 4.借款：記錄所有需償還的各種借款，包括短期借款、長期借款 5.其他應(yīng)付款：除應(yīng)付票據(jù)以外需償還的各種應(yīng)付款。 6.清算費用、土地轉(zhuǎn)讓收益、清算損益 主要的會計處理 1.結(jié)轉(zhuǎn)期初余額，編制清算資產(chǎn)負(fù)債表。 累計折舊、壞賬準(zhǔn)備等備抵賬戶與

4、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款合并以凈額反映。 待攤費用、預(yù)提費用、長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損益等轉(zhuǎn)入“清理損益” 2.處理破產(chǎn)財產(chǎn)。 變現(xiàn)收入與賬面價值之差計入清算損益。 3.支付破產(chǎn)費用。 實際發(fā)生額計入清算費用4.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費用 轉(zhuǎn)讓： 借：銀行存款 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（賬面價值） 土地轉(zhuǎn)讓收益支付離退休工資、一次性安置費等。 借：土地轉(zhuǎn)讓收益 貸：銀行存款 5.清產(chǎn)債務(wù) 破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先支付破產(chǎn)費用后，按法定的順序清產(chǎn)債務(wù)，并按實際支付的金額注銷各項債務(wù)。6.結(jié)轉(zhuǎn)清算損益。 例題1： 甲公司2001年被法院宣告破產(chǎn)。甲公司在經(jīng)過財產(chǎn)清查等必要的手續(xù)后，編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：項目

5、金額 項目金額貨幣資金3 000應(yīng)付賬款65 000 短期投資（市價）7 000應(yīng)付工資13 000應(yīng)收賬款凈額25 000應(yīng)交稅金2 000存貨50 000應(yīng)付票據(jù)銀行25 000待攤費用4 000應(yīng)付票據(jù)客戶5 000固定資產(chǎn)房屋（凈）55 000其他應(yīng)付款利息7 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈）30 000長期借款抵押借款50000無形資產(chǎn)6 000股本100 000資本公積60 000盈余公積40 000未分配利潤-187000資產(chǎn)合計180 000180 000資產(chǎn)負(fù)債表 2001年3月31日項目賬面價值可變現(xiàn)凈值貨幣資金3 0003000短期投資（市價）7 0007000應(yīng)收賬款凈額25

6、00022000存貨50 00055000待攤費用4 0000固定資產(chǎn)房屋（凈）55 00060000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈）30 00012000無形資產(chǎn)6 0000合計 180 000159 000各資產(chǎn)將在2個月內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，其預(yù)計可變現(xiàn)凈值（一）清算組建新賬，編制清算資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)賬面金額預(yù)計可實現(xiàn)凈值 債務(wù)及清算凈損失賬面金額確認(rèn)數(shù)用作擔(dān)保的資產(chǎn)有擔(dān)保的債務(wù) 固定資產(chǎn)房屋5500055000 長期借款5000050000 應(yīng)收賬款2500022000 應(yīng)付借款利息50005000 普通資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù)（銀行）2500025000 貨幣資金30003000 應(yīng)付利息20002000 投資700

7、07000普通債務(wù)2 000 實物資產(chǎn)8000072000 應(yīng)付工資1300013000 無形資產(chǎn)60000 應(yīng)交稅金20002000 待攤費用40000 其他應(yīng)付款6500065000應(yīng)付票據(jù)客戶50005000清算凈收益（損失）13000-8000合計180000159000債務(wù)及清算凈損失合計180000159000（二）變現(xiàn)、清算業(yè)務(wù)的處理 假設(shè)2001年4月份起進行清算（1）收到以前未記錄的水電費賬單 500元 借：清算損益 500 貸：其他應(yīng)付款 500（2）無形資產(chǎn)因沒有價值，予以沖銷。 借：清算損益 6000 貸：無形資產(chǎn) 6000（3）全部存貨出售得款57000元，其中900

8、0元為增值稅。收到銀行存款39000元，18000元的貨款尚未受到。 借：銀行存款 39000 應(yīng)收款 18000 清算損益 2000 貸：庫存商品 50000 應(yīng)交稅金增值稅9000（4）設(shè)備出售得到14200元銀行存款。 借：銀行存款14200 清算損益 15800 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 30000（5）支付宣告破產(chǎn)時所欠的應(yīng)付工資及應(yīng)交稅金。 借：應(yīng)付工資 13000 應(yīng)交稅金 2000 貸：銀行存款 15000（6）房屋出售得到64000元銀行存款，應(yīng)支付稅金1000元，同時支付了長期借款及其利息。 借：銀行存款 64000 貸：固定資產(chǎn)房屋 55000 應(yīng)交稅費 1000 清算損益 80

9、00 借：長期借款 50000 其他應(yīng)付款利息 5000 貸：銀行存款 55000 （7）取消宣告破產(chǎn)后的保險合同，并按規(guī)定退回1000元。 借：銀行存款 1000 清算損益 3000 貸：待攤費用 4000（8）甲公司原來的應(yīng)收賬款收回21000元，剩余的4000元無法收回。 借：銀行存款 21000 清算損益 4000 貸：應(yīng)收款 25000（9）以收回的應(yīng)付賬款21000元支付應(yīng)付銀行匯票及利息。 借：其他應(yīng)付款利息 2000 應(yīng)付票據(jù)銀行 19000 貸：銀行存款 21000（10）支付清算期間職工生活費2900元、訴訟費400元，設(shè)備維護費1200元、審計評估費300元、財產(chǎn)保管費2

10、00元。 借：清算費用 5000 貸：銀行存款5000清算利潤表（2001年4月30日）項目預(yù)計數(shù)本期數(shù)累計數(shù)一、清算收益-23300二、清算費用 1.職工生活費2900 2.訴訟費400 3.設(shè)備設(shè)施維護費1200 4.審計評估費300 5.財產(chǎn)保管費200三、土地轉(zhuǎn)讓凈收益 其中：土地轉(zhuǎn)讓收入- 安置職工支出-四、清算凈收益（損失）-28300清算資產(chǎn)負(fù)債表 2001年4月30日資產(chǎn)賬面金額預(yù)計可實現(xiàn)凈值 債務(wù)及清算凈損失賬面金額確認(rèn)數(shù)用作擔(dān)保的資產(chǎn)有擔(dān)保的債務(wù)普通資產(chǎn)普通債務(wù) 貨幣資金4620046200 應(yīng)交稅金1000010000 投資70007000 其他應(yīng)付款6550065500

11、 應(yīng)收款1800018000應(yīng)付票據(jù)（銀行）60006000 實物資產(chǎn)-應(yīng)付票據(jù)（客戶）50005000 無形資產(chǎn)-清算凈收益（損失）-15300-15300 待攤費用-合計71 20071 200債務(wù)及清算凈損失合計71 20071 200（三）清算業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn) 2001年5月，清算組收回應(yīng)收賬款18000元，短期投資出售的7300元，此外，按規(guī)定優(yōu)先償付應(yīng)交稅金。借：銀行存款 18000 貸：應(yīng)收款 18000借：銀行存款7300 貸：投資 7000 清算損益 300 借：應(yīng)交稅金 10000 貸：銀行存款 10000賬戶賬戶余額 賬戶賬戶余額銀行存款61500 其他應(yīng)付款65500應(yīng)付票據(jù)（

12、銀行）6000應(yīng)付票據(jù)（客戶）5000清算凈收益（損失）-15000這些債權(quán)處于同一清償順序，應(yīng)按比例分配。借：其他應(yīng)付款52657 應(yīng)付票據(jù)（銀行）4823 應(yīng)付票據(jù)（客戶）4020 貸：銀行存款61500破產(chǎn)程序終結(jié)時：借：其他應(yīng)付款 12843 應(yīng)付票據(jù)（銀行）1177 應(yīng)付票據(jù)（客戶） 980 貸：清算損益 15000第三節(jié) 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的含義及其方式 債務(wù)重組的含義 債務(wù)重組就是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。 債務(wù)重組的方式 以資產(chǎn)清償債務(wù):債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合 二、債務(wù)重組的會計處理 以

13、現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理債務(wù)人：應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益（原計入資本公積）。債權(quán)人：應(yīng)將債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況處理：已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，該差額先沖減損失準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。例2 2001年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日，紅星公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意減免紅星公司20 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。假如深廣對該項債權(quán)計提

14、了5 850元的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人 借： 應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 97 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 20 000 債權(quán)人： 借：銀行存款 97 000 壞賬準(zhǔn)備 5 850 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 14 150 貸：應(yīng)收賬款 117 000 問題：若已計提壞賬準(zhǔn)備25000元，該如何處理？ 借：銀行存款 97 000 壞賬準(zhǔn)備 25 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 資產(chǎn)減值損失 5 000債務(wù)人：應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中

15、發(fā)生的一些稅費，可以直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅銷項稅額可以作為沖減重組債務(wù)的賬面價值處理；否則，不能沖減重組債務(wù)的賬面價值。 以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理債權(quán)人： 應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬； 重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，分別情況處理：已對債權(quán)計提損失準(zhǔn)備的，該差額先沖減損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備不足以沖減的部分，再確認(rèn)為債務(wù)重組收益；未對債權(quán)計提損失準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。 對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進項可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價值處理；否則，不能沖

16、減重組債權(quán)的賬面價值。 例3 2001年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價格為105 000元，當(dāng)年7月2日，紅星公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品低償該應(yīng)收賬款，該產(chǎn)品公允價值為80000元，增值稅稅率17%，產(chǎn)品成本為70000元。紅星為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準(zhǔn)備500元，深廣對該項債權(quán)計提了5 250元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費。債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款 105 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項） 13 600 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 69 500 存貨跌價準(zhǔn)備

17、5 250 貸：庫存商品 70 000 借：庫存商品 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項） 13 600 壞賬準(zhǔn)備 5 250 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 6 150 貸：應(yīng)收賬款 105 000 債權(quán)人：例4 2001年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%，6個月到期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司以一臺設(shè)備抵償，這臺設(shè)別的歷史成本為120 000元，累計折舊為40 000元，評估確認(rèn)的原價為120 000元，評估確認(rèn)的凈價95000元，紅星

18、公司發(fā)生的評估費1 000元。深廣未對該項債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費。債務(wù)人（1）清理固定資產(chǎn) 借： 固定資產(chǎn)清理 80 000 累計折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn) 120 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款 1 000（2）確認(rèn)債務(wù)重組利得 借：應(yīng)付賬款 103 500 貸：固定資產(chǎn)清理 95 000（公允價值） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 8 500（3）確定固定資產(chǎn)處置利得 借：固定資產(chǎn) 14 000 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 14 000（95 000-81000）（2）、（3）合并借：應(yīng)付賬款 103 500 貸：固定資產(chǎn)清理81 000 營業(yè)外收入債

19、務(wù)重組利得8 500（103500-95000） 營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 14 000（95 000-81000）債權(quán)人：借：固定資產(chǎn)95 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8 500 貸：應(yīng)收賬款 103 500例5 2001年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價格200 000元，至2002年1月尚未支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司以一項專利技術(shù)抵償，該專利技術(shù)的賬面價值為195 000元，評估確認(rèn)價130 000元，應(yīng)交營業(yè)稅6 500元。紅星公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準(zhǔn)備。深廣未對該項債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費。債務(wù)人借： 應(yīng)付賬款 200 00

20、0 營業(yè)外支出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 71 500 （1300006500-195 000） 貸：無形資產(chǎn)195 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 6 500 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 70 000 （200000-130000） 債權(quán)人：借：無形資產(chǎn)130 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 70 000 貸：應(yīng)收賬款 200 000 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計處理 債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，分別情況處理：已對債權(quán)計提損失準(zhǔn)備的，該差額先沖減損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備不足以沖減的部分，再確認(rèn)為債務(wù)重組收益；未對債權(quán)計提損失準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。 例6 2001年2月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份公司），同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元、年利率7%，6個月到期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，經(jīng)雙方協(xié)議，以其普通股抵償該股票。紅星公司用于抵債的普通為10 000股，每張面值1元，股票市價為每股9.6元。假定印花稅