第八講其他銷(xiāo)售稅種納稅實(shí)務(wù)

1、第8講 其他銷(xiāo)售稅種納稅實(shí)務(wù)8.1 資源稅納稅實(shí)務(wù)8.2 土地增值稅納稅實(shí)務(wù) 8.3 城市維護(hù)建設(shè)稅納稅實(shí)務(wù)8.4 教育費(fèi)附加繳納實(shí)務(wù) 18.1 資源稅納稅實(shí)務(wù)8.1.1 資源稅的基本法規(guī)8.1.2 資源稅的計(jì)稅方法8.1.3 資源稅的會(huì)計(jì)處理8.1.4 資源稅的征收管理2 8.2 土地增值稅納稅實(shí)務(wù) 8.2.1 土地增值稅的基本法規(guī)8.2.2 土地增值稅的計(jì)稅方法8.2.3 土地增值稅的會(huì)計(jì)處理8.2.4 土地增值稅的征收管理 38.3 城市維護(hù)建設(shè)稅納稅實(shí)務(wù)8.3.1 土城市維護(hù)建設(shè)稅的基本法規(guī)8.3.2 城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅方法8.3.3 城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理8.3.4 城市維護(hù)建設(shè)

2、稅的征收管理48.4 教育費(fèi)附加繳納實(shí)務(wù) 8.4.1 教育費(fèi)附加稅的基本法規(guī)8.4.2 教育費(fèi)附加的計(jì)征方法8.4.3 教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)處理8.4.4 教育費(fèi)附加的繳納申報(bào)58.1 資源稅納稅實(shí)務(wù)8.1.1 資源稅的基本法規(guī) 資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其因自然資源和開(kāi)采條件而形成的級(jí)差收入征收的一種稅。 資源稅與其他各稅相比，有以下幾個(gè)特點(diǎn)：征稅范圍的有限性；納稅環(huán)節(jié)的一次性；計(jì)稅方法的從屬性。 6 1.資源稅的納稅人 資源稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)從事開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人。具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企

3、業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。 7 中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，為資源稅的扣繳義務(wù)人。 2.資源稅的征稅對(duì)象和征稅范圍（1）原油指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。（3）煤炭指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。 8（4）其他非金屬礦原礦。指除原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，如寶石、大理石、石膏和石棉等。 （5）黑色金屬礦原礦。指納稅人開(kāi)采后自行

4、銷(xiāo)售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦，在最終入爐冶煉的金屬礦石原礦，如鐵礦石、銅礦石等。（6）有色金屬礦原礦。包括銅礦石、鉛礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石，銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦石等。（7）鹽指固體鹽和液體鹽。固體鹽指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；液體鹽指鹵水即氯化鈉含量達(dá)到定濃度的溶液，適用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。 93.資源稅的稅目和單位稅額 根據(jù)稅法規(guī)定，資源稅按照應(yīng)稅資源的地理位置、開(kāi)采條件、資源優(yōu)劣等，實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。對(duì)稅法未列舉名稱(chēng)的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30幅度內(nèi)核定。

5、104.資源稅的稅收優(yōu)惠 資源稅的減免、免稅規(guī)定主要有： （1）開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。 （2）納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。11（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。具體包括：獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60；有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額基礎(chǔ)上減征30。 納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在單獨(dú)核算課稅數(shù)量；為單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。 128.1.2 資源稅的計(jì)稅方法 1.資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算的基本公式 資源稅實(shí)行從量定額方法征稅，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的

6、單位稅額計(jì)算。 應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額 2.資源稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn) （1）資源稅課稅數(shù)量的確定13確定資源稅課稅數(shù)量的基本方法是： 納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。 納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。（2）特殊情況課稅數(shù)量的確定 特殊情況課稅數(shù)量的確定方法是：納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比例換算的數(shù)量為依據(jù)，確認(rèn)課稅數(shù)量。 14原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，律按原油的數(shù)量確認(rèn)課稅數(shù)量。 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可對(duì)其精礦按選礦折

7、比算成原礦數(shù)量，作為課稅數(shù)量。 選礦比精礦數(shù)量耗用原礦數(shù)量 煤炭。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回扣率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。15納稅人自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體所耗液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 對(duì)于納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅額。8.1.3 資源稅的會(huì)計(jì)處理1.資源稅核算的賬戶(hù)設(shè)置 16 企業(yè)進(jìn)行資源稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”賬戶(hù)核算，該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)科目，貸方核算企業(yè)依法應(yīng)

8、繳納的資源稅，借方核算企業(yè)已繳納或允許抵扣的資源稅，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末應(yīng)繳未繳的資源稅額。2.資源稅的會(huì)計(jì)處理 由于企業(yè)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算存在不同情況，因此，其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)視具體情況分別處理。17（1）銷(xiāo)售應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)算銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”；在上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”、貸記“銀行存款”。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”；在上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”、貸記“銀行存款”

9、。18（3）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于有些企業(yè)稅源小、零散、不定期開(kāi)采、容易漏稅等問(wèn)題，中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例規(guī)定：收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，這些單位包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。這些企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際支付的收購(gòu)款借記“材料采購(gòu)”等科目、貸記“銀行存款”等科目；按照代扣、代繳的資源稅、借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”等科目；上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”、貸記“銀行存款”等科目。 19（4）外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)處理 由于企業(yè)購(gòu)入液體鹽后用于加工固體鹽時(shí)，其購(gòu)入液體鹽所包含的資源稅允許抵扣固體鹽應(yīng)繳納的資源

10、稅，因此購(gòu)人液體鹽按照允許抵扣資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目；按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”等科目，按支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。20 當(dāng)加工成固體鹽銷(xiāo)售以后，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目；將銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)納資源稅抵抵扣液體鹽已納資源稅的差額上繳款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”、貸記“銀行存款”科目。 218.1.4 資源稅的征收管理1.資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （1）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： 納稅人采取分期付款方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款規(guī)定方式結(jié)算

11、的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 22納稅人采取其他方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）扣繳義務(wù)人代扣、代繳稅款的義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。（3）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。23 2.資源稅的納稅期限 納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。 納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，以1日、3日、5日、10日或者15日為期納稅的，自期滿(mǎn)

12、之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，與次月1日起的10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月稅款。 243.資源稅的納稅地點(diǎn) 具體納稅地點(diǎn)包括： （1）納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 （2）扣繳義務(wù)人代扣、代繳資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 （3）納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅地點(diǎn)的調(diào)整由省、直轄市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)確立。254.資源稅的納稅申報(bào)（1）資源稅納稅申報(bào)表的填報(bào)方法（2）資源稅納稅申報(bào)表的具體格式 268.2 土地增值稅納稅實(shí)務(wù)8.2.1 土地增值稅的基本法規(guī) 土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓

13、房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。 271.土地增值稅的納稅人 土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。 2.土地增值稅的征稅范圍（1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)（2）地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地一并轉(zhuǎn)讓 283.土地增值稅的稅率 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，具體見(jiàn)表83所示。4.土地增值稅的稅收優(yōu)惠（1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20的，免征土地增值稅。 （2）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。 （3）個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿(mǎn)5年或5

14、年以上的，免予征收土地增值稅；凡居住滿(mǎn)3年未滿(mǎn)5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿(mǎn)3年的，按規(guī)定征收土地增值稅。298.2.2 土地增值稅的計(jì)稅方法1.應(yīng)稅收入的確定 應(yīng)稅收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，包括貨幣收入、實(shí)物收入以及其他收入在內(nèi)的全部收入。 2.扣除項(xiàng)目的確定 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得的收入，允許從中扣除的項(xiàng)目，概括起來(lái)有以下五項(xiàng)。 30（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額 取得土地使用權(quán)所支付的金額包括以下兩方面的內(nèi)容： 納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款。 納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本

15、 31 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，主要包括以下內(nèi)容： 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)； 前期工程費(fèi)； 建筑安裝工程費(fèi)； 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)； 公共配套設(shè)施費(fèi)； 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)。32 （3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。公式如下：允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）5或:（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）1033（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅及教育費(fèi)附加。 需要說(shuō)明的是，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅已列入

16、管理費(fèi)用中，故在此不允許單獨(dú)再扣除。 （5）其他扣除項(xiàng)目 對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，可按上述“地價(jià)款”與“開(kāi)發(fā)成本”兩項(xiàng)金額之和，加計(jì)20進(jìn)行扣除。34（6）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格 舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。 3.應(yīng)納稅額的計(jì)算 土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值稅額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。35 土地增值稅的計(jì)算公式是： 應(yīng)納稅額 （每級(jí)距的土地增值稅額適用稅率） 在實(shí)際工作中，一般采取速算扣除法計(jì)算，公式如下： 應(yīng)納稅額 增值額適用稅率 允許扣除項(xiàng)目金額速算

17、扣除系數(shù)368.2.3 土地增值稅的會(huì)計(jì)處理1.土地增值稅的賬戶(hù)設(shè)置 為了核算企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。同時(shí)，企業(yè)負(fù)擔(dān)的土地增值稅額，根據(jù)具體情況，分別在 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶(hù)中列支。37 2.土地增值稅的會(huì)計(jì)處理（1）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)土地增值稅的核算（2）兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的核算（3）一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)有存量房地產(chǎn)的核算 388.2.4 土地增值稅的征收管理1.土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅地點(diǎn) 由房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，向

18、房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為而難以在每次轉(zhuǎn)讓后納稅申報(bào)的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報(bào)，具體情況由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定。 39 納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)、繳納土地增值稅。2.土地增值稅的納稅申報(bào) 土地增值稅的納稅人主要分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司；另一類(lèi)是其他納稅人，這兩類(lèi)納稅人的申報(bào)要求有所不同。納稅申報(bào)表具體格式見(jiàn)表84與表85。40 3.土地增值稅的繳納 土地增值稅的納稅義務(wù)人需按下列法定程序進(jìn)行納稅手續(xù)的辦理。（1）納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所

19、在地辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)規(guī)定的資料。（2）納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。（3）納稅人按規(guī)定辦理納稅手續(xù)后，將納稅憑證到房產(chǎn)、土地管理部門(mén)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。41 8.3 城市維護(hù)建設(shè)稅納稅實(shí)務(wù)8.3.1 城市維護(hù)建設(shè)稅的基本法規(guī) 城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。 1.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位與個(gè)人。 42 城市維護(hù)建設(shè)稅采用比例稅率。按納稅人所在地不同，其稅率分別為：市區(qū)7，縣城和鎮(zhèn)5，鄉(xiāng)村1。城建稅的適用稅率，應(yīng)當(dāng)按納稅人所在地的規(guī)定稅

20、率執(zhí)行。但是，對(duì)下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：一是由受托方代征代扣“三稅”的單位和個(gè)人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率；二是流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率。 43 3.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠 （1）城市維護(hù)建設(shè)稅隨“三稅”的減免而減免。 （2）城市維護(hù)建設(shè)稅隨“三稅”的退庫(kù)而退庫(kù)。 （3）個(gè)別繳納城市維護(hù)建設(shè)稅確有困難的單位和個(gè)人，由縣（市）級(jí)人民政府審批，酌情給予稅收減免。 448.3.2 城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅方法 城建稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額 實(shí)際繳納的“三稅”（增值稅消費(fèi)稅營(yíng)

21、業(yè)稅）適用稅率 8.3.3 城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理 城市維護(hù)建設(shè)稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目核算。 45 計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。本科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交而未繳的城市維護(hù)建設(shè)稅。8.3.4 城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理 461.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn) 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)同“三稅”的繳納地點(diǎn)。（1）對(duì)代扣、代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其納稅地點(diǎn)為代扣、代繳地。（2）對(duì)跨省開(kāi)采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一個(gè)省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原 油，在油井所在地繳納城建稅。（3）對(duì)管道輸油部門(mén)的收入，由取得收入的各管理局所在地繳納城建稅。（4）對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營(yíng)地繳納城建稅。472.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。關(guān)于城建稅的具體納稅期限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以依次納稅。3.城市維護(hù)