審計策略和審計計劃

1、第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略（請結(jié)合教材P166附錄8-1）（一）總體審計策略目的（教材P152）注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具 體審計計劃。（二）制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項（教材P152-154）注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：確定審計范圍；報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；審計方向；審計資源。（三）確定審計范圍需要考慮的事項（教材P152，修訂內(nèi)容）編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交的報告；預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所

2、在地點；母公司和集團組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露；除為合并目的執(zhí)行的審計工作之外，對個別財務(wù)報表進(jìn)行法定審計的需求；內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度；被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制 設(shè)計和運行有效性的證據(jù)；對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試 相關(guān)的審計證據(jù)）的預(yù)期；信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲

3、得性和對使用計算機輔助審計技術(shù) 的預(yù)期；協(xié)調(diào)審計工作與中期財務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所 獲取的信息對審計工作的影響；與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。（四）對報告的目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項（教材P152，修訂 內(nèi)容）被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他 事項（口頭或書面溝通），包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；與組

4、成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計 相關(guān)的其他事項；項目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排， 以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排；預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責(zé)任。（五）確定審計方向需要考慮的事項（教材P153-154，修訂內(nèi)容）重要性方面。具體包括：（1）為計劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；（3）在審計過程中重新考慮重要性；（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。項目組人

5、員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重 大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng) 對措施。管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記 錄的證據(jù)。業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。對內(nèi)部控制重要性的重視程度。影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管 理人員變化，以及收購

6、、兼并和分立。重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。會計準(zhǔn)則及會計制度的變化。其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。（六）總體審計策略調(diào)配的資源（教材P154，修訂內(nèi)容）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就 復(fù)雜的問題利用專家工作等；向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項目組成員 的人數(shù)，在集團審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間 預(yù)算等；何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期

7、項目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等?！纠}2 單選題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定審計策略，但是每次審計業(yè)務(wù)總體 審計策略的詳略程度不同，其決定性因素是（）。初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果審計業(yè)務(wù)的特征為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度【答案】D【解析】注冊會計師主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計策略。二、具體審計計劃（教材P154）（一）制定具體審計計劃的目的（教材P154，理解掌握）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（二）具體審計計劃的內(nèi)容（教材P154，理解掌握）注冊會計師具體審計計劃包括以下三大部分：為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序 的性質(zhì)、時間安排和范圍；針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性 質(zhì)、時間安排和范圍，即控制測試和實質(zhì)性程序；對財務(wù)報表項目之外的特殊事項實施的其他審計程序三、總體審