企業(yè)內(nèi)部控制的實施及其局限性

1、企業(yè)內(nèi)部控制的實施及其局限性企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然產(chǎn)物，對促進企業(yè)的健康成長有著重要的意義。但企業(yè)內(nèi)部控制不是萬能的，有著一定的局限性，在進行企業(yè)內(nèi)部控制制度的設計與實施的過程中必須對這些問題進行充分考慮，并采取針對性的改進措施，才能保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。2008 年 6 月 28 日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 ，預示著我國企業(yè)內(nèi)部控制建設將向著規(guī)范化的方向發(fā)展，該規(guī)范為企業(yè)進行內(nèi)部控制提供了統(tǒng)一標準。企業(yè)內(nèi)部控制體系主要由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五項要素構(gòu)成，涉及

2、到了企業(yè)經(jīng)營管理的各重大事項，加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，以及促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展均有著重要的意義。面對當前嚴峻的經(jīng)濟形勢，企業(yè)應不斷加強企業(yè)內(nèi)部控制，以不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，從而確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。對此，本人將結(jié)合多年的企業(yè)管理工作經(jīng)驗，對企業(yè)內(nèi)部控制制度設計與實施中的現(xiàn)有局限性進行分析，以供參考。、成本因素限制企業(yè)開展內(nèi)部控制需要人力、物力、財力的大量投入， 因而要受到成本的限制。雖然內(nèi)部控制制度的制定和實施， 減少了企業(yè)經(jīng)營管理風險的發(fā)生，提高了溝通效率，節(jié)省了 交易成本和談判成本，因而從長遠角度看企業(yè)的總成本是下 降的。但隨著對內(nèi)

3、部控制的人力、物力、財力投入的增加， 對風險點測試評價程序的增加，有可導致企業(yè)整體效率的降 低。例如：許多小型企業(yè)不愿意開展內(nèi)部控制，這一方面與 企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認知水平偏低有關(guān)，另一方面也與 企業(yè)的資金實力和成本管理水平有關(guān)，在資金有限，業(yè)務流 程不明晰的情況下，許多小型企業(yè)放棄了內(nèi)部控制制度的制 定與實施。對此，企業(yè)在內(nèi)部控制設計階段就要充分考慮成本問 題，這樣一來，內(nèi)部控制制度設計的廣度、深度和復雜程度 將盡可能與企業(yè)實際業(yè)務情況和經(jīng)營管理水平相符，進而可 以通過完善而相對簡潔的內(nèi)控程序，在花費較低成本的基礎 上，實現(xiàn)對風險的規(guī)避和對組織效率的提升。例如，在企業(yè)銷售業(yè)務就應收賬款問

4、題對客戶信用度進 行調(diào)查時，通常只對客戶進行簡單跟蹤和了解，如果要對客 戶進行深入詳細的調(diào)查，采取規(guī)范的控制措施，就需要到當 地工商部門、開戶銀行進行了解，并跟企業(yè)所有的債權(quán)人取 得聯(lián)系，這些工作需要花費很多的人力、物力，因此，企業(yè) 可結(jié)合對客戶的了解程度和合作深度采取合理力度的信用 調(diào)查措施，以通過較小的成本，實現(xiàn)對客戶信用情況較全面 的了解，從而達到規(guī)避風險的目的。二、人為失誤制約內(nèi)部控制實效的產(chǎn)生原因，往往與人為的錯誤脫不開干 系。每個人對內(nèi)控制度的理解是不一樣的，若制度的制定者 和實施者之間溝通不充分，對內(nèi)控制度的理解存在較大的偏 差，就可能導致內(nèi)控制度失效。內(nèi)控制度是由人制訂，并由人

5、執(zhí)行的：一方面，人在制 定執(zhí)行這套制度的時候，會受到視野、知識和能力的限制。 例如在制定客戶信用度調(diào)查制度時，很少有人考慮到保險公 司，進而導致保險公司在分散風險、降低風險方面的作用不 能被發(fā)揮由來；另一方面，內(nèi)控制度是由人執(zhí)行的，即使很 完善的制度，在執(zhí)行過程中也難免遇到問題，例如，在財務 報銷上，即使對于不符合規(guī)定的費用支由票據(jù)，凡是由領(lǐng)導 簽字后，財務往往不按內(nèi)控制度的要求進行審核就予以報 銷。因而，企業(yè)在制定和實施內(nèi)控制度時，必須注意到制度 背后可能隱藏著的人為的犯錯，以及由此給企業(yè)帶來的破壞 和影響。三、部門間串通舞弊在較為完善的內(nèi)控體系下，企業(yè)內(nèi)部各部門都有很明確 的分工，財務該干

6、什么，銷售該干什么，供應該干什么，庫 管該干什么，都有明文規(guī)定。盡管這樣，部門之間仍舊有可 能串通起來，打著遵循制度的幌子，私下做違反內(nèi)控原則的 行為，者對企業(yè)帶來的危害可能是災難性的。因此，企業(yè)要防范這種串通舞弊行為，必須在內(nèi)控制度 制定和實施的過程中加強會計和由納及其與其他部門之間 的牽制。要求各個部門積極配合內(nèi)控部門的各項監(jiān)督和檢查 工作，管理層對內(nèi)控部門也要進行嚴格監(jiān)督，避免各個部門 串通舞弊。四、管理層濫用職權(quán)作為企業(yè)的管理者，要正確看待手中的權(quán)利， 不能越權(quán), 否則就是對內(nèi)控制度的無視和踐踏。擾亂內(nèi)控秩序?qū)ζ髽I(yè)的 影響是巨大的，所謂上行下效，一旦管理層濫用職權(quán)的風氣 在企業(yè)中形成，

7、就會損壞內(nèi)控制度的嚴肅性和權(quán)威性，受到 企業(yè)各級員工的質(zhì)疑。所以，企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，要嚴禁濫用職權(quán)，把管 理者的權(quán)利進行合理分解，并使管理者之間實現(xiàn)有效牽制。五、制度修訂滯后如果企業(yè)內(nèi)部控制制度的修訂不及時，跟不上環(huán)境的變 化和企業(yè)的發(fā)展，會對內(nèi)控制度的有效性產(chǎn)生不良影響，達 不到預期的效果。因此，制度要跟上環(huán)境的變化，跟上企業(yè)的發(fā)展節(jié)奏，及時做由修訂改正。而財務部門作為企業(yè)內(nèi)部 控制的關(guān)鍵部門，更要管好自己的業(yè)務，促進部門工作的信 息化、規(guī)范化、科學化發(fā)展。六、非經(jīng)常事項的不適用性企業(yè)內(nèi)部控制制度實施過程中，要對非經(jīng)常性事項進行 針對性分析，做好應急預案。由于不是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務，許 多企

8、業(yè)對其疏于管理和控制，問題一旦發(fā)生將措手不及，造 成較大的損失。因而企業(yè)需要針對不經(jīng)常發(fā)生的事項做好應 急措施。例如：奧企業(yè)集團開內(nèi)部控制研討工作會議，資料背面 寫著“火警逃生指南”，倒數(shù)第二頁寫著“食物中毒的緊急 預案處理”，而且企業(yè)以后所有的培訓手冊和會議手冊里都 印有這兩頁。這很好地體現(xiàn)了企業(yè)的警覺性，把不經(jīng)常性發(fā) 生的事情當做經(jīng)常性發(fā)生來處理，隨時做好應對非正常事項 發(fā)生的準備。這一方面降低了頻繁進行宣傳和演練所帶來的 巨大成本，另一方面也使得安全防范意識深入人心，在節(jié)約 成本的基礎上實現(xiàn)了對非經(jīng)常事項的有效預警。七、內(nèi)控工作獨立性缺失由于內(nèi)部控制的相關(guān)理論在國內(nèi)發(fā)展的時間不長，缺乏

9、實踐經(jīng)驗，而國外的相關(guān)理論在我國企業(yè)的應用又有著較強 的局限性。多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的認識不足，沒有認識到內(nèi) 部控制和風險管理對企業(yè)長遠發(fā)展的重要作用。在企業(yè)內(nèi)部 并沒有設立獨立的內(nèi)部控制部門，有的雖然建立相應部門， 也只是形式上的，并沒給予足夠的重視，有的將其歸于財務 或者人力部門之下，使得內(nèi)部控制缺少應有的獨立性，在對 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境各個方面的監(jiān)督和控制工作中束手束腳，沒能 真正起到風險管理的作用。有的企業(yè)則縮小內(nèi)部控制的范 圍，僅在幾個關(guān)鍵部分實施內(nèi)控，不能全方位，多角度進行 控制，發(fā)揮不了內(nèi)控制度應有的作用。內(nèi)部控制本就應獨立于所有部門的監(jiān)督控制機構(gòu)，即要 確保財務報告的可靠性，又要保障企業(yè)經(jīng)營操作的合法性和 合規(guī)性，如果缺少執(zhí)行力度，風險就不能得到有效的管理和