淺析新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響

1、淺析新會計(jì)準(zhǔn)那么對企業(yè)盈余管理的影響【摘要】新會計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行主要限制了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、運(yùn)用公允價(jià)值、存貨計(jì)價(jià)方法和合并企業(yè)調(diào)節(jié)盈余；同時又在新債務(wù)重組、借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大、無形資產(chǎn)的新準(zhǔn)那么和公允價(jià)值運(yùn)用范圍的拓展等方面擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間?！娟P(guān)鍵詞】新會計(jì)準(zhǔn)那么盈余管理影響盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在會計(jì)準(zhǔn)那么允許的范圍內(nèi)，以會計(jì)政策的可選擇性為前提，通過會計(jì)估計(jì)的合理變更、會計(jì)方法的選擇運(yùn)用、交易事項(xiàng)的時點(diǎn)控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)來修正財(cái)務(wù)報(bào)告，以期到達(dá)平衡利潤、穩(wěn)定股價(jià)、合理避稅等目的，從而更好地實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的經(jīng)營目的以及企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化。為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)

2、快速開展對會計(jì)信息需求多元化的需要，也為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化下會計(jì)準(zhǔn)那么國際趨同的世界潮流，財(cái)政部于2022年2月15日發(fā)布了新會計(jì)準(zhǔn)那么，并要求上市公司于2022年1月1日起率先執(zhí)行。新準(zhǔn)那么的體系更加完善，對于盈余管理有重要影響。一、新會計(jì)準(zhǔn)那么對盈余管理的限制標(biāo)準(zhǔn)一是限制了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余。?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第8號資產(chǎn)減值?第十七條明確規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。這樣就使資產(chǎn)減值的調(diào)節(jié)功能大大降低，從而反制公司濫用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。二是對公允價(jià)值的運(yùn)用過程進(jìn)展了適當(dāng)限制。?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?第四十二條規(guī)定，會計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)

3、凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種。其中，公允價(jià)值的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)那么的新打破；由于考慮到我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚未完善，真正意義上的市場公平交易目前難以實(shí)現(xiàn)，新會計(jì)準(zhǔn)那么體系對公允價(jià)值的運(yùn)用還比擬慎重，規(guī)定公允價(jià)值主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面應(yīng)用。在有關(guān)詳細(xì)準(zhǔn)那么中，對采用公允價(jià)值計(jì)量的，都有明確規(guī)定的限制條件。這是基于我國國情確保公允價(jià)值在企業(yè)盈余管理中不被濫用。三是對企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)盈余的行為進(jìn)展限制。?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第1號存貨?第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。新準(zhǔn)那么取消了原會計(jì)

4、準(zhǔn)那么規(guī)定的后進(jìn)先出法和挪動加權(quán)平均法。它在存貨本錢計(jì)價(jià)方法上的變化，使得企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)賬面上反映的都是存貨的客觀的歷史本錢，加強(qiáng)了會計(jì)信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素。大大縮小了企業(yè)盈余管理空間。四是限制了企業(yè)利用合并調(diào)節(jié)盈余的行為。?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表?第一章第十條規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。可見新會計(jì)準(zhǔn)那么對子公司的衡量標(biāo)準(zhǔn)是基于本質(zhì)上的“控制，而不再是股權(quán)比例。按這一規(guī)定編制的合并報(bào)表將能真實(shí)反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，表達(dá)了從側(cè)重母公司理論向側(cè)重實(shí)

5、體理論的轉(zhuǎn)變。這一規(guī)定使一些企業(yè)無法通過降低業(yè)績差的子公司的投資比例將其從合并范圍中剔除，或是進(jìn)步業(yè)績好的子公司的投資比例，從而有效地控制企業(yè)盈余管理的行為。二、新會計(jì)準(zhǔn)那么擴(kuò)大了公司盈余管理的空間一是新債務(wù)重組準(zhǔn)那么為企業(yè)調(diào)節(jié)盈余擴(kuò)大了空間。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第12號債務(wù)重組?中規(guī)定，將因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致的豁免或者少歸還的負(fù)債確認(rèn)為債務(wù)人利得，計(jì)入當(dāng)期損益。詳細(xì)說來修改后的新會計(jì)準(zhǔn)那么對債務(wù)重組新變化主要表達(dá)在三個方面：首先，債務(wù)重組利得的會計(jì)處理由“資本公積科目回歸到“營業(yè)外收入科目，而且由此增加的利潤只需在附注中披露，勿需在計(jì)算每股收益指標(biāo)時扣除；其次以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，既確認(rèn)債務(wù)重組利

6、得又確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益，而且對于實(shí)物抵債的業(yè)務(wù)引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，但公允價(jià)值是否可以做到真正公允仍值得疑心；第三以修改其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組時，將來應(yīng)收金額或應(yīng)付金額由過去以協(xié)議中規(guī)定的將來的本利和確定，改為按將來現(xiàn)金流量的公允價(jià)值確定。新債務(wù)重組準(zhǔn)那么的這三大重要變化也給企業(yè)盈余管理留有一定空間。二是借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大為企業(yè)盈余管理提供了空間。新會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)既包括固定資產(chǎn)，也包括需要相當(dāng)長時間才能到達(dá)可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。新準(zhǔn)那么還擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍，原準(zhǔn)那么規(guī)定僅為專門借款，新會計(jì)準(zhǔn)那么那么包括專門借款和一般借款，企業(yè)可以在一般

7、借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上調(diào)節(jié)當(dāng)期盈余如當(dāng)企業(yè)欲提升業(yè)績，那么可以采用一定的手段，使專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)入資產(chǎn)的要求，擴(kuò)大借款利息資本化范圍。三是無形資產(chǎn)的新準(zhǔn)那么為企業(yè)盈余管理擴(kuò)大了空間。原會計(jì)準(zhǔn)那么將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用。新準(zhǔn)那么將企業(yè)研發(fā)劃分成兩個階段：研究階段的支出在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益；進(jìn)入開發(fā)程序后，只要符合準(zhǔn)那么規(guī)定的相關(guān)條件就可以予以資本化。實(shí)際操作中很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，為操縱利潤、進(jìn)展盈余管理提供了便利。四是公允價(jià)值運(yùn)用范圍的拓展為企業(yè)盈余管理擴(kuò)大了空間。

8、新準(zhǔn)那么在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面確實(shí)認(rèn)與計(jì)量中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值與企業(yè)盈余關(guān)系親密，其可驗(yàn)證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計(jì)部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，雖然準(zhǔn)那么限定了采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的條件，但這一條件僅僅有賴于會計(jì)人員對交易是否具有商業(yè)本質(zhì)的職業(yè)判斷，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)展盈余管理的可能性極大。三、標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)盈余管理的假設(shè)干建議一是加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量內(nèi)外部監(jiān)控。公允價(jià)值計(jì)量可以成為盈余管理操控的工具，問題并不在于公允價(jià)值計(jì)量本身，而在于公司內(nèi)部的構(gòu)造以及決策體系是否完好。加強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，進(jìn)步相關(guān)人員素質(zhì)，能有效進(jìn)步會計(jì)信息的可靠性，減少企業(yè)的盈余管理。公允價(jià)值確實(shí)定離不開評估機(jī)構(gòu)的評估技術(shù)和評估人員的職業(yè)判斷，標(biāo)準(zhǔn)評估業(yè)務(wù)，進(jìn)步評估質(zhì)量，建立、健全公允價(jià)值計(jì)量決策體系。建立互相制約，協(xié)調(diào)一致的內(nèi)部管理構(gòu)造，保證公允價(jià)值計(jì)量確實(shí)認(rèn)和變更都應(yīng)嚴(yán)格按照程序進(jìn)展決議。二是加快相關(guān)會計(jì)法規(guī)制度的制定。標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)前企業(yè)盈余管理的措施需要不斷完善會計(jì)準(zhǔn)那么。假如會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定具有諸多破綻，不僅會給企業(yè)的利潤操縱和盈余操作留下可乘之機(jī)，而且在事后監(jiān)管中也會遇到不少費(fèi)事。三是加