財務(wù)會計實務(wù)項目三課件3

1、企業(yè)財務(wù)會計項目三 負(fù)債項目三 負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款 短期借款1234應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費56一、應(yīng)交增值稅的定義 增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。 其中，“服務(wù)”是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅的定義一般納稅人：購進扣稅法應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅人賬務(wù)處理 （1）購入材

2、料時借：庫存商品/原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）銷售商品時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）進項稅額轉(zhuǎn)出（自然災(zāi)害） 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅人賬務(wù)處理（4）交納增值稅時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（5）期末借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（6）繳納上期增值稅 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅人賬務(wù)

3、處理 （7）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品借：原材料（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的90%入賬）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的10%扣稅）貸：銀行存款應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅人賬務(wù)處理 （8）視同銷售將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅（應(yīng)付利潤） 將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資（長期股權(quán)投資）將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈（營業(yè)外支出） 將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費（應(yīng)付職工薪酬）應(yīng)交增值稅例3-28/29/30/31/32應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅的核算（二）小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理 （1）購入材料時借：原

4、材料（價稅合計）貸：銀行存款（價稅合計）（2）銷售商品時（征收率3%）借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（3）繳納增值稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款應(yīng)交增值稅例3-33應(yīng)交增值稅 消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額和銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 應(yīng)稅消費品：煙、酒、成品油、小汽車、摩托車、游艇、鞭炮焰火、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、實木地板、木制一次性筷子、電池、涂料。應(yīng)交消費稅一、應(yīng)交消費稅的計算1.從價定率2.從量定額3.復(fù)合計征應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理1.銷售應(yīng)稅消費品的核算銷售時

5、借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅繳納時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款應(yīng)交消費稅例3-34應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理1.銷售應(yīng)稅消費品的核算銷售時借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅繳納時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的核算（1）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅，不做賬（2）其他情況，領(lǐng)用時計算繳納消費稅用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅用于在建工程借： 在建工程 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅例3-35應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理3.委托加工應(yīng)稅消費品的核算收回后用

6、于銷售借：委托加工物資 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款受托方借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅例3-36應(yīng)交消費稅一、應(yīng)交城建稅的賬務(wù)處理1.應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅） *適用稅率2.市區(qū)稅率7%，縣城或鎮(zhèn)稅率5%，其他1%3.賬務(wù)處理借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城建稅和教育費附加二、應(yīng)交教育費附加的賬務(wù)處理1.應(yīng)交教育費附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅） *適用稅率2.稅率3%3.賬務(wù)處理借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加應(yīng)交城建稅和教育費附加例3-37應(yīng)交

7、城建稅和教育費附加一、應(yīng)交資源稅的賬務(wù)處理1.資源稅是對在我國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他礦產(chǎn)品開發(fā)以及生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。2.賬務(wù)處理借：稅金及附加（銷售） 生產(chǎn)成本（自產(chǎn)自用） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅其他應(yīng)交稅費的核算例3-38其他應(yīng)交稅費的核算二、應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理1.土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。2.賬務(wù)處理房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅其他應(yīng)交稅費的核算二、應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：

8、無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 資產(chǎn)處置損益（或借方）其他應(yīng)交稅費的核算二、應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 （賬面凈值） 累計折舊 （已提折舊 ） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn) （原價）借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他應(yīng)交稅費的核算二、應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理2.賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅額應(yīng)交土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理（或相反） 貸：資產(chǎn)處置損益（或相反）其他應(yīng)交稅費的核算例3-39其他應(yīng)交稅費的核算三、應(yīng)交房

9、產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅的賬務(wù)處理 房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。（經(jīng)濟用房，比如出租用房） 土地使用稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人為納稅人，以其實際占用的土地面積和規(guī)定稅額計算征收。 車船稅是以車輛、船舶（簡稱車船）為課征對象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。其他應(yīng)交稅費的核算三、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅的賬務(wù)處理 借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車船稅其他應(yīng)交稅費的核算四、印花稅的賬務(wù)處理 印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。 印花稅計入“稅

10、金及附加”，不通過“應(yīng)交稅費”核算。借：稅金及附加 貸：銀行存款其他應(yīng)交稅費的核算五、應(yīng)交個人所得稅的賬務(wù)處理代扣借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅繳納借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款其他應(yīng)交稅費的核算項目三 負(fù)債應(yīng)付債券長期應(yīng)付款 長期借款789 長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。一、賬戶設(shè)置長期借款本金 利息調(diào)整 應(yīng)計利息二、賬務(wù)處理取得借款借：銀行存款（實際取得的數(shù)額）長期借款利息調(diào)整（倒擠）貸：長期借款本金（合同約定的數(shù)額）長期借款二、賬務(wù)處理利息（分期付息）借：財務(wù)費用/在建工程（期初攤余成本實際利率）貸：應(yīng)付利息 （本

11、金合同利率）長期借款利息調(diào)整 （倒擠）借：財務(wù)費用/在建工程 應(yīng)付利息 貸：銀行存款償還本金借：長期借款本金 貸：銀行存款長期借款二、賬務(wù)處理利息（到期一次還本付息）借：財務(wù)費用/在建工程（期初攤余成本實際利率）貸：長期借款應(yīng)計利息 （本金合同利率）長期借款利息調(diào)整 （倒擠）償還本金借：長期借款本金 應(yīng)計利息 貸：銀行存款長期借款例3-41長期借款項目三 負(fù)債應(yīng)付債券長期應(yīng)付款 長期借款789 應(yīng)付債券是企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定期限還本付息的有價證券。一、賬戶設(shè)置應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 應(yīng)計利息二、賬務(wù)處理發(fā)行債券借：銀行存款（實際收到的數(shù)額） 貸：應(yīng)付債券面值（面值） 利息調(diào)整（倒擠)(也可能在借方）應(yīng)付債券二、賬務(wù)處理利息（分期付息）借：財務(wù)費用/在建工程（期初攤余成本實際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （倒擠)（也可能在貸方）貸：應(yīng)付利息 （面值票面利率）借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款償還本金借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款應(yīng)付債券二、賬務(wù)處理利息（到期一次還本付息）借：財務(wù)費用/在建工程（期初攤余成本實際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （倒擠）（也可能在貸方）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 （本金合同利率）償還本金借：應(yīng)付債券本金 應(yīng)計利息 貸：銀行存款應(yīng)付債券例3-43應(yīng)付債券項目三 負(fù)債應(yīng)付債券長期應(yīng)付款 長期