第二章增值稅會計核算課件

1、2022/7/251第二章 增值稅會計2022/7/252 第三節(jié) 增值稅的會計核算1.增值稅核算會計科目的設(shè)置2.一般納稅人應(yīng)納增值稅的核算3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的核算2022/7/253一、增值稅核算的會計科目設(shè)置 一般納稅人會計科目設(shè)置 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項轉(zhuǎn)出、計提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細科目. 2022/7/2541、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅“進項稅額”專欄：“進項稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物

2、應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂冢骸耙呀欢惤稹睂谟涗浧髽I(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記?！皽p免稅款”專欄：“減免稅款”專欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，直接減免的增值稅額?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄： “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄記錄生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，按國務(wù)院規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄：記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的增值稅。2022/7/256“銷項稅額”專欄：“銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或

3、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 “出口退稅”專欄：“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的增值稅款，用紅字登記。 2022/7/257“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄： “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄：記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的多交的增值稅。 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額已

4、交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅 借 方 貸 方2.應(yīng)交稅費未交增值稅月終轉(zhuǎn)入的多交增值稅在申報期繳納的增值稅月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅 借 方 貸 方 應(yīng)交稅費未交增值稅月份終了，企業(yè)將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅月份終了，如果企業(yè)本月有多交的增值稅，應(yīng)將其自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶，會計分錄為：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）企業(yè)在本月繳納上

5、期應(yīng)交未交增值稅時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款申報納稅期屆滿或月末，“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶有貸方余額，反映企業(yè)欠繳的增值稅；若為借方余額，反映企業(yè)多繳的增值稅.2022/7/2512 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 借 方 貸 方小規(guī)模納稅人應(yīng)繳的增值稅小規(guī)模納稅人已繳的增值稅期末余額：企業(yè)多繳的增值稅期末余額：企業(yè)尚未繳納或欠繳的增值稅 小規(guī)模納稅人會計科目設(shè)置 二、增值稅會計賬表的設(shè)置 （一）一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置1.“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬簿的設(shè)置 將“應(yīng)交增值稅”按專欄設(shè)置成多欄式明細賬。 將各專欄分別開設(shè)成二級賬戶，使用三欄式明細賬。 2.“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬簿

6、的設(shè)置 三欄式明細賬 （二）小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置 將“應(yīng)交增值稅”開設(shè)成三欄式明細賬。 （三）增值稅報表的設(shè)置增值稅納稅申報表，應(yīng)交增值稅明細表2022/7/2514 三、一般納稅人增值稅的會計處理進項稅額的會計核算進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算銷項稅額的會計核算減免稅款的會計核算出口退免稅的會計核算應(yīng)納稅額的會計核算2022/7/2515（一）進項稅額的會計核算 1.進項稅額形成的核算企業(yè)國內(nèi)購進材料、商品等借：在途物資、原材料、庫存商品等 （專用發(fā)票上注明的價款） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （專用發(fā)票上注明的增值稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 （價稅合計）工業(yè)企業(yè)進項稅額

7、的會計處理 借：原材料（材料采購、物資采購、在途物資等） 待扣稅金待扣增值稅 貸：應(yīng)付賬款等 待認證通過后， 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：待扣稅金待扣增值稅2022/7/2516若認證但未獲通過，或超過180天未到稅務(wù)機關(guān)認證 借：原材料 貸：待扣稅金待扣增值稅 若在進行帳務(wù)處理時，發(fā)票經(jīng)過確認能抵扣的，則購進時， 借：原材料（材料采購、物資采購、在途物資等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款等2022/7/25171)材料與憑證已到企業(yè)借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等2）材料已到，但憑證未到且未付款，平時暫不做賬務(wù)處理。若月末發(fā)票賬單仍未到達

8、企業(yè)，可暫估入賬，但不得估算抵扣進項稅額借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初做相反的會計分錄，予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料等收到發(fā)票賬單時，按正常程序進行賬務(wù)處理借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 ）憑證已到且已付款，但材料未到借：在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)等材料到達，驗收入庫借：原材料 貸：在途物資2022/7/2520 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用其他業(yè)務(wù)成本等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （專用發(fā)票上注明的增值稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 2022/7/2521運費的進項稅額的

9、會計核算購進貨物所支付的運費：借：材料采購、原材料、庫存商品等 運費（17%）裝卸費、保險費等雜費 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （運費7%） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 2022/7/2522例：某機械廠（一般納稅人）采購原材料發(fā)生運費支出10000元，取得的運輸部門開具的運費發(fā)票上注明含保險費1000元，裝卸費500元?？铐椧阎Ц?，貨物已入庫。運費應(yīng)計提的進項稅額=（10000-1000-500）7% =595（元）借：原材料 9405 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 595 貸：銀行存款 100002022/7/2523銷售貨物所支付的運費借：銷售費用 運費（17%）裝卸費、保險費等雜費

10、 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （運費7%） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 支付水電費進項稅額的會計處理 借：制造費用 管理費用 應(yīng)付職工薪酬 在建工程等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款2022/7/2525 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計核算 借：材料采購、原材料、庫存商品等 收購金額（113%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （收購金額13%） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 2022/7/2526外購貨物發(fā)生退貨、折讓的進項稅額的會計處理 借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等收到對方開出的紅字專用發(fā)票及退回款項 借：銀行存款等 貸：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項

11、稅額） 2022/7/2527購貨過程中發(fā)生短缺毀損的進項稅額的會計處理 若貨物短缺屬于運輸途中的合理損耗，其進項稅額予以抵扣。對于運輸途中的合理損耗部分的金額，記入采購成本。 例：購入材料10噸，每噸10000元，款項已支付，取得專用發(fā)票。驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺1噸，經(jīng)查明屬定額內(nèi)合理損耗。 借：物資采購 100000 待扣稅金待扣增值稅 17000 貸：銀行存款 117000 驗收入庫時， 借：原材料 100000 貸：物資采購 100000 待專用發(fā)票認證通過后，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000 貸：待扣稅金待扣增值稅 17000 若貨物短缺屬于非合理損耗，其進項稅額不得抵扣。

12、該部分損耗在未查明原因之前通過“待處理財產(chǎn)損益”科目處理，待查明原因后再轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。記入“待處理財產(chǎn)損益”的金額=損失貨物的價格+其不得抵扣的進項稅額。如上例，驗收入庫時，借：原材料 90000 待處理財產(chǎn)損溢 11700 貸：物資采購 100000 待扣稅金待扣增值稅 1700 或貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）” 2022/7/2530 根據(jù)損失的承擔(dān)者不同， 借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2022/7/2531購建固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 購進不允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，則將該進項稅額計入固定

13、資產(chǎn)價值。購入或銷售可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生的運費同樣可計算抵扣進項稅額（運費7%）。借：固定資產(chǎn) （運費93%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （運費7%） 貸：銀行存款2022/7/2532 投資轉(zhuǎn)入貨物的進項稅額的會計核算 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 原材料、庫存商品、包裝物、固定資產(chǎn)等 貸：實收資本、資本公積等 發(fā)生的運費同樣可計算抵扣進項稅額2022/7/2533接受捐贈貨物進項稅額的會計處理 借：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入非貨幣性捐贈利得 發(fā)生的運費同樣可計算抵扣進項稅額 例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月接受某公司捐贈轉(zhuǎn)入一批

14、生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款和稅款分別為50000元和8500元。企業(yè)委托運輸公司將其運回企業(yè)并驗收入庫，支付運費400元，已取得運輸部門開具的運輸發(fā)票。進項稅額=8500+4007%=8528（元）材料成本=50000+（400-4007%）=50372（元）借：原材料 50372 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8528 貸：營業(yè)外收入非貨幣性捐贈利得 58500 銀行存款 400 上述貨物如為不得抵扣進項稅額的貨物，進項稅額一律計入貨物成本，不得計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。2022/7/2536委托加工貨物進項稅額的會計核算 發(fā)出材料時， 借：委托加工物資

15、貸：原材料 支付加工費， 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 加工完畢，收回加工產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：原材料、庫存商品 貸：委托加工物資2022/7/2537進口貨物的進項稅額的會計核算借：材料采購、原材料、庫存商品等 （關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （專用繳款書上注明的增值稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 2022/7/2538企業(yè)購入摩托車、小汽車、游艇 借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等2.不予抵扣進項稅額的核算 購進貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利與個人消費的進項稅額的會計處理 購進貨物直接用于非應(yīng)稅項目如用于非應(yīng)稅勞務(wù)，職工福利

16、等，不得抵扣進項稅額。 借：其他業(yè)務(wù)成本（應(yīng)付職工薪酬、工程物資等） 貸：銀行存款未取得法定扣稅憑證的購進貨物只取得普通發(fā)票,將承擔(dān)的增值稅計入購進貨物的成本借:原材料等 貸:銀行存款等小規(guī)模納稅人采購的會計處理 無論是否收到專用發(fā)票，支付的增值稅均直接計入采購成本。 借：物資采購、庫存商品等 貸：銀行存款2022/7/2542（二） 進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算1.購進貨物改變用途時，用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費的進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 借：研發(fā)支出、在建工程、應(yīng)付職工薪酬、其它業(yè)務(wù)成本等 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2022/7/25432.用于免稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)出的會

17、計處理 借：主營業(yè)務(wù)成本（其它業(yè)務(wù)成本） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2022/7/25443.貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算 企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失，在未查明原因之前，按照該貨物的實際成本與轉(zhuǎn)出的進項稅額之和借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫存商品等盤虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損失”科目，其進項稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損失”科目。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 庫存商品、原材料等2022/7/2545 借

18、：其他應(yīng)收款（或管理費用、營業(yè)外支出等） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（正常損失的貨物進項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出）2022/7/2546（三） 銷項稅額的會計核算 1.一般銷售方式下銷項稅額的會計核算 (1)直接收款方式下銷項稅額的會計核算 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 主營業(yè)務(wù)收入等2022/7/2547(2)托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的會計核算 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入等2022/7/2548(3)賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計處理 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅

19、額） 主營業(yè)務(wù)收入等 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品2022/7/2549(4)預(yù)收貨款方式下銷項稅額的會計核算 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 主營業(yè)務(wù)收入等2022/7/25502.視同銷售方式下銷項稅額的會計核算 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的會計核算 借：在建工程（研發(fā)支出）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）庫存商品等2022/7/2551將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的銷項稅額的會計核算 該類業(yè)務(wù)既屬于應(yīng)稅銷售，也屬于會計銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利時，借：生產(chǎn)成本（制造費用、銷售費用、管理費用）

20、等 貸：應(yīng)付職工薪酬 實際發(fā)放時， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計核算 貨物進行投資這種視同銷售行為，在會計上應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定進行處理，可能確認收入也可能不確認收入。這就要判斷該投資是否具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值是否能夠可靠計量，如果符合這兩個條件，會計確認銷售收入；否則不能確認收益，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。1）確認會計銷售借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 2022/7/2552借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2）不確認會計銷售，按成本結(jié)轉(zhuǎn)

21、借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2022/7/25532022/7/2554將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核算 借：營業(yè)外支出 存貨跌價準(zhǔn)備貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 庫存商品2022/7/2555將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計核算 借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤） 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2022/7/2556（6）將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物增值稅的核算將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物應(yīng)交增值稅的核算，應(yīng)視其代銷方式的不同而異?，F(xiàn)分別介紹如下：

22、 視同買斷方式。視同買斷是委托方和受托方簽訂代銷商品協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價和協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式，發(fā)出商品時委托方不確認收入，受托方不作為商品購進處理。受托方將商品售出后并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時按協(xié)議價確認收入，同時向受托方開具專用發(fā)票。 2022/7/2557【例】 208年8月10日，ABC公司與M公司簽訂代銷合同，委托M公司銷售甲產(chǎn)品500件。合同規(guī)定ABC公司每件商品收?。ú缓悾﹥r款100元，售價由M公司自定，該商品每件成本為60元。10月10日，ABC公司收到M公司開來代銷清單時開具

23、增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價50 000元，增值稅8 500元。M公司實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價60 000元，增值稅為10 200元。10月15日，ABC公司收到M公司按協(xié)議價支付的款項。2022/7/2558ABC公司核算程序如下:8月10日，將商品交付公司時作如下會計分錄:借：委托代銷商品 30 000 貸：庫存商品 30 00010月10日收到M公司代銷清單時，作如下會計分錄:借：應(yīng)收賬款M公司 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：委托代銷商品 30 00010

24、月15日，收到M公司匯來的貨款時，作如下會計分錄:借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款 58 5002022/7/2559M公司核算程序如下：8月10日，收到ABC公司委托代銷商品時，作如下會計分錄:借：受托代銷商品 50 000 貸：代銷商品款 50 000實際銷售商品時，作如下會計分錄: 借：銀行存款 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200 同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：受托代銷商品 50 000 借：代銷商品款 50 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)BC公司 50 00010月15日，收到代銷單位增值稅專用發(fā)票后按協(xié)

25、議價將貨款劃付ABC公司時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款A(yù)BC公司 8 500借：應(yīng)付賬款A(yù)BC公司 58 500 貸：銀行存款 58 5002022/7/2560收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。這種代銷方式與視同買斷相比，其主要區(qū)別是：受托方按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價；委托方在收到銷售清單時確認商品銷售收入實現(xiàn)，受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入。2022/7/2561【例】 沿用前例的資料，并假定前述代銷協(xié)議規(guī)定：M公司按每件100元的價格對外銷售商品，并按不含稅售價的10%收取手續(xù)費；

26、10月8日M公司全部售出該商品，向購買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明甲商品售價50 000元，增值稅額8 500元。10月10日ABC公司收到M公司開具代銷清單，并向M公司開具一張金額相同的增值稅專用發(fā)票；10月15日ABC公司收到M公司支付的商品代銷款（已扣除代銷手續(xù)費）。2022/7/2562ABC公司核算程序如下:8月10日，將商品交付公司時作如下會計分錄：借：委托代銷商品 30 000 貸：庫存商品 30 00010月10日收到M公司代銷清單時，作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款M公司 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和

27、代銷手續(xù)費， 借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：委托代銷商品 30 000 借：銷售費用代銷手續(xù)費 5 000 貸：應(yīng)收賬款M公司 5 0004月15日，收到M公司匯來的貨款時 借：銀行存款 53 500 貸：應(yīng)收賬款M公司 53 500M公司核算程序如下： 8月10日，收到ABC公司委托代銷商品時借：受托代銷商品 50 000 貸：代銷商品款 50 000 實際銷售商品時借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)付賬款A(yù)BC公司 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 10月10日，收到增值稅專用發(fā)票按協(xié)議價將貨款劃給ABC公司時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額

28、） 8 500 貸：應(yīng)付賬款A(yù)BC公司 8500借：代銷商品款 50 000 貸：受托代銷商品 50 000借：應(yīng)付賬款A(yù)BC公司 58 500 貸：銀行存款 53 500 主營業(yè)務(wù)收入 5 0002022/7/2563（7）將貨物移送外地非獨立核算機構(gòu)銷售移出方:借：發(fā)出商品 貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到外地非獨立核算分支機構(gòu)轉(zhuǎn)來銷售單據(jù)確認收入，借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入2022/7/2564收到貨款和稅金，借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品2022/7/25652022/7/2566特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算 價外費用的

29、會計核算 收取手續(xù)費、包裝物租金： 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收取違約金： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2022/7/2567包裝物銷售、包裝物押金的會計核算 1.隨貨物一同銷售的單獨計價的包裝物銷項稅額的會計核算 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 （包裝物單獨計價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.不予退還或逾期的出租出借包裝物押金 借：其他應(yīng)付款存入保證金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 周轉(zhuǎn)材料-包裝物4.隨產(chǎn)品

30、出售不單獨計價的包裝物，按產(chǎn)品銷售額計算應(yīng)繳納的增值稅，賬務(wù)處理與不帶包裝物出售的產(chǎn)品銷售相同。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時， 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物折扣方式銷售1.商業(yè)折扣符合規(guī)定的，按照扣除折扣額后的銷售額確認收入并計算銷項稅額。借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （實際銷售額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2022/7/25692.現(xiàn)金折扣（銷售折扣）作為理財費用，不得從銷售額中扣減借:應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到貨款，借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款2022/7/25702022/7/2571以舊換新方式銷項稅

31、額的會計核算 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 庫存商品、原材料 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）以物易物銷售借：原材料等 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2022/7/2573還本銷售方式銷項稅額的會計核算 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銷售費用 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）2022/7/2574銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項稅額的會計核算 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2022/7/2575分期預(yù)收款銷售 【例】ABC公司

32、為一般納稅人企業(yè)，207年2月15日ABC公司與M公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給M公司。該商品售價為100萬元（不含增值稅）。協(xié)議規(guī)定，M公司于協(xié)議簽訂之日預(yù)付70%的貨款（按售價、不含稅），剩余部分于5月20日付清后，ABC公司將商品交付M公司。假設(shè)：（1）2月15日ABC公司收到M公司預(yù)付的款項；（2）5月20日ABC公司收到M公司支付的剩余貨款及增值稅額，并將該批商品交給M公司；（3）該批商品成本為80萬元。2022/7/2576ABC公司會計處理如下：2月15日收到M公司預(yù)付款時，作如下會計分錄：借：銀行存款 700 000 貸：預(yù)收賬款 700 0005月20日，

33、收到剩余貨款及增值稅額并將商品交付公司時，作如下會計分錄：借：銀行存款 470 000 預(yù)收賬款 700 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000 貸：庫存商品 800 0002022/7/2577包裝物押金增值稅的核算【例】ABC公司銷售乙產(chǎn)品600件，含稅銷售價款117 000元，隨同商品出售單獨計價包裝物，售價為1 170元；出租包裝物收取押金4 000元。另外沒收取逾期未退包裝物押金5 850元。商品不含稅銷售額117 000（117）100 000（元）包裝物不含稅銷售額1 170（117）1 000

34、（元）沒收逾期未退包裝物不含稅收入5 850（117）5 000（元）應(yīng)稅收入100 0001 0005 000106 000（元）增值稅銷項稅額106 0001718 020（元） 借：銀行存款 122 170 其他應(yīng)付款 5 850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 18 020 其他業(yè)務(wù)收入 6 000 其他應(yīng)付款包裝物押金 4 0002022/7/2578銷售退回及銷售折讓增值稅的核算【例】ABC公司209年7月銷售甲商品10件，單位售價1000元，單位成本700元，增值稅率為17%，價款已收到存入銀行。8月因該批商品因質(zhì)量不合格被退回，同時收到購貨方退

35、回的原專用發(fā)票。同時簽發(fā)金額為11700元轉(zhuǎn)賬支票一張退還貨款。銷售退回時，根據(jù)購貨方退回的原專用發(fā)票和支票存根，填制紅字專用發(fā)票，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700同時，根據(jù)商品驗收入庫單等憑證作如下會計分錄：借：庫存商品 7 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 7 0002022/7/2579【例】ABC公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為50 000元，增值稅額為8 500元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。確認收入實現(xiàn)時，作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費

36、應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500購貨方收貨后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量、規(guī)格與合同不符，要求減價10%，ABC公司同意并收到購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的銷貨退回及索取折讓證明單，開具紅字專用發(fā)票，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850 貸：應(yīng)收賬款 5 850收到購貨方匯來貨款52 650元時借：銀行存款 52 650 貸：應(yīng)收賬款 52 650 2022/7/2580兼營不同稅率應(yīng)交增值稅的核算【例】某供銷社采用價稅合一辦法核算，本月銷售農(nóng)用薄膜、農(nóng)藥等農(nóng)用生產(chǎn)資料56.5萬元，銷售其他工業(yè)品93.6萬元，本月購進商品共計100萬元，專用發(fā)票上注明進項稅額15萬

37、元 。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷售額56.5（113）50（萬元）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷項稅額56.5（113）136.5（萬元）工業(yè)品銷售額93.6（117）80（萬元）工業(yè)品銷項稅額93.6（117）1713.6（萬元）借：銀行存款 1 501 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 201 0002022/7/2581混合銷售應(yīng)交增值稅的核算【例220】ABC公司銷售甲產(chǎn)品一批，專用發(fā)票注明不含稅銷售額為200 000元，增值稅額34 000元，另由運輸機構(gòu)收取送貨運費8 190元，款項存入銀行。價外費用不含稅銷售額8 190（117）7 000（元）價外費用銷項稅額7

38、 000171 190（元）借：銀行存款 242 190 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 其他業(yè)務(wù)收入 7 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 35 1902022/7/2582將貨物分配給投資者或個人增值稅的核算【例】 ABC公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為10萬元，不含稅價格為13萬元，該產(chǎn)品增值稅率為17%。企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：銷項稅額130 00017%22 100（元）借：應(yīng)付利潤 152 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 130 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）22 100借：利潤分配應(yīng)付利潤 152 100 貸：應(yīng)付利潤 152 100結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時，作如下會計分

39、錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫存商品 100 0002022/7/2583（四） 減免稅款的會計核算 1.直接減免增值稅的會計核算 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2022/7/25842.先征后返、即征即退增值稅的會計核算平時先正常核算增值稅（進項稅額，銷項稅額,稅額繳納等)， 實際收到返回（退回）的增值稅時， 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入2022/7/25851.會計賬戶的設(shè)置 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”記錄出口企業(yè)按規(guī)定退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，即應(yīng)免抵的稅額。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口

40、退稅）（五）增值稅出口貨物退（免）稅的會計核算 “出口退稅”記錄企業(yè)憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收到的出口退稅款及應(yīng)免抵稅額。 “進項稅額轉(zhuǎn)出”記錄企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對免稅收入按征、退稅率之差計算的“不得免征和抵扣稅額”。借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2022/7/25872.銷售賬簿的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按內(nèi)銷、外銷分別設(shè)賬，并對自營出口、委托代理出口、來料加工出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售，應(yīng)分別設(shè)置多欄式明細賬。2022/7/25883.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”增值稅的會計處理實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)購入原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)

41、交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 進口原材料時， 報關(guān)進口 借：物資采購進料加工材料 貸：應(yīng)付賬款等 支付進口原料的有關(guān)費用 借：物資采購進料加工材料 貸：銀行存款 計算應(yīng)納進口關(guān)稅、消費稅 借：物資采購進料加工材料 貸：銀行存款 生產(chǎn)企業(yè)出口銷售貨物的會計處理 A 自營出口銷售的會計處理 出口產(chǎn)品時，由于對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，故出口時不需計算銷項稅額。 借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口銷售 收到外匯時， 借：財務(wù)費用 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款2022/7/2591但對于免稅收入按征、退稅率之差計算的不得抵扣稅額，應(yīng)計入出口貨物成本：借

42、：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 庫存商品 B 委托代理出口 根據(jù)受托方送來的“代理出口結(jié)算清單”時 借：應(yīng)收賬款 銷售費用 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其它會計處理同自營出口2022/7/2593企業(yè)按照國家規(guī)定的退稅率計算出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時，即根據(jù)應(yīng)免抵額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅)如因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣時，按規(guī)定計算應(yīng)予以退回的稅款，即根據(jù)應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款（或應(yīng)收出口退稅增值稅） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅) 生產(chǎn)企業(yè)實際收到出口退稅款時， 借：銀行存款 貸：其

43、他應(yīng)收款（或應(yīng)收出口退稅增值稅） 4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理 外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口 外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，購進時 借：物資采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 購進的商品驗收入庫時借：庫存商品 貸：物資采購 貨物出口銷售時 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 計算不予抵扣或退稅的稅額借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 計算應(yīng)收的出口退稅借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 實際收到出口退稅款時借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款2022/7/2598（六） 一般納稅人應(yīng)納稅額的會計核算 1.按月繳納增

44、值稅的期末轉(zhuǎn)賬 在日常核算中，企業(yè)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)；月末，結(jié)出“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶借、貸發(fā)生額合計和差額，若為貸方差額，表示本月有應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)將其從“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶貸方。 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 若為借方差額，反映本月尚未抵扣的進項稅額，則繼續(xù)保留在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶，不作轉(zhuǎn)出的處理。2.按日（次）預(yù)繳、按月結(jié)算增值稅的期末轉(zhuǎn)賬平時預(yù)繳當(dāng)月增值稅時，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款1）月末，若“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶出現(xiàn)借方余額，且余額大于等

45、于“已交稅金”專欄合計數(shù)，表明當(dāng)月尚未抵扣的進項稅額和本月多交的增值稅，將多交的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”借方借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 2022/7/2599結(jié)轉(zhuǎn)后，尚未抵扣完的進項稅額仍保留在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶借方，或者無余額。若結(jié)轉(zhuǎn)前，若“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶出現(xiàn)借方余額，且余額小于“已交稅金”專欄合計數(shù)，表示本月有多繳增值稅，將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”無余額。借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 2022/7/251002）月末，若“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶

46、出現(xiàn)貸方余額，表明本月有應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶貸方，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)后， “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶無余額。2022/7/251013.稅款繳納的核算借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸: 銀行存款2022/7/251022022/7/25103三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會計核算 小規(guī)模納稅人購進貨物， 借：原材料、庫存商品等 貸：銀行存款等 小規(guī)模納稅人銷售貨物， 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 小規(guī)模納稅人繳納稅金， 借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款2022/7/25104【例】某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人企業(yè)，6月購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明原材料成本為30 000元，增值稅額為5 100元，企業(yè)開出面值35 100元轉(zhuǎn)賬支票一張支付貨款，材料驗收入庫；該企業(yè)本月銷售產(chǎn)品，含稅價格為51500元，貨款尚未收到。 企業(yè)購進材料，開出支票支付貨款時 借：原材料 35 100 貸：銀行存款 35 100 銷售產(chǎn)品時， 借：應(yīng)收賬款 51 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1 500 上繳稅金 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 3 000 貸：銀行存款 3000本章小結(jié)增值稅各稅制要素的規(guī)定納稅人，征稅對象（一般對象，特殊征稅項目，