第十二章股東權(quán)益審計(jì)及工作底稿編制-精選課件

1、第十二章股東權(quán)益審計(jì)及工作底稿編制【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 掌握股本(實(shí)收資本)的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握資本公積的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握盈余公積的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制；掌握未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序及其主要工作底稿的編制。 12.1 股本(實(shí)收資本)審計(jì)及工作底稿編制12.2 資本公積審計(jì)及工作底稿編制12.3 盈余公積審計(jì)及工作底稿編制12.4 未分配利潤(rùn)審計(jì)及工作底稿編制12.1.1 股本(實(shí)收資本)賬務(wù)處理規(guī)定股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。其他企業(yè)應(yīng)將本科目改為“實(shí)收資本”科目。企業(yè)收到

2、投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本科目；按其差額，貸記“資本公積 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記本科目。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為

3、資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記本科目；按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得”科目。12.1.2 股本(實(shí)收資本)審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序1. 股本(實(shí)收資本)的審計(jì)目標(biāo)(1) 確定股本(實(shí)收資本)是否存在。(2) 確定股本(實(shí)收資本)的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。(3) 確定股本(實(shí)收資本)期末余額是否正確。(4) 確定股本(實(shí)收資本)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2. 股本(實(shí)收資本)的實(shí)

4、質(zhì)性程序(1) 獲取或編制股本(實(shí)收資本)增減變動(dòng)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2) 檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間足額繳付出資額，其出資額是否已經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證；已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告。(3) 以外幣出資的，檢查其股本(實(shí)收資本)折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。(4) 檢查股本(實(shí)收資本)增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)議紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致。(5) 檢查股本(實(shí)收資本)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。12.1.3 股本(實(shí)收資本)審計(jì)案例案例資料： 某企業(yè)2019年12月31日“實(shí)收資本”賬戶記

5、錄為8 000 000元，“資本公積”賬戶記錄為2 000 000元，留存收益記錄共有1 000 000元。2019年根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展需要，經(jīng)董事會(huì)決定，吸收A公司投資2 000 000元，注冊(cè)資本已辦理變更登記，調(diào)整為10 000 000元。3月1日，A公司以一臺(tái)精密磨床投入該企業(yè)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為2 100 000元，該項(xiàng)投資的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 2 100 000 貸：實(shí)收資本 A公司 2 100 000案例要求： 對(duì)該企業(yè)吸收A公司投資進(jìn)行審查，指出其中存在的問(wèn)題。案例解析：(1) 該企業(yè)2019年吸收A公司投資2 000 000元，其注冊(cè)資本為10 000 000元，因此，

6、A公司投資占注冊(cè)資本的20%。該企業(yè)2019年末資本公積為2 000 000元，留存收益記錄共有1 000 000元，吸收A公司投資時(shí)，其投入資本數(shù)額至少應(yīng)達(dá)到2 750 000元。具體算法是：設(shè)A公司應(yīng)投資X，則根據(jù)題意：(8 000 000+2 000 000+1 000 000+X)20%=X則：X=2 750 000A公司實(shí)際投入的固定資產(chǎn)為2 100 000元。因此，A公司應(yīng)補(bǔ)投650 000元。(2) 投入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：固定資產(chǎn) 精密磨床 2 100 000貸：實(shí)收資本 A公司 2 000 000資本公積 100 000(3) 建議作如下調(diào)整：借：實(shí)收資本 A公司

7、100 000其他應(yīng)收款 A公司 650 000貸：資本公積 750 000待收到補(bǔ)投的650 000元時(shí)，再作：借：銀行存款 650 000貸：其他應(yīng)收款 A公司 650 00012.1.4 股本(實(shí)收資本)審計(jì)工作底稿編制1. 股本(實(shí)收資本)審計(jì)程序表示例(見表12-1) 表12-1 股本(實(shí)收資本)審計(jì)程序表2. 股本(實(shí)收資本)審定表示例(見表12-2) 表12-2 股本(實(shí)收資本)審定表12.2.1 資本公積賬務(wù)處理規(guī)定應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)(股

8、本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目、本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))等。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目(股本溢價(jià))等，貸記“銀行存款”等科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；按享有被投資單位已宣告

9、但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目；按其差額，貸記本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；為借方差額的，借記本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)”科目。同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記本科目(其他資本公積)。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)

10、結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記本科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。12.2.2 資本公積審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序1. 資本公積的審計(jì)目標(biāo)(1) 確定資本公積是否存在。(2) 確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。(3) 確定資本公積期末余額是否正確

11、。(4) 確定資本公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2. 資本公積的實(shí)質(zhì)性程序(1) 獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2) 檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，以確認(rèn)其增減變動(dòng)的合法性和正確性。 對(duì)股(資)本溢價(jià)應(yīng)取得董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東(大)會(huì)決議、有關(guān)合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，結(jié)合相關(guān)科目的審計(jì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，注意發(fā)行股票溢價(jià)收入的計(jì)算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用。 檢查以權(quán)益法核算的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的變動(dòng)，被審計(jì)單位是否已按照其享有的份額入賬，會(huì)計(jì)處理是否正確；處置該項(xiàng)投資時(shí)

12、，應(yīng)注意是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。 對(duì)撥款轉(zhuǎn)入應(yīng)審閱有關(guān)的撥款文件，檢查撥款項(xiàng)目的完成情況，結(jié)合專款應(yīng)付款的審計(jì)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。 以權(quán)益結(jié)算的股利支付，取得相關(guān)資料，檢查在權(quán)益工具授予日和行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理是否正確。 對(duì)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值的投資性房地產(chǎn)，若轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額是否正確記入本科目，若轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，差額是否正確記入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目；處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，檢查相關(guān)的資本公積是否已轉(zhuǎn)銷。 對(duì)可供出售的金融資產(chǎn)形成的資本公積，結(jié)合相關(guān)科目，檢查金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確：當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本或攤余成本計(jì)量時(shí)，已記入本科目的公允

13、價(jià)值變動(dòng)是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，已記入本科目的公允價(jià)值變動(dòng)是否轉(zhuǎn)入了資產(chǎn)減值損失；當(dāng)已減值的可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具分別確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。 被審計(jì)單位將回購(gòu)的本單位股票予以注銷、用于獎(jiǎng)勵(lì)職工或轉(zhuǎn)讓，其會(huì)計(jì)處理是否正確。 對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)取得股東(大)會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和政府批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。(3) 檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響。(4) 記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目。(5)確定資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。12.2.3 資本公積審計(jì)案例案例資料： 某股份公

14、司首次公開發(fā)行普通股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。該股份公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)6 000 000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素。該公司賬務(wù)處理如下： (1) 收到發(fā)行收入時(shí)： 借：銀行存款 200 000 000 貸：股本 50 000 000 資本公積 股本溢價(jià) 150 000 000 (2) 支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000案例要求： 審查該會(huì)計(jì)處理是否正確；如有錯(cuò)誤，應(yīng)如何予以調(diào)整。案例解析： 根據(jù)規(guī)定，在溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超過(guò)股票面值的部分應(yīng)作為股本溢價(jià)

15、處理；發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))，無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足抵扣的，應(yīng)將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。故案例中對(duì)發(fā)行費(fèi)用的處理是錯(cuò)誤的。 其正確的記錄應(yīng)為： 借：資本公積 股本溢價(jià) 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000 建議調(diào)整：(暫不考慮對(duì)所得稅費(fèi)用的影響) 借：資本公積 股本溢價(jià) 6 000 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 00012.2.4 資本公積審計(jì)工作底稿編制1. 資本公積審計(jì)程序表示例(見表12-3) 表12-3 資本公積審計(jì)程序表2. 資本公積審定表示例(見表12-4) 表12-4

16、 資本公積審定表12.3.1 盈余公積賬務(wù)處理規(guī)定應(yīng)設(shè)置“盈余公積”本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配 提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目(儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金)、“應(yīng)付職工薪酬”

17、科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配 盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”或“股本”科目。經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。12.3.2 盈余公積審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序1. 盈余公積的審計(jì)目標(biāo)(1) 確定期末盈余公積是否存在.(2) 確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。(3) 確定盈余公積期末余額是否正確。(4) 確定盈余公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2. 盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序(1) 獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)

18、正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2) 對(duì)盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證。(3) 檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定。(4) 檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。5) 驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。12.3.2 盈余公積審計(jì)案例案例資料： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查美豐公司2019年的“盈余公積”賬戶時(shí)，查明該公司盈余公積期初的余額為5 000 000元，本年提取200 000元；審查“本年利潤(rùn)”賬戶，查明該公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2 000 000元；審查“利潤(rùn)分配”賬戶，查明還有2019年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)虧損500 000元。

19、 案例要求： 根據(jù)以上資料說(shuō)明企業(yè)盈余公積方面有何問(wèn)題。案例解析： 提取盈余公積應(yīng)在彌補(bǔ)虧損后計(jì)提，本企業(yè)2019年發(fā)生的虧損，到2019年時(shí)5年稅前補(bǔ)虧期已滿，故應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后再計(jì)提盈余公積。該企業(yè)做法違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的提取順序。 當(dāng)年應(yīng)提取法定盈余公積金額： (2 000 000-500 000)10%=150 000(元) 當(dāng)年多提取金額： 200 000-150 000=50 000(元) 調(diào)整分錄： 借：盈余公積 法定盈余公積 50 000 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 50 00012.3.3 盈余公積審計(jì)工作底稿編制1. 盈余公積審計(jì)程序表示例(見表12-5

20、) 表12-5 盈余公積審計(jì)程序表2. 盈余公積審定表示例(見表12-6) 表12-6 盈余公積審定表12.4.1 利潤(rùn)分配賬務(wù)處理規(guī)定應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)，貸記“盈余公積 法定盈余公積、任意盈余公積”科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職

21、工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記本科目(提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金)，貸記“盈余公積 儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記本科目(應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn))，貸記“應(yīng)付股利”科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目(轉(zhuǎn)作股本的股利)，貸記“股本”科目。用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積 法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補(bǔ)虧)。年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目(未分配利潤(rùn))，

22、為凈虧損的做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。12.4.2 未分配利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序1. 未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)(1) 確定期末未分配利潤(rùn)是否存在，增減變動(dòng)的記錄是否完整。(2) 確定未分配利潤(rùn)期末余額是否正確。(3) 確定未分配利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序(1) 獲取或編制利潤(rùn)分配明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2) 檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。(3) 檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及期末未分配數(shù)額是否正確。(4) 根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，通過(guò)利潤(rùn)分配后增加或減少未分配利潤(rùn)，確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)，并與調(diào)整后的利潤(rùn)分配表相核對(duì)。(5) 驗(yàn)明未分配利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。12.4.3 未分配利潤(rùn)審計(jì)案例案例資料： 審計(jì)人員甲在審查某股份有限公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，已知該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有者事項(xiàng)審計(jì)前的結(jié)構(gòu)如下： 股本 85 000 000 資本公積 36 000 000 盈余公積 1 350 000 未分配利潤(rùn) 6 0